企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表

1、企業(yè)會計制度會計科目和會計報表一、總說明二、會計科目名稱和編號三、會計科目使用說明四、會計報表格式五、會計報表編制說明六、會計報表附注一、總說明(一)本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不應當隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。(二)企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可以根據需要自行確定。(三)對于會計科目

2、名稱，企業(yè)可以根據本企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱。(四)企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應當只填科目編號，不填科目名稱。(五)企業(yè)應按照企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，根據本制度有關財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關數據的會計口徑。(六)企業(yè)年度財務會計報告，至少應當包括本制度規(guī)定的會計報表、會計報表附注的內容，需要編

3、制財務情況說明書的企業(yè)，還應當包括財務情況說明書；半年度財務會計報告，應當包括會計報表和會計報表附注中有關重大事項的說明，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表；季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。年度和半年度財務會計報告；至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數據。(七)年度財務會計報告應當符合本制度的規(guī)定，做到內容真實完整，說明清晰，便于理解。半年度中期財務會計報告在不違背會計核算一般原則、以及不影響財務會計報告使用者正確理解和運用所提供的會計信息的前提下，可以適當簡化。半年度中期財務會

4、計報告批準報出前發(fā)生的資產負債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調整或披露；月度、季度財務會計報告，除特別重大的事項外，可不提供會計報表附注。(八)接受財務會計報告的單位，在企業(yè)財務會計報告未正式對外披露前，應當對其內容保密。二、會計科目名稱和編號順序號編號名稱一、資產類11001現金21002銀行存款31009其他貨幣資金 100901外埠存款 100902銀行本票 100903銀行匯票 100904信用卡 100905信用證保證金 100906存出投資款41101短期投資 110101股票 110102債券 110103基金 110110其他51102短期投資跌價準備6111

5、1應收票據71121應收股利81122應收利息91131應收賬款101133其他應收款111141壞賬準備121151預付賬款131161應收補貼款141201物資采購151211原材料161221包裝物171231低值易耗品181232材料成本差異191241自制半成品201243庫存商品211244商品進銷差價221251委托加工物資231261委托代銷商品241271受托代銷商品251281存貨跌價準備261291分期收款發(fā)出商品271301待攤費用281401長期股權投資 140101股票投資 140102其他股權投資291402長期債權投資 140201債券投資 140202其他債權

6、投資301421長期投資減值準備311431委托貸款 143101本金 143102利息 143103減值準備321501固定資產331502累計折舊341505固定資產減值準備351601工程物資 160101專用材料 160102專用設備 160103預付大型設備款 160104為生產準備的工具及器具361603在建工程371605在建工程減值準備381701固定資產清理391801無形資產401805無形資產減值準備411815未確認融資費用421901長期待攤費用431911待處理財產損溢 191101待處理流動資產損溢 191102待處理固定資產損溢二、負債類442101短期借款45

7、2111應付票據462121應付賬款472131預收賬款482141代銷商品款492151應付工資502153應付福利費512161應付股利522171應交稅金 217101應交增值稅 21710101進項稅額 21710102已交稅金 21710103轉出未交增值稅 21710104減免稅款 21710105銷項稅額 21710106出口退稅 21710107進項稅額轉出 21710108出口抵減內銷產品應納稅額 21710109轉出多交增值稅 21710110未交增值稅 217102應交營業(yè)稅 217103應交消費稅 217104應交資源稅 217105應交所得稅 217106應交土地增值

8、稅 217107應交城市維護建設稅 217108應交房產稅 217109應交土地使用稅 217110應交車船使用稅 217111應交個人所得稅532176其他應交款542181其他應付款552191預提費用562201待轉資產價值572211預計負債582301長期借款592311應付債券 231101債券面值 231102債券溢價 231103債券折價 231104應計利息602321長期應付款612331專項應付款622341遞延稅款三、所有者權益類633101實收資本(或股本)643103已歸還投資653111資本公積 311101資本(或股本)溢價 311102接受捐贈非現金資產準備

9、311103接受現金捐贈 311104股權投資準備 311105撥款轉入 311106外幣資本折算差額 311107其他資本公積663121盈余公積 312101法定盈余公積 312102任意盈余公積 312103法定公益金 312104儲備基金 312105企業(yè)發(fā)展基金 312106利潤歸還投資673131本年利潤683141利潤分配 314101其他轉入 314102提取法定盈余公積 314103提取法定公益金 314104提取儲備基金 314105提取企業(yè)發(fā)展基金 314106提取職工獎勵及福利基金 314107利潤歸還投資 314108應付優(yōu)先股股利 314109提取任意盈余公積 31

10、4110應付普通股股利 314111轉作資本(或股本)的普通股股利 314115未分配利潤四、成本類694101生產成本 410101基本生產成本 410102輔助生產成本704105制造費用714107勞務成本五、損益類725101主營業(yè)務收入735102其他業(yè)務收入745201投資收益755203補貼收入765301營業(yè)外收入775401主營業(yè)務成本785402主營業(yè)務稅金及附加795405其他業(yè)務支出805501營業(yè)費用815502管理費用825503財務費用835601營業(yè)外支出845701所得稅855801以前年度損益調整三、會計科目使用說明(一)資產類科目1001現金一、本科目核算

