我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象成因及分析

1、 內(nèi)容摘要近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展呈現(xiàn)出大繁榮的景象，尤其在信息批露上也日趨完善，不過(guò)就實(shí)際方面考慮，我國(guó)信息披露制度仍有很多方面不盡人意，如財(cái)務(wù)舞弊近年來(lái)不絕于耳，這導(dǎo)致利益相關(guān)人所獲取的信息的真實(shí)性不能保證，如果加以利用可能會(huì)起反作用。目前中國(guó)證券會(huì)針對(duì)上述情況陸續(xù)推出各種政策以降低舞弊行為，但我國(guó)上市公司的舞弊行為卻很難從根源上杜絕，一方面該行為不利于上市企業(yè)的長(zhǎng)治久安；另一方面相關(guān)利益人的利益無(wú)法保障。所以上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告并沒(méi)有任何價(jià)值，該行為對(duì)于國(guó)家甚至世界的經(jīng)濟(jì)決策起到的均是負(fù)面作用。所以，就財(cái)務(wù)舞弊這一越來(lái)越盛的惡性循環(huán)，需要分析出引起舞弊行為的主要要素，針對(duì)其要素

2、定向解決，從根源上防止或消除該行為才是根本之道。本文以財(cái)務(wù)舞弊為著眼點(diǎn)，就不足之處給出應(yīng)對(duì)性方案，使資本市場(chǎng)迎來(lái)健康穩(wěn)定的氣息。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；完善；危害目 錄一、導(dǎo)言1（一）研究背景1(二) 研究意義11.有利于完善我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展12.有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善13.有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和快速發(fā)展1（三）財(cái)務(wù)舞弊含義2二、相關(guān)理論2（一）財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論2（二）舞弊動(dòng)因理論31、三角理論32、冰山理論33、風(fēng)險(xiǎn)電子理論34、“gone”理論35、利益驅(qū)動(dòng)與信息不對(duì)稱(chēng)理論4三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊手段4(一)利用借款費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化做手腳4（二）利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)

3、備調(diào)節(jié)利潤(rùn)4（三）利用完工百分百法調(diào)整收入5四、財(cái)務(wù)舞弊的誘因及危害5（一）財(cái)務(wù)舞弊的誘因51.獲取私利52.管理者的壓力53資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)54減少或延緩企業(yè)應(yīng)納所得稅65企業(yè)經(jīng)濟(jì)緊張66國(guó)家的財(cái)政要求67法制體系不完善，監(jiān)管制度不嚴(yán)6（二）財(cái)務(wù)舞弊的危害61、損害投資者利益62、損害公司內(nèi)部有關(guān)人員利益73、損壞相關(guān)中介機(jī)構(gòu)利益74、造成市場(chǎng)誠(chéng)信缺少7五、財(cái)務(wù)舞弊的治理措施7（一）完善董事會(huì)制度，提高董事會(huì)決策效率7（二）建立健全相關(guān)政策法規(guī)7（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督8（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高素質(zhì)、責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)8六、結(jié)論9關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；動(dòng)因；手段；治理措施 一、導(dǎo)言（一）研究背景伴隨現(xiàn)代

4、資本市場(chǎng)的出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊就未曾間斷過(guò)，上世紀(jì)英國(guó)的南海泡沫案件以及郁金香泡沫等案件從屬性上看均屬于財(cái)務(wù)舞弊。若按照事件中提及到的時(shí)間考慮，不難看出財(cái)務(wù)舞弊已由來(lái)已久，大有越來(lái)越甚的態(tài)勢(shì)。一旦財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)，證券市場(chǎng)及上市企業(yè)都會(huì)受到?jīng)_擊，所以，從上世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)以來(lái)該問(wèn)題一直是困擾學(xué)術(shù)界及政府的一塊心病，是目前資本市場(chǎng)中亟待解決的核心問(wèn)題。對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，資本市場(chǎng)雖然還沒(méi)有發(fā)展成熟，但上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為已經(jīng)越來(lái)越盛，大小舞弊案例接踵而來(lái)。相關(guān)利益人無(wú)法從中獲取有價(jià)值的信息并加以利用，不但使相關(guān)利益人的利益受損；同時(shí)上市公司的品牌、口碑、影響力以及市場(chǎng)占有率都會(huì)受到重創(chuàng)。所以需要國(guó)家和企業(yè)共同努

