第8章審計(jì)抽樣練習(xí)題和答案(結(jié)合第9章銷售循環(huán))

1、第 8 章 審計(jì)抽樣練習(xí)題一、第九章抽樣結(jié)合第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)的題目1、賒銷過(guò)程的授權(quán)控制的測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)公司下屬AAA 子公司的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)：為了防范信用風(fēng)險(xiǎn)，AAA子公司對(duì)客戶賒銷條件進(jìn)行了明確規(guī)定。對(duì)于銷售部門傳輸過(guò)來(lái)的銷售單， 如果是新客戶， 由信用部門員工A 根據(jù)賒銷條件進(jìn)行信用審批，符合條件的給與一定的信用額度，在信用審批單上簽字，并錄入電腦系統(tǒng)中的客戶信用情況主文件中。如果是老客戶， 信用部門的系統(tǒng)將自動(dòng)審查該客戶名稱是否在主文件中，如果在主文件中，則進(jìn)一步審查本次賒銷金額連同以前欠款金額一起是否超過(guò)其信用額度，如果沒(méi)有超過(guò)信用額度，則生成授權(quán)文件，授權(quán)倉(cāng)庫(kù)

2、發(fā)貨，否則不予發(fā)貨或僅發(fā)出信用額度內(nèi)的貨物。為了檢查賒銷交易的發(fā)生性和計(jì)價(jià)認(rèn)定，以及應(yīng)收賬款的存在性認(rèn)定，審計(jì)助理人員吳正清在初步了解該授權(quán)控制后，準(zhǔn)備信賴該內(nèi)控，因而計(jì)劃進(jìn)行控制測(cè)試，在測(cè)試過(guò)程中：（ 1）在確定樣本規(guī)模時(shí)，為了提高效率，審計(jì)助理人員決定采用分層測(cè)試，將全部賒銷按金額大小分成三組， 5 萬(wàn)以內(nèi)、 5-80 萬(wàn)、 80 萬(wàn)以上，對(duì)前兩組采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本，并根據(jù)樣本的偏差率推斷總體的偏差率。（ 2）審計(jì)助理人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中初步確定該項(xiàng)內(nèi)部控制為高水平有效，為此可以容忍的偏差率確定為7%。審計(jì)助理人員確定的可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10。上年審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也進(jìn)行了控制測(cè)試

3、，全部 3000 筆賒銷交易中發(fā)現(xiàn)了60 筆控制偏差。 審計(jì)助理人員計(jì)劃用上年的偏差率預(yù)計(jì)本年的總體偏差率。表1 是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10% 時(shí)控制測(cè)試樣本規(guī)模確定表，表2 是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%時(shí)控制測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)表。表 1：控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%預(yù)計(jì)總體偏差率 %可容忍偏差率2%3%4%5%6%7%8%9%0114(0)76(0)57(0)45(0)38(0)32(0)28(0)25(0)0.25194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)0.5194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)0.752

4、65(2)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)1*176(2)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)1.25*221(3)132(2)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)1.5*132(2)105(2)64(1)55(1)48(1)42(1)1.75*166(3)105(2)88(2)55(1)48(1)42(1)2*198(4)132(3)88(2)75(2)48(1)42(1)2.25*132(3)88(2)75(2)65(2)42(2)2.5*158(4)110(3)75(2)65(2)58(2)2.75*209(6

5、)132(4)94(3)65(2)58(2)3*132(4)94(3)65(2)58(2)3.25*153(5)113(4)82(3)58(2)3.5*194(7)113(4)82(3)73(3)3.75*131(5)98(4)73(3)4*149(6)98(4)73(3)表 2：控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%時(shí)的偏差率上限樣本實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)規(guī)模012345672010.918.1*258.814.719.9*307.412.416.8*356.410.714.518.1*405.69.412.81619*4558.411.414.31719.7*504.67.610.312.