11、企業(yè)的庫存現金。企業(yè)內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應當嚴格按照國家有關現金管理的規(guī)定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現金的各項收支業(yè)務。三、現金收支的主要賬務處理如下：(一)從銀行提取現金，根據支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)企業(yè)因支付內部職工出差等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際

12、收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。(三)企業(yè)因其他原因收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。四、企業(yè)應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。有外幣現金的企業(yè)，應當分別以人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。五、每日終了結算現金收支、財產清查等發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：屬于現金短缺，應按實際短缺的金

13、額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記本科目；屬于現金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。待查明原因后作如下處理：(一)如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款應收現金短缺款(××個人)”或“現金”等科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用現金短缺”科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。(二)如為現

14、金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款應付現金溢余(××個人或單位)”科目；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入現金溢余”科目。六、單獨設置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財務部門單獨撥給企業(yè)內部各單位周轉使用的備用金，借記“備用金”科目，貸記本科目或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應根據有關的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，財務部門根據內部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，借記“管理費用”等科目，貸記本科目或“銀行存款”科目。除

15、了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不再通過“備用金”科目核算。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現金。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，正確地進行銀行存款收支業(yè)務的結算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目

16、。四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據：(一)采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書(存根)”聯編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。(二)采用商業(yè)匯票方式。其中：(1)采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。(2)采用銀行承兌匯票方

17、式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現時，應按規(guī)定填制貼現憑證，連同匯票一并送交銀行，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證。(三)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據申請書存根聯編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求

18、退款時，在交回本票和填制的進賬單經銀行審核蓋章后，根據進賬單第一聯編制收款憑證。(四)采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應在收到支票的當日填制進賬單連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據銀行轉來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經銀行審查蓋章的進賬單第一聯和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證及時編制付款憑證。(五)采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據匯款回單編制付款憑證。(六)采用委托收款結算方式。收款單位對于

19、托收款項，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務處理。(七)采用托收承付結算方式。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，據以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務處理。(八)以現金存入銀行，應根據銀行蓋章退回的交款

20、回單及時編制現金付款憑證，據以登記“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”(不再編制銀行存款收款憑證)。向銀行提取現金，根據支票存根編制銀行存款付款憑證，據以登記“銀行存款日記賬”和“現金日記賬”(不再編制現金收款憑證)。(九)發(fā)生的存款利息，根據銀行通知及時編制收款憑證。五、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符

21、。六、有外幣存款的企業(yè)，應分別以人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應將有關外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。期末，各種外幣賬戶(包括外幣現金以及以外幣結算的債權和債務)的期末余額，應按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用；(二)與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理；(三)除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。

22、因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當期財務費用。七、企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足以清償的部分，或者全部不能清償的，應當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。八、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構的款項。1009其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、外埠

23、存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據發(fā)票

24、賬單等有關憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據開戶行轉來的銀行匯票第四聯(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據發(fā)票賬單等有關憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原

25、因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷

26、合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。七、存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記本科目。八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存

27、款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設置明細賬。有信用卡業(yè)務的企業(yè)應當在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬。九、企業(yè)應加強其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)應嚴格按照本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項收支業(yè)務。十、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算企業(yè)購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資。包括各種股票、債券、基金等。企業(yè)購入不能隨時變現或不準備隨時變現的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資

28、”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)的短期投資應在取得時，按照取得時的投資成本入賬。投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款，或者放棄非現金資產的賬面價值等。企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成投資成本。具體按以下方法確定：(一)以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。但實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨核算，不構成短期投資成本。已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金，先作為其他貨幣

29、資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，作為短期投資成本。(二)投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。(三)企業(yè)接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，按照應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費后的金額，作為短期投資成本，應收股利或應收利息單獨核算。涉及補價的，按照以下規(guī)定確定受讓的

30、短期投資的實際成本：1.收到補價的，按照應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本；2.支付補價的，按照應收債權的賬面價值加上應支付的補價和應支付的相關稅費，作為短期投資成本。(四)以非貨幣性交易換入的短期投資，按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。涉及補價的，按照以下規(guī)定確定換入短期投資成本：1.收到補價的，按照換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，作為短期投資成本；2.支付補價的，按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為短期投資成本。非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換(包括股權換

31、股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。貨幣性資產，是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。在確定涉及補價的交易是否作為非貨幣性交易時，收到補價的企業(yè)，應按收到的補價占換出資產公允價值的比例等于或低于25%確定；支付補價的企業(yè)，應按支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于25%確定。其計算公式如下：收到補價的企業(yè)：收到的補價÷換出資

32、產公允價值25%支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價換出資產公允價值)25%三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及未收到的已計入應收項目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。四、短期投資的主要賬務處理如下：(一)企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目(××股票、債券、基金)，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨

33、核算，企業(yè)應當按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目(××股票、債券、基金)，按應領取的現金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。(二)投資者投入的短期投資，按照投資各方確認的價值，借記本科目(××股票、債券、基金)，貸記“實收資本”等科目。(三)企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入短期投資的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目(××股票、債券、基