5、力營(yíng)造出一個(gè)美好的資本市場(chǎng)環(huán)境。(二) 研究意義企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，關(guān)于其財(cái)務(wù)舞弊行為的研究，也一直是學(xué)術(shù)界所長(zhǎng)期關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段及其防范措施進(jìn)行研究，主要具有以下三個(gè)意義。1.有利于完善我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展現(xiàn)階段針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)研究，本文可以在一定程度上，對(duì)目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的研究?jī)?nèi)容與體系進(jìn)行豐富和填充，為現(xiàn)實(shí)我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)政策完善起到一定的借鑒作用，從而減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的概率，維持企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。2.有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善目前，如果光靠道德約束，已經(jīng)無(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行實(shí)際有效的制止。因此，

6、希望通過(guò)本文的研究，可以讓企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害性有所了解，進(jìn)而有所重視，對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我審視和完善，最終使企業(yè)得到更好地發(fā)展。3.有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和快速發(fā)展企業(yè)當(dāng)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，國(guó)家穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)來(lái)源于企業(yè)的發(fā)展，只有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)得到堅(jiān)固、積極的發(fā)展，我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)才能穩(wěn)定發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷優(yōu)化、質(zhì)量效益不斷提升。（三）財(cái)務(wù)舞弊含義財(cái)務(wù)舞弊的含意是指有目的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)做假及欺瞞謊報(bào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的信息不準(zhǔn)確的行為。主要有：對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有意更改；對(duì)相關(guān)交易的數(shù)值、額度等瞞報(bào)；采用不合理的會(huì)計(jì)政策等。這樣可以達(dá)到舞弊者的目的，或是獲得巨額收益，或是為了給相

7、關(guān)利益人交代，粉飾公司效益等。財(cái)務(wù)舞弊是通過(guò)財(cái)務(wù)上的欺瞞謊報(bào)等形式給舞弊者創(chuàng)造利益，但此種行為卻讓其他人的利益得不到保障甚至損失還大，舞弊時(shí)現(xiàn)代的一個(gè)腫瘤。財(cái)務(wù)舞弊可分為兩大類(lèi)：一是侵占資產(chǎn)，侵占資產(chǎn)表示審計(jì)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人或員工出于各自的目的，通過(guò)財(cái)務(wù)上的造假或欺瞞等行為使被審計(jì)單位遭受損害的不正當(dāng)行為，如：管理層或員工接受回扣，個(gè)人費(fèi)用列為單位款項(xiàng)，非法使用公司的公有資金；二是做出欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告，一方面是由于管理層利用企業(yè)表面的利潤(rùn)使利益相關(guān)人對(duì)審計(jì)單位的評(píng)判失去信任。美國(guó)安然、世通，我國(guó)的紅光實(shí)業(yè)、銀廣廈，瓊民河等舞弊案件均屬于這一種類(lèi)，財(cái)務(wù)舞弊無(wú)處不在，財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)市場(chǎng)參與者十分不公

8、平，很難獲取有效信息，以至于在其進(jìn)行投資決策時(shí)沒(méi)有任何有價(jià)值的參考信息，只能憑借個(gè)人主觀意愿去參與；以及這一行為是不可接受的，非法的企業(yè)行為，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)增加，使公司的控制結(jié)構(gòu)衰弱，公司的治理變得越來(lái)越無(wú)效，也惡化了其審計(jì)職能的質(zhì)量，財(cái)務(wù)舞弊的概念里面包括偷稅、漏稅、實(shí)際上納稅人在偽造、變?cè)?、隱匿甚至擅自銷(xiāo)毀賬簿的原因就是為了減稅甚至不交稅，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊，總而言之，財(cái)務(wù)舞弊的根本原因就是滿(mǎn)足使用者的欲望，已達(dá)到使用者預(yù)想的情況，如果使用者的欲望減小，財(cái)務(wù)舞弊的情況也會(huì)隨之減少或者沒(méi)有，財(cái)務(wù)舞弊從未真正杜絕過(guò)，伴隨技術(shù)及管理觀念的更迭，我國(guó)的財(cái)務(wù)舞弊行為出現(xiàn)不減反增的趨勢(shì)，進(jìn)行造假和欺

