我國效益審計(jì)報(bào)告框架的建議

1、關(guān)于我國效益審計(jì)報(bào)告框架的建議 效益審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員在效益審計(jì)工作結(jié)束時(shí)發(fā)表審計(jì)意見，作出審計(jì)評價(jià)和提出審計(jì)建議的一種書面文件，是效益審計(jì)項(xiàng)目成果的體現(xiàn)，是審計(jì)方與有關(guān)各方溝通的重要媒介。最近一段時(shí)間，隨著各級審計(jì)機(jī)關(guān)效益審計(jì)的開展，效益審計(jì)報(bào)告應(yīng)該怎樣寫，應(yīng)該建立怎樣的效益審計(jì)報(bào)告的框架成為廣大審計(jì)人員最為關(guān)心的問題之一。本文擬就此談一點(diǎn)看法。一、審計(jì)報(bào)告的作用概括起來說，審計(jì)報(bào)告有三個(gè)方面的作用： （一）說明審計(jì)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論。審計(jì)組織對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)之后，應(yīng)該形成審計(jì)結(jié)果或者審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告就是表達(dá)審計(jì)工作結(jié)果的主要形式。 （二）說明審計(jì)的性質(zhì)和范圍。早在1978年，科

2、恩委員會就提出，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用者不熟悉審計(jì)工作的局限性，以及審計(jì)者與被審計(jì)者之間責(zé)任的區(qū)別，審計(jì)報(bào)告需要增加一些解釋性內(nèi)容 。比如，審計(jì)的范圍、期間；審計(jì)是依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的；審計(jì)是以測試為基礎(chǔ)的，而不是檢查所有的數(shù)據(jù)資料等等。 （三）作為對審計(jì)結(jié)果和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告提出了審計(jì)的結(jié)果和建議，審計(jì)組織可以據(jù)此對審計(jì)結(jié)果和建議的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤檢查，便于發(fā)揮審計(jì)的作用。 （四）便于公眾監(jiān)督檢查。向社會公開的審計(jì)報(bào)告，客觀上將審計(jì)組織的審計(jì)工作置于公眾監(jiān)督之下。審計(jì)報(bào)告的讀者可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告評判審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)以審計(jì)報(bào)告為媒介，了解并監(jiān)督公共資源的使用和管理情況。二、確立我

3、國效益審計(jì)報(bào)告框架需要考慮的因素確立我國效益審計(jì)報(bào)告框架需要考慮的因素包括以下幾個(gè)方面： （一）效益審計(jì)的特點(diǎn)效益審計(jì)有雙重職能，一方面，效益審計(jì)提供了公共資源管理質(zhì)量方面的信息和保證；另一方面，促進(jìn)公共部門的管理人員明確和提高管理水平。雖然不同審計(jì)組織對上述兩個(gè)職能的側(cè)重點(diǎn)不同，但不可否認(rèn)，效益審計(jì)與常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，有其自身的特點(diǎn)。比如，效益審計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)去評價(jià)資源管理中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而不是僅僅對財(cái)務(wù)狀況和對規(guī)則的遵循程度發(fā)表意見；效益審計(jì)要對政府部門是否達(dá)到了權(quán)力機(jī)關(guān)制定的目標(biāo)要求進(jìn)行評論；效益審計(jì)要對政府部門提高經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性提出一般建議等等。 （二）我

4、國政府審計(jì)的特點(diǎn)與世界上許多國家的政府審計(jì)不同的是，我國審計(jì)機(jī)關(guān)是政府內(nèi)部的組成部門，是具有處理處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)開展的審計(jì)監(jiān)督是政府的內(nèi)部行政監(jiān)督。當(dāng)前，被審計(jì)事項(xiàng)中還存在不少違法違規(guī)問題，社會對審計(jì)機(jī)關(guān)查處違法違規(guī)問題的期望還很高，在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)在開展的任何審計(jì)工作中，都不可能忽視查處違法違規(guī)問題。開展效益審計(jì)和開展其他審計(jì)業(yè)務(wù)一樣，審計(jì)人員在審計(jì)過程中要對違法違規(guī)問題始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，區(qū)別情況進(jìn)行處理：需要進(jìn)行處理處罰的，通過下達(dá)審計(jì)決定進(jìn)行處理處罰；需要移送司法機(jī)關(guān)追究法律責(zé)任的，就移送司法機(jī)關(guān)追究法律責(zé)任。 （三）我國有關(guān)國家審計(jì)準(zhǔn)則的要