6、915.417.8*554.16.99.411.814.116.318.4*603.86.48.710.812.91516.918.9703.35.57.59.311.112.914.616.3802.94.86.68.29.811.312.814.3902.64.35.97.38.710.111.512.81002.33.95.36.67.99.110.311.5（ 3）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，審計(jì)助理人員發(fā)現(xiàn)一筆賒銷由信用部門另一位員工 B 審核并簽字。 進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，該賒銷確實(shí)滿足公司設(shè)定的賒銷條件。購(gòu)貨單位也在該筆賒銷發(fā)生當(dāng)月就支付了貨款，沒(méi)有導(dǎo)致信用損失，審計(jì)助理人員認(rèn)為這不

7、是控制偏差。要求：（ 1）對(duì)于上述賒銷控制，這里的控制偏差可能是哪些情況？（ 2）審計(jì)助理人員可以采取什么程序進(jìn)行控制測(cè)試？（ 3）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人正在對(duì)助理人員吳正清進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核，對(duì)上述資料中的（1）和（ 3）兩種情況，如果你是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，你會(huì)提出哪些建議或意見(jiàn)？（ 4）請(qǐng)根據(jù)表 1 確定控制測(cè)試樣本規(guī)模。假設(shè)你在樣本中最終發(fā)現(xiàn)了 3 個(gè)偏差（假設(shè)是經(jīng)過(guò)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人督導(dǎo)后最終確定的偏差數(shù)），根據(jù)表 2，審計(jì)人員會(huì)對(duì)該項(xiàng)控制得出什么結(jié)論？該結(jié)論對(duì)后續(xù)的審計(jì)測(cè)試有什么影響？參考答案賒銷過(guò)程的授權(quán)控制（ 1）對(duì)于上述賒銷控制，這里的控制偏差可能是哪些情況？偏差 1：對(duì)新客戶， 信用部門員工A

8、對(duì)沒(méi)有滿足設(shè)定賒銷條件的也同意賒銷，并授予了一定信用額度，將其計(jì)入客戶信用情況主文件中。偏差 2：對(duì)新客戶，不是經(jīng)過(guò)授權(quán)的信用部門員工A 去進(jìn)行信用審批。偏差 3：電腦系統(tǒng)出錯(cuò)或者客戶信用情況主文件被修改，對(duì)沒(méi)有在客戶信用情況主文件中的客戶也授權(quán)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨。偏差 4：電腦系統(tǒng)出錯(cuò)或者客戶信用情況主文件被修改，對(duì)客戶信用情況主文件中存在的客戶，超過(guò)信用額度部分的銷售單也授權(quán)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨。（ 2）審計(jì)助理人員可以采取什么程序進(jìn)行控制測(cè)試？程序 1：檢查新客戶的信用審批單上是否有A 的簽字。程序 2：對(duì)于有 A 簽字的信用審批單，根據(jù)AAA 子公司規(guī)定的客戶賒銷條件，重新執(zhí)行審批程序，確認(rèn)A 是否正確地執(zhí)

9、行信用審批。程序 3：檢查系統(tǒng)生成的客戶賒銷授權(quán)文件，與電腦系統(tǒng)中的客戶信用情況主文件進(jìn)行比較，確認(rèn)該客戶在客戶信用情況主文件中，并且沒(méi)有超過(guò)其信用額度。程序4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用虛擬的客戶銷售單（賒銷），該客戶不在客戶信用情況主文件中，錄入系統(tǒng)后，觀察系統(tǒng)是否會(huì)對(duì)此生成授權(quán)文件，授權(quán)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨。或者，該客戶在客戶信用情況主文件中，但本筆賒銷已經(jīng)超過(guò)客戶信用額度，錄入系統(tǒng)后， 觀察系統(tǒng)是否會(huì)對(duì)超過(guò)信用額度部分生成授權(quán)文件，授權(quán)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨。（ 3）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人正在對(duì)審計(jì)助理人員進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核，對(duì)上述（1）（ 3）這兩種情況，如果你是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，你會(huì)提出哪些意見(jiàn)？意見(jiàn) 1：在控制測(cè)試中不需要根據(jù)交易金