9、瞞的手段更是千出百樣，如以下情況：1、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的交易數(shù)據(jù)、憑證及文件的存檔進(jìn)行造假、謊報(bào)瞞報(bào)等。2、隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)3、就交易事項(xiàng)以相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表作出虛假不真實(shí)的表達(dá)。4、故意或蓄意使用不當(dāng)?shù)膶?duì)于確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。5、故意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表 二、相關(guān)理論（一）財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論關(guān)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告表美國(guó)相關(guān)單位給出的解釋是：基于自身利益通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)造假或欺瞞謊報(bào)等行為誤導(dǎo)利益相關(guān)人做出利他的判斷。全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)這樣闡述舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告：操控者因故意或疏忽導(dǎo)致財(cái)務(wù)出現(xiàn)錯(cuò)誤結(jié)果。諸如，數(shù)據(jù)沒(méi)有記錄全面，信息被按照個(gè)人意愿進(jìn)行修改，交

10、易事項(xiàng)沒(méi)有全部記錄在案。以上兩種關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的定義雖出發(fā)點(diǎn)有所差異，不過(guò)詮釋的內(nèi)涵大同小異。因此財(cái)務(wù)舞弊是：基于自身利益進(jìn)行財(cái)務(wù)造假或欺瞞謊報(bào)導(dǎo)致相關(guān)利益人受損的行為。（二）舞弊動(dòng)因理論自從財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)以來(lái)，各大學(xué)者對(duì)其孜孜以求、潛心鉆研，總結(jié)出舞弊動(dòng)因如下，將會(huì)一一詳細(xì)闡述： 1、三角理論三角理論指出，企業(yè)舞弊必須滿(mǎn)足三要素：即壓力和機(jī)會(huì)及借口。這就如同化學(xué)實(shí)驗(yàn)中想要燃燒需要滿(mǎn)足一定條件，只有條件符合才能實(shí)現(xiàn)燃燒的目的。企業(yè)舞弊也是一樣，如果缺少任何一樣都不能完成。2、冰山理論冰山理論中將舞弊產(chǎn)生的原因加以總結(jié)，即結(jié)構(gòu)部分和主觀意識(shí)。前者是企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題，諸如管理不善，財(cái)務(wù)部門(mén)職權(quán)混亂，沒(méi)有把

11、記錄、監(jiān)管、核查等環(huán)節(jié)分別管理等行為造成；后者是來(lái)源于主管形態(tài)，諸如員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度、態(tài)度以及利益驅(qū)使等，這兩部分原因共同導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生。3、風(fēng)險(xiǎn)電子理論理論指出舞弊行為主要受兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子的影響。一般風(fēng)險(xiǎn)因子有：舞弊者有舞弊的可能，諸如能接觸到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的員工或得到原始憑據(jù)的部門(mén)等，舞弊被抓到的可能性，作弊后帶來(lái)的懲處；個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子并不受企業(yè)或組織管控，諸如當(dāng)有機(jī)會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)造假的人在面臨巨大誘惑或突發(fā)情況（家人住院急需一筆救命錢(qián)）的情況下，可能就會(huì)出現(xiàn)舞弊。4、“gone”理論理論指出舞弊是否出現(xiàn)主要和4點(diǎn)有關(guān)。第一是貪婪，當(dāng)相關(guān)人在巨大利益驅(qū)使下可能會(huì)出現(xiàn)舞弊行為，這是個(gè)人品行問(wèn)題；第二是機(jī)