5、求我國已經(jīng)頒布的有關(guān)審計(jì)報(bào)告的國家審計(jì)準(zhǔn)則有國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告編審準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)準(zhǔn)則。其中國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告編審準(zhǔn)則對審計(jì)報(bào)告的編審程序、內(nèi)容和格式進(jìn)行了明確規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)準(zhǔn)則還規(guī)定了“對效益性的評價(jià)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生效益的實(shí)際情況作出說明，同時(shí)應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照的結(jié)果。評價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明” 。2004年初，審計(jì)署發(fā)布了質(zhì)量控制暫行辦法，對審計(jì)報(bào)告的格式進(jìn)行了重新規(guī)定，但對基本內(nèi)容的要求沒有大的變化。三、國外效益審計(jì)報(bào)告的框架國外一些國家的政府審計(jì)在探索效益審計(jì)實(shí)踐方面，總結(jié)

6、了一些好的做法和經(jīng)驗(yàn)。他們的審計(jì)準(zhǔn)則或者效益審計(jì)手冊中都對效益審計(jì)報(bào)告的框架和內(nèi)容提出了明確而具體的要求，這些可以為我們確定我國效益審計(jì)報(bào)告的框架提供一些參考。 例如，澳大利亞審計(jì)署效益審計(jì)手冊中提出，效益審計(jì)報(bào)告必須包括的內(nèi)容有：（1）聲明審計(jì)是按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求做的，在實(shí)施審計(jì)過程中，實(shí)施了審計(jì)師認(rèn)為必要的測試和程序；（2）在少有的偏離了必要的原則和程序的例外情況下，報(bào)告中應(yīng)指明未能遵循的原則和程序，以及不遵循的理由；（3）對審計(jì)范圍和目標(biāo)的描述，以及受到的限制；（4）審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定；（5）表達(dá)審計(jì)師的意見。效益審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標(biāo)題頁和呈送信；內(nèi)容目錄；縮寫詞語列表（一

7、般一頁）；摘要和建議；審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；附錄（一般包括被審計(jì)單位的反饋意見）；索引等等。 再比如，美國審計(jì)總署2003年版的政府審計(jì)準(zhǔn)則對績效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作出了規(guī)定，“審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)的目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)；審計(jì)的結(jié)果，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議；對政府審計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的說明；負(fù)責(zé)官員的看法；特別規(guī)定的和保密信息的說明?！?通過這些國家效益審計(jì)報(bào)告的框架要求以及一些效益審計(jì)報(bào)告的實(shí)例，我們發(fā)現(xiàn)，除了內(nèi)容排列的順序和詳略程度不同之外，大多數(shù)國家政府審計(jì)的效益審計(jì)報(bào)告在內(nèi)容上幾乎沒有大的差別，都包括：摘要；審計(jì)的范圍、目標(biāo)；對審計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的說明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、結(jié)論和建議；被審計(jì)單位的反饋意見等