34、金)，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，減去應收股利或應收利息后的余額，借記本科目(××股票、債券、基金)，按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

35、涉及補價的，分別情況處理：1.收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，借記本科目(××股票、債券、基金)，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。2.支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，借記本科目(××股票、債券、基金)，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記

36、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“應收股利”或“應收利息”科目單獨核算。(四)以非貨幣性交易換入的短期投資，應按以下規(guī)定處理：1.不涉及補價的非貨幣性交易換入的短期投資(1)以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目(××股票、債券、基金)，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”

37、等科目。(2)以產成品、庫存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”等科目。(存貨按計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應結轉材料成本差異或商品進銷差價，下同)。上述換入的短期投資，如果包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，減去應收股利或應收利息后的余額，

38、借記本科目(××股票、債券、基金)，按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”等科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目(××股票、債券、基金)、“庫存商品”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。(3)以固定資產換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減

39、值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目。按“固定資產清理”科目的余額，借記本科目(××股票、債券、基金)，貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。(4)以無形資產換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。(5)以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出資產的賬面

40、價值加上應支付的相關稅費，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。上述換入的短期投資，如果含有已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算。2.涉及補價的非貨幣性交易換入的短期投資收到補價時應按如下公式計算應確認的收益：應確認的收益(1換出資產賬面價值÷換出資產公允價值)×補價(1)收到補價的企業(yè)以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資

41、產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目(××股票、債券、基金)，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”科目。以產成品、庫存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出

42、資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”科目。上述換入的短期投資，如果包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去應收股利或應收利息和補價后的余額，借記本科目(××股票、債券、基金)，按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按換出資產已計提的跌價準備

43、，借記“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”等科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目(××股票、債券、基金)、“庫存商品”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”科目。以固定資產換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按收到的補價，

44、借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”科目；按應確認的收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”科目。按“固定資產清理”科目的余額，借記本科目(××股票、債券、基金)，貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。以無形資產換入作為短期投資的股票、債券、基金，應按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按無形資產的賬面余額，貸

45、記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”科目。以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”科目。上述換入的短

46、期投資，如果含有已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算。(2)支付補價的企業(yè)以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目(××股票、債券、基金)，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。以產成品、庫存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目(××

47、;股票、債券、基金)，按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的補價和相關稅費，貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”、“銀行存款”等科目。上述換入的短期投資，如果包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，減去應收股利或應收利息后的余額，借記本科目(××股票、債券、基金)，按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”等科目，按換出資產的賬面余額

48、，貸記本科目(××股票、債券、基金)、“庫存商品”等科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。以固定資產換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按應支付的補價，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”科目。按“固定資產清理”科目的余額，借記本科目(××股票、債券、基金)，貸記“固定資產清理”科

49、目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。以無形資產換入作為短期投資的股票、債券、基金，應按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目(××股票、債券、基金)，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按長

50、期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。上述換入的短期投資，如果含有已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算。3.在非貨幣性資產交換中，如果同時換入多項資產，應按換入各項資產的公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。(五)企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應于收到被投資單位發(fā)放的現金股利或利息等收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(××股票、債券、基金)。(六)企業(yè)持有股票期間

51、所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查賬簿中登記所增加的股份。(七)企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目(××股票、債券、基金)，按未領取的現金股利、利息，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。企業(yè)出售股票、債券等短期投資時，其結轉的短期投資成本，可以按加權平均法、先進先出法、后進先出法、個別計價法等方法計算確定出售部分的成本。部分出售某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)

52、計算出售短期投資成本的方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。五、企業(yè)應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的市價低于成本的差額，應計提短期投資跌價準備，并計入當期損益。六、本科目應按短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。1102短期投資跌價準備一、本科目核算企業(yè)提取的短期投資跌價準備。二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應以成本與市價孰低計量，當市價低于成本時，應當計提短期投資跌價

53、準備。企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。三、期末，企業(yè)應將股票、基金、債券等短期投資的市價與其成本進行比較，如市價低于成本的，按其差額，借記“投資收益計提的短期投資跌價準備”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的短期投資的市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內轉回，借記本科目，貸記“投資收益計提的短期投資跌價準備”科目。短期投資跌價準備可按以下公式計算：當期應提取的短期投資跌價準備當期市價低于成本的金額本科目的貸方余

54、額當期短期投資市價低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資市價低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資市價高于成本，應將本科目的余額全部沖回。四、企業(yè)出售或收回短期投資，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應當同時結轉已計提的跌價準備。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的短期投資跌價準備。1111應收票據一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據的票面價值入賬；帶息應收票據，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據的

55、賬面余額。三、應收票據的主要賬務處理如下：(一)企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據的面值，借記本科目，按實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目。(二)企業(yè)收到應收票據以抵償應收賬款時，按應收票據面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。如為帶息應收票據，應于期末時，按應收票據的票面價值和確定的利率計算計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額，借記本科目，貸記“財務費用”科目。(三)企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面余額，貸記本科目。如為帶息應收票據，按實際收到的金