12、會(huì)，想要實(shí)現(xiàn)舞弊就需要能接觸到相關(guān)財(cái)務(wù)情況，如報(bào)表，憑證以及交易記錄文檔等；第三是需要，是個(gè)人在進(jìn)行此行為的原因，如有的人是為了錢(qián)，有的人是為了成功跳到其他企業(yè)等；第四是暴露，舞弊被發(fā)現(xiàn)的幾率多少，被懲處的后果，如果懲處結(jié)果輕且不易被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)加劇舞弊行為的出現(xiàn)。5、利益驅(qū)動(dòng)與信息不對(duì)稱(chēng)理論無(wú)論對(duì)于企業(yè)還是個(gè)人而言，追求更多效益及更好的生活無(wú)可厚非。由于現(xiàn)在企業(yè)員工和公司多是雇傭的契約關(guān)系，一旦出現(xiàn)比契約價(jià)值超出很多倍的利益出現(xiàn)，且自身道德底線(xiàn)較低的情況下，可能就會(huì)為了巨大個(gè)人利益做出有損公司利益的事情，即舞弊行為。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，通過(guò)代理人掌握公司的運(yùn)營(yíng)權(quán)，而委托人對(duì)公司的消息更多

13、來(lái)源于代理人，兩者間就會(huì)出現(xiàn)信息鴻溝，此時(shí)，代理人可能因?yàn)槔骝?qū)使做出有違委托人意愿的事情。三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊手段會(huì)計(jì)政策一種用于做會(huì)計(jì)報(bào)表的手段，會(huì)計(jì)估計(jì)表示依據(jù)目前信息對(duì)未有定論的交易或事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)判。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，使用的會(huì)計(jì)政策不同會(huì)造成報(bào)表結(jié)果有所不同；會(huì)計(jì)估計(jì)里參雜個(gè)人主觀意愿，所以結(jié)果和實(shí)際存在較大誤差。目前就會(huì)計(jì)處理方法方面，有多種不同的方法，但由于選擇方式不同則出現(xiàn)的結(jié)果會(huì)有所偏差，不少上市公司利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)的弄虛造假，用來(lái)完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。(一)利用借款費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化做手腳根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)進(jìn)行的借款費(fèi)用，固定資產(chǎn)沒(méi)有達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)出現(xiàn)的利息費(fèi)用進(jìn)行資

14、本化處理；如果是對(duì)外投資出現(xiàn)的利息費(fèi)用不能進(jìn)行資本化處理，在當(dāng)期損益中記錄；如果在籌建期間出現(xiàn)的費(fèi)用算為開(kāi)辦費(fèi)，如此一來(lái)，上市企業(yè)可以利用借款費(fèi)用的相關(guān)形式進(jìn)行舞弊。當(dāng)需要當(dāng)前利潤(rùn)時(shí)，費(fèi)用性指出要下降，一般企業(yè)會(huì)將應(yīng)費(fèi)用化的利息轉(zhuǎn)變資本形式的花銷(xiāo)，不但增加資產(chǎn)且費(fèi)用下降，達(dá)到利潤(rùn)提升的目的；當(dāng)企業(yè)想要減少當(dāng)期收益時(shí)，則與上述相反，如此便能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的下降，從而實(shí)現(xiàn)少交或不交稅款等目的（二）利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)通過(guò)現(xiàn)階段舞弊造假的案例來(lái)看，很多企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值實(shí)現(xiàn)該目的。公司的管理者或相關(guān)人員會(huì)充分利用資產(chǎn)減值的規(guī)則進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的運(yùn)作。其中減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例是管理成人為決策，只要有人參與的事情

15、，難免會(huì)存在主觀偏好及相關(guān)目的等。一般企業(yè)會(huì)通過(guò)資產(chǎn)減值實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)儲(chǔ)存的目的，當(dāng)有需要時(shí)再用其解決財(cái)務(wù)問(wèn)題。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)借助減值準(zhǔn)備能沖回的策略，當(dāng)虧損時(shí)就會(huì)做此準(zhǔn)備，達(dá)到?jīng)Q虧損的目的，當(dāng)日后情況漸漸好轉(zhuǎn)的情況下再將其釋放出來(lái)，此時(shí)就達(dá)到從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變，使公司起死回生。（三）利用完工百分百法調(diào)整收入目前，完工百分比法變成舞弊作案的新途徑。由于這里用認(rèn)為確定的因素存在，只要有人參與，可能就會(huì)出現(xiàn)主觀偏差以及判斷失誤的情況。這里企業(yè)可以利用人為參與對(duì)其按照目標(biāo)意愿去判斷。當(dāng)公司想要提高當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)，公司會(huì)把完工進(jìn)度高估，這樣可以使本年度的勞務(wù)收入提升，從而勞務(wù)收入再上新臺(tái)階；當(dāng)企業(yè)向降低當(dāng)