10、額大小進(jìn)行分層抽樣測(cè)試?？刂茰y(cè)試僅關(guān)注是否執(zhí)行規(guī)定的控制，而不關(guān)注執(zhí)行或沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)控中交易的具體金額大小，也即：對(duì)于沒(méi)有執(zhí)行控制的交易，1 元錢的一筆交易與1000 元的一筆交易都只視為一個(gè)控制偏差。意見(jiàn) 2：是否控制偏差的判斷有誤，本處應(yīng)為一項(xiàng)控制偏差。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面判斷控制是否有效運(yùn)行：a 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；b 控制是否得到一貫執(zhí)行；c 控制由誰(shuí)執(zhí)行或以何種方式運(yùn)行。雖然本例中該賒銷確實(shí)滿足公司設(shè)定的賒銷條件，并且購(gòu)貨單位也及時(shí)支付了貨款，但該控制沒(méi)有由經(jīng)過(guò)授權(quán)的A 員工來(lái)執(zhí)行，因此仍是一項(xiàng)控制偏差。（ 4）由于全部 3000 筆賒

11、銷交易中發(fā)現(xiàn)了 60 筆控制偏差，因此上年偏差率為2%。利用預(yù)計(jì)本年的總體偏差率2%，可容忍偏差率 7%，可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10，根據(jù)抽樣規(guī)模表，可以確定控制測(cè)試樣本規(guī)模為75。由于最終發(fā)現(xiàn) 3 個(gè)偏差，根據(jù)偏差率上限表，樣本80 時(shí)偏差率上限為8.2%， 90 時(shí)偏差率上限為 7.3% ，因此可以確定樣本規(guī)模為75 時(shí)的偏差率上限超過(guò)了可容忍偏差率7%，因此，測(cè)試結(jié)果不能支持該項(xiàng)內(nèi)部控制為高水平有效的結(jié)論（因此也就不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平） 。結(jié)論對(duì)后續(xù)的審計(jì)測(cè)試的影響：a 提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并增加對(duì)賒銷交易的實(shí)質(zhì)性程序。b 以樣本規(guī)模為 75，發(fā)現(xiàn) 3 個(gè)偏差為基

12、礎(chǔ)計(jì)算得出預(yù)期總體偏差率 4%，重新查表，得出樣本規(guī)模為 149，然后額外抽取 74 個(gè)個(gè)體（ 149-75 ），擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，根據(jù)結(jié)果重新判斷更新后的偏差率上限是否超過(guò)了可容忍偏差率7%，是否支持該項(xiàng)內(nèi)部控制為高水平有效的結(jié)論。2、AAA子公司的應(yīng)收賬款余額為23,260,000 元，明細(xì)賬都為借方余額。審計(jì)助理人員李陽(yáng)確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為684,000 元，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)為280,000元。為了提高效率， 李陽(yáng)決定繼續(xù)采用分層測(cè)試方法，將全部應(yīng)收賬款按余額大小分成三組，5 萬(wàn)以內(nèi)、 5-80 萬(wàn)、 80 萬(wàn)以上，對(duì)前兩組采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本，進(jìn)行函證，根據(jù)樣本函證結(jié)果推斷總體金

13、額。80 萬(wàn)以上的應(yīng)收賬款個(gè)體則全部函證。在函證過(guò)程中：（ 1）在選擇函證對(duì)象的過(guò)程中， 對(duì)于李陽(yáng)選出的一筆 60 萬(wàn)的明細(xì)賬， 被審計(jì)單位稱該客戶是一位西北的客戶， 路途較遠(yuǎn)， 擔(dān)心函證回函較慢， 影響審計(jì)報(bào)告及時(shí)出具， 因此建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選一家公司函證，審計(jì)助理人員同意了此建議。（ 2）詢證函由被審計(jì)單位相關(guān)人員幫忙編制，李陽(yáng)在核對(duì)了詢證函上的詢證金額無(wú)誤后，準(zhǔn)備當(dāng)日下午將函件放入該子公司的傳達(dá)室。 郵局工作人員會(huì)在每日上午到傳達(dá)室收取郵件。函證的結(jié)果如下：分層賬面金額樣本賬面金額樣本審定金額樣本高估金額80 萬(wàn)以上465200046520004592000600005-80萬(wàn)15119