8、等。四、關(guān)于我國效益審計(jì)報(bào)告框架的建議 綜合考慮上述各個(gè)方面，建議我國效益審計(jì)報(bào)告的框架包括如下內(nèi)容： （一）內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要是效益審計(jì)報(bào)告的第一道門。一般來說，效益審計(jì)報(bào)告都不會很短，考慮到審計(jì)報(bào)告讀者的需求不同，有必要在審計(jì)報(bào)告的前面專門編寫一份報(bào)告的內(nèi)容摘要，便于讀者通過閱讀摘要，了解審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容，并根據(jù)需要決定是否繼續(xù)仔細(xì)閱讀下面的內(nèi)容。因此內(nèi)容摘要是非常重要的。 （二）被審計(jì)事項(xiàng)的背景包括被審計(jì)事項(xiàng)或單位的基本情況，資金來源和使用情況，目前的狀況等等，目的是使讀者對被審計(jì)事項(xiàng)有一個(gè)清晰的理解。 （三）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況 這部分主要是用于向讀者說明審計(jì)的范圍和性質(zhì)，便于讀者利用報(bào)告

9、內(nèi)容，并進(jìn)行判斷。這部分主要包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容： 1該項(xiàng)審計(jì)的依據(jù)，比如法律法規(guī)的要求，人大或政府交辦的事項(xiàng)，或者其他選項(xiàng)的理由； 2該項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)、范圍和方式、方法，以及審計(jì)起訖時(shí)間等； 3審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況，如果沒有遵循準(zhǔn)則，應(yīng)該說明理由，目的是讓讀者相信審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量； 4明確說明審計(jì)方和被審計(jì)方的責(zé)任，以便讀者了解審計(jì)的性質(zhì)和局限性，同時(shí)避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （四）審計(jì)評價(jià)意見或結(jié)論這部分是針對審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況為基礎(chǔ)，總括地發(fā)表審計(jì)意見或得出審計(jì)結(jié)論。 （五）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況這部分是“審計(jì)評價(jià)意見或結(jié)論”的證明，即說明審計(jì)是怎樣得出上述結(jié)論的。這部分是所取得證據(jù)的匯總結(jié)果。通常針

10、對每項(xiàng)具體目標(biāo)，逐項(xiàng)說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持審計(jì)結(jié)論的事實(shí)和作出的分析。一般來說，這種說明應(yīng)該包括這樣三個(gè)方面的要素： 1審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)； 2導(dǎo)致上述結(jié)果的原因； 3產(chǎn)生的影響。 應(yīng)該說明的是，這部分不說明發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)的具體事實(shí)，只是針對具體審計(jì)目標(biāo)，說明得出“審計(jì)評價(jià)意見或結(jié)論”的根據(jù)。（六）發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見這部分是對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見的逐項(xiàng)列示。包括審計(jì)過程中查出的被審計(jì)單位違反國家法律、法規(guī)規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)，定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定等等。 （七）建議由于效益審計(jì)的價(jià)值就在于其建設(shè)性。因此，

11、效益審計(jì)報(bào)告中提出的建議，是效益審計(jì)項(xiàng)目的核心內(nèi)容之一。此部分內(nèi)容應(yīng)該是審計(jì)結(jié)論和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況及分析的邏輯體現(xiàn)，一般應(yīng)該針對產(chǎn)生問題的原因提出來，在內(nèi)容上與報(bào)告中的其他內(nèi)容相呼應(yīng)。應(yīng)該注意，建議不應(yīng)該太多，但應(yīng)該有針對性，可操作，便于檢查和衡量。 （八）被審計(jì)單位的反饋意見這部分內(nèi)容包括：被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的看法；針對被審計(jì)單位的意見，審計(jì)報(bào)告的修改情況；審計(jì)組織不同意被審計(jì)單位意見的理由。在被審計(jì)單位只是提供了一些口頭意見的情況下，審計(jì)人員應(yīng)該將口頭意見進(jìn)行整理，并經(jīng)過被審計(jì)單位確認(rèn)表達(dá)是否準(zhǔn)確。許多被審計(jì)單位在他們的反饋意見中還包括了針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，擬采取和已經(jīng)采取的改正措施，這些都應(yīng)該一并納入到審計(jì)報(bào)告中。將被審計(jì)單位的反饋意見納入到審計(jì)報(bào)告中最大的好處在于，可以將被審計(jì)單位糾正問題、改進(jìn)管理的情況置于公眾監(jiān)