16、期利潤(rùn)時(shí)，則反其道而行；同時(shí)可以通過(guò)激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法，不選用完工百分比法對(duì)其進(jìn)行衡量。四、財(cái)務(wù)舞弊的誘因及危害（一）財(cái)務(wù)舞弊的誘因財(cái)務(wù)舞弊的誘因分為內(nèi)在因素和外在因素。內(nèi)在因素有：獲取私立、管理者的壓力、資產(chǎn)市場(chǎng)動(dòng)機(jī)、減少或延緩應(yīng)納所得稅。外在因素有：經(jīng)濟(jì)局勢(shì)緊張，資金籌集艱難；國(guó)家財(cái)政要求；法律制度體系不完善，監(jiān)管制度不嚴(yán)格。1.獲取私利企業(yè)通常會(huì)通過(guò)一些激勵(lì)政策來(lái)解決企業(yè)的委托代理問(wèn)題。激勵(lì)，其實(shí)就是當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效達(dá)到預(yù)期目標(biāo)時(shí)，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)獲益。該標(biāo)準(zhǔn)，通常都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行權(quán)衡。因此，為了獲取這些額外收入，導(dǎo)致了有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱來(lái)提高其財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如虛增本年利潤(rùn)

17、等。2.管理者的壓力企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)估，會(huì)按照一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)施考評(píng)，企業(yè)獲利的多少直接影響管理者的職位、獎(jiǎng)金和福利等，管理者為謀求個(gè)人利益，不免使用某些手段進(jìn)行利潤(rùn)操控。利潤(rùn)也是最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，它包含銷(xiāo)售利潤(rùn)率、銷(xiāo)售凈利潤(rùn)、投資回報(bào)率、投資收益等。管理者為了使企業(yè)的業(yè)績(jī)得到迅速的增長(zhǎng)，取得良好的業(yè)績(jī)，以此證明自己能力，也會(huì)對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行一定的操作手段，例如注銷(xiāo)不良資產(chǎn)等獲取不正當(dāng)?shù)睦妗?資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)我國(guó)的公司法對(duì)企業(yè)上市的標(biāo)準(zhǔn)有著嚴(yán)格規(guī)定：發(fā)行、上市股票的公司，必需具有三年的經(jīng)營(yíng)盈利業(yè)績(jī)，且這期間獲得的凈利潤(rùn)不得為負(fù)數(shù)。事實(shí)上是，企業(yè)企業(yè)為了拓展規(guī)模、缺乏資金等原由，得到的凈

18、利潤(rùn)處于負(fù)值。再加上公司沒(méi)有盈利也不利于其吸引投資者，所以就造成了對(duì)公司利潤(rùn)進(jìn)行操縱的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，比如：運(yùn)用會(huì)計(jì)政策中的某些條款，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)實(shí)施操控，或者運(yùn)用特殊的會(huì)計(jì)技巧，變更企業(yè)利潤(rùn)等。4減少或延緩企業(yè)應(yīng)納所得稅這是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的最主要影響要素。所得稅是以企業(yè)的應(yīng)征稅所得額乘以適當(dāng)?shù)亩惵实贸龅?，減少報(bào)告期的利潤(rùn)，可以減少或者延緩企業(yè)稅收，也能為企業(yè)下年度的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)留下一定空間，再加上現(xiàn)階段通貨膨脹，資金時(shí)間價(jià)值不斷增加，稅收金額的巨大，減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅，可以給企業(yè)帶來(lái)十分可觀的收益，延緩企業(yè)應(yīng)納所得稅，還能讓其有時(shí)間籌措到足夠資金，維護(hù)其在社會(huì)上的形象。5企業(yè)經(jīng)濟(jì)緊張部分企業(yè)在創(chuàng)