14、00060476005976600710005 萬(wàn)元以下348900069780068220015600合計(jì)232600001139740011250800146600在上述函證結(jié)果中：在 5-80 萬(wàn)的分層中，發(fā)現(xiàn)的一個(gè)明細(xì)賬高估金額為28000 元，李陽(yáng)發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤屬于非常偶然的外部異常因素造成，李陽(yáng)可以確定在其他應(yīng)收賬款余額中再也不會(huì)出現(xiàn)類似情況。除此之外， 審計(jì)人員核查后，發(fā)現(xiàn)其他高估錯(cuò)報(bào)都由筆誤所導(dǎo)致的，因此不代表額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在 5-80 萬(wàn)的分層中，雖然有一筆應(yīng)收賬款確實(shí)由一筆賒銷引起，確實(shí)存在（不構(gòu)成余額錯(cuò)報(bào)），但目前被審計(jì)單位與顧客在發(fā)出產(chǎn)品的質(zhì)量上產(chǎn)生糾紛，對(duì)方目前不予付款

15、。要求：（共3 分）（ 1）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人正在對(duì)審計(jì)助理人員進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核。對(duì)函證過(guò)程，如果你是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，你會(huì)對(duì)助理人員提出哪些意見(jiàn)？（0.75 分）（ 2）對(duì)于函證結(jié)果，在不考慮該筆涉及糾紛的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的影響時(shí)，你是否接受AAA子公司的應(yīng)收賬款余額？（ 3）對(duì)于該筆涉及糾紛的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，審計(jì)助理人員需要注意什么問(wèn)題？參考答案（ 1）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人正在對(duì)其他審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核。對(duì)函證過(guò)程，如果你是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，你會(huì)對(duì)助理人員提出哪些意見(jiàn)？意見(jiàn) 1：函證對(duì)象的選擇上有誤。審計(jì)助理人員應(yīng)該獨(dú)立做出判斷，不受被審計(jì)單位的干擾。考慮到西北客戶涉及金額為60 萬(wàn)，金額較大。因此仍應(yīng)考慮作

16、為函證對(duì)象。（ 0.25分）意見(jiàn) 2：對(duì)客戶代為編制的詢證函的復(fù)核內(nèi)容有誤。審計(jì)助理人員不僅要核對(duì)金額，而且還要核對(duì)地址等其他信息， 以防客戶編寫(xiě)錯(cuò)誤的地址， 從而導(dǎo)致無(wú)法回函， 進(jìn)而只能采取證明力相對(duì)更低的其他證據(jù)。意見(jiàn) 3：對(duì)于詢證函的寄出有誤。由于函件放在該子公司的傳達(dá)室，郵局工作人員第二日上午才會(huì)來(lái)收取郵件， 這會(huì)給被審計(jì)單位截取郵件進(jìn)而修改或不寄出創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。 審計(jì)助理人員應(yīng)將郵件投到被審計(jì)單位不能控制（打開(kāi)）的郵局信箱，或直接交給郵局工作人員。（ 2）對(duì)于函證結(jié)果，除了該筆涉及糾紛的應(yīng)收賬款明細(xì)賬之外，你是否接受公司的應(yīng)收賬款余額？根據(jù)函證結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)金額：三個(gè)層各自的錯(cuò)報(bào)：80 萬(wàn)以上的分層：60000 元5-80 萬(wàn)的分層：AAA子剔除非常偶然的外部異常因素造成的錯(cuò)報(bào)：71000-28000=43000 元用樣本推斷本層的非異常因素導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)：43000÷（ 6047600÷ 15119000） =107500 元本層的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)：107500+28000=135500 元5 萬(wàn)元以下的分層：15600÷（ 697800÷ 3489000） =78000 元根據(jù)全部樣本，推斷全部應(yīng)收賬