19、建之初，受規(guī)模較小的影響，像中小企業(yè)在資本市場(chǎng)進(jìn)行融資時(shí)，顯得有些困難，在進(jìn)行短期借款或長(zhǎng)期借款時(shí)，條件也相當(dāng)嚴(yán)苛。因而，部分企業(yè)才有機(jī)會(huì)通過(guò)利潤(rùn)操縱的辦法，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效，使得企業(yè)的獲利情況表面上看較為可觀，比較有發(fā)展前景，繼而縮減籌措資金需要支出的資金量，繼而得到更大的利益。6國(guó)家的財(cái)政要求國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)、以及從事科學(xué)技術(shù)研發(fā)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，出臺(tái)了諸多政策，然而這些政策的惠顧并非沒(méi)有條件的，國(guó)家是否給予政策支持與企業(yè)的業(yè)績(jī)有著相當(dāng)大的關(guān)系。當(dāng)企業(yè)的利潤(rùn)越高時(shí)，所繳納的稅金 (應(yīng)納所得稅)也就越多。企業(yè)利潤(rùn)較高時(shí)，企業(yè)可能會(huì)經(jīng)過(guò)利潤(rùn)操縱的方法，來(lái)控制公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，運(yùn)用不正當(dāng)?shù)氖侄危源诉_(dá)到

20、國(guó)家優(yōu)惠政策所要求的業(yè)績(jī)，比如通過(guò)利潤(rùn)操縱手段減少本公司的賬面收益等。7法制體系不完善，監(jiān)管制度不嚴(yán)我國(guó)企業(yè)數(shù)目龐大，因此許多企業(yè)在運(yùn)營(yíng)時(shí)并無(wú)嚴(yán)苛的條款和作業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)中的漏洞較多，一些企業(yè)無(wú)需將內(nèi)部的信息公之于眾，使得企業(yè)缺乏科學(xué)監(jiān)管。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管歷經(jīng)數(shù)次修正，然而當(dāng)中依舊有釋義不明之處，這些不足之處，使得相關(guān)經(jīng)營(yíng)者明目張膽的進(jìn)行利潤(rùn)操控。（二）財(cái)務(wù)舞弊的危害1、損害投資者利益上市公司會(huì)有很多投資者參與，投資者會(huì)通過(guò)公司財(cái)務(wù)報(bào)表掌握公司的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)走勢(shì)等，并以此進(jìn)行投資調(diào)整以保證效益的最大化。如果財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，相關(guān)利益人就無(wú)法做出正確的推斷，這就會(huì)造成投資者利益受損，甚至?xí)霈F(xiàn)

21、不但沒(méi)有利潤(rùn)而且還虧損的情況。2、損害公司內(nèi)部有關(guān)人員利益如果企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為被揭露，相關(guān)責(zé)任人及參與者都要受到懲罰。諸如對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)，若下面的員工參與舞弊行為，就會(huì)因管理不嚴(yán)而受到處理，可能會(huì)被辭退或降薪降職；參與者本人一方面要承受道德上的譴責(zé)，另一方面還要接受法律的懲處。總之，舞弊行為使相關(guān)責(zé)任人都會(huì)受到牽連。3、損壞相關(guān)中介機(jī)構(gòu)利益眾所周知，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表需要進(jìn)行審核才能公示，如果審核機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊行為，甚至對(duì)其舞弊行為進(jìn)行包庇及提供方便等，一旦事情敗露，中介機(jī)構(gòu)的名聲就會(huì)不復(fù)存在，日后可能在業(yè)內(nèi)很難有合作企業(yè)，并且要受到法律的制裁及社會(huì)的譴責(zé)。4、造成市場(chǎng)誠(chéng)信缺少上市公司需要得到

22、眾多投資者的支持才能越走越遠(yuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)治久安。如果財(cái)務(wù)舞弊被公開(kāi)，投資者對(duì)企業(yè)的期待及印象將一落千丈，甚至對(duì)投資感到焦慮和不安，日后在進(jìn)行投資決策時(shí)會(huì)思前想后，再三考慮。同時(shí)可能對(duì)整個(gè)投資市場(chǎng)喪失信心，不再進(jìn)行任何投資，導(dǎo)致資本市場(chǎng)走下坡路。五、財(cái)務(wù)舞弊的治理措施（一）完善董事會(huì)制度，提高董事會(huì)決策效率現(xiàn)階段，我國(guó)不少上市公司中董事會(huì)一般都是由大股東組成。董事會(huì)及經(jīng)理層一般采用直接任命的形式，據(jù)調(diào)查顯示，部分公司經(jīng)理和董事長(zhǎng)是同一人，使管理層與董事會(huì)重合度較高，此種情況下，董事會(huì)很難肩負(fù)起監(jiān)管的職責(zé)，畢竟自己監(jiān)管自己很難做到公平公正。所以，我國(guó)上市公司需要將權(quán)責(zé)明晰化，盡量消除一人多職的情

23、況，爭(zhēng)取杜絕自己監(jiān)督自己現(xiàn)象，提高董事會(huì)的運(yùn)行效率和獨(dú)立性。（二）建立健全相關(guān)政策法規(guī)當(dāng)前，我國(guó)采取諸多手段對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的疏漏給予修補(bǔ)，還頒布了和內(nèi)控有關(guān)的法律條款，以及和企業(yè)管理有關(guān)的法律制度，然而這項(xiàng)條款中依舊存在著些許弊端。當(dāng)前的會(huì)計(jì)政策，頒布了諸多條例，確保企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)核算方面，有更多的選擇權(quán)限，然而會(huì)計(jì)政策的有些條款上的說(shuō)明，過(guò)于模糊，銜接性不強(qiáng)，這使得企業(yè)容易出現(xiàn)利潤(rùn)操控行為。 國(guó)家要注重繼續(xù)針對(duì)稅收、借貸等經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，頒布一定的條款，幫助部分企業(yè)縮減稅務(wù)，給予企業(yè)一定的貸款，為企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)營(yíng)提供資金方面的援助；同時(shí)不斷的完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操控性與易理

24、解性，對(duì)利潤(rùn)操縱進(jìn)行抑制甚至消滅，從源頭上規(guī)避這種情況的出現(xiàn)。政府部門(mén)對(duì)企業(yè)發(fā)生的這種情況，要出具詳細(xì)的、嚴(yán)苛的懲處舉措，對(duì)這種行為進(jìn)行管制。例如，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，不但要對(duì)公司追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任（如沒(méi)收違法所得、處以罰款等），情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任（例如對(duì)有審計(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)根據(jù)情節(jié)處以罰款、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并限定相關(guān)從業(yè)人員，在規(guī)定的期限內(nèi)不得從事相關(guān)職業(yè)或追究其刑事責(zé)任等）。當(dāng)財(cái)政部門(mén)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不僅要給予企業(yè)警告，還應(yīng)給投資者的損失進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。要讓企業(yè)清楚地了解違規(guī)利潤(rùn)操縱后果的嚴(yán)重性，并有所顧忌，從而從根源上最大限度地減少財(cái)務(wù)舞弊的相

25、關(guān)違規(guī)事情的發(fā)生。（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督審計(jì)的目的是檢查有無(wú)會(huì)計(jì)賬目差錯(cuò)及財(cái)務(wù)上的弊端，它具有獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性，審計(jì)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，也是防范利潤(rùn)操縱必不可少的一步。監(jiān)督一般是政府權(quán)利部門(mén)來(lái)落實(shí)，國(guó)家需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，沒(méi)有實(shí)權(quán)的部門(mén)無(wú)法將監(jiān)督落實(shí)到位。首先，政府必須通過(guò)審查來(lái)揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的錯(cuò)誤和弊端，保證正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，增強(qiáng)主動(dòng)性，發(fā)揮創(chuàng)造性，增強(qiáng)審計(jì)履職能力，以高度的社會(huì)責(zé)任忠誠(chéng)擔(dān)當(dāng)審計(jì)事業(yè)。其次，雖然社會(huì)審計(jì)執(zhí)行監(jiān)督的效果不如政府，但也應(yīng)該增強(qiáng)職業(yè)準(zhǔn)則，提高社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性和工作質(zhì)量，增強(qiáng)其歸位盡責(zé)意識(shí)，避免有人鉆空子，譬如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它屬

26、于社會(huì)審計(jì)組織，為了謀取自身利益，會(huì)計(jì)事務(wù)所可能遷就企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為，甚至是與之共謀。（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高素質(zhì)、責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一方面，由于有些企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)較為單一，企業(yè)的管理權(quán)通常就是掌握在企業(yè)的所有者手中，這在某些程度上，使這些企業(yè)的財(cái)權(quán)過(guò)于集中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員很有可能迫于壓力隨風(fēng)倒戈，甚至是輔助企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果給予變更。因而，要注重將培育會(huì)計(jì)人員作為工作重點(diǎn)去執(zhí)行，同時(shí)，加大對(duì)違反規(guī)定的管理經(jīng)營(yíng)者的處罰力度，如增加處罰金額，當(dāng)造假成本遠(yuǎn)大于其可能取得利益時(shí)，得不償失，就可以很大程度上減少利潤(rùn)操縱情況的發(fā)生。另一方面，就是要對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德水平進(jìn)行不斷提高，對(duì)其業(yè)務(wù)水平進(jìn)

27、行培訓(xùn)。畢竟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度制訂的再完美，也少不了會(huì)計(jì)人員去履行，這也就使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，顯得格外重要，所以我們必須對(duì)會(huì)計(jì)人員都道德、技能素養(yǎng)進(jìn)行培訓(xùn)、加強(qiáng)，使其在面對(duì)管理經(jīng)營(yíng)者壓力時(shí)，堅(jiān)持正確的會(huì)計(jì)工作方式，依照準(zhǔn)則行使正確的職權(quán)，也對(duì)其自身的監(jiān)督、法制意識(shí)以及職業(yè)判斷能力進(jìn)行提高。再一方面，是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度，單位在招募會(huì)計(jì)人員時(shí)，要謹(jǐn)慎行事，對(duì)于缺乏會(huì)計(jì)資格證的人員，將其阻擋在公司門(mén)外。其次，對(duì)于錄用的會(huì)計(jì)人員，抓好培育事宜，注重培訓(xùn)員工的會(huì)計(jì)操作本領(lǐng)，對(duì)于員工的工作能力做好考察，運(yùn)用科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度對(duì)員工實(shí)施嘉獎(jiǎng)或懲處，各級(jí)部門(mén)要密切掌握會(huì)計(jì)工作者實(shí)踐

28、新制度的情形，并且針對(duì)存在的問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的內(nèi)容、方式、方法以及培訓(xùn)的層次劃分進(jìn)行大膽探索以及改革，并通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)人員輪崗，促使他們學(xué)習(xí)新知識(shí)、新制度、不斷更新觀點(diǎn)，進(jìn)而提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。六、結(jié)論目前，上市公司財(cái)務(wù)舞弊已成為干擾各國(guó)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)良性發(fā)展的焦點(diǎn)課題之一，全球各國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家及相關(guān)學(xué)者都在努力挖掘引起財(cái)務(wù)舞弊的原因及消除策略。雖然我國(guó)一直在整改的路上，但仍然屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)信息毫無(wú)可用價(jià)值，結(jié)合上市公司治理發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)考慮我國(guó)資本市場(chǎng)，法律法規(guī)等制度環(huán)境，從中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的一些常見(jiàn)手段并提出相應(yīng)的解決政策，我國(guó)對(duì)此研究雖起步晚，但仍提出了一些可行性對(duì)策，如引進(jìn)公司內(nèi)部治理與外部治理理論已約束管理財(cái)務(wù)舞弊行為，使會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的效果得以?xún)?yōu)化，讓舞弊行為沒(méi)有滋生的土壤，防微杜漸。財(cái)務(wù)舞弊屬于資本市場(chǎng)的一種行為，不僅僅是單純的技術(shù)問(wèn)題，同時(shí)也是我國(guó)制度、我國(guó)社會(huì)結(jié)構(gòu)及我國(guó)文化的一種體現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊行為受著社會(huì)文化制度影響