第11章所得稅會計zheng,3115

1、悉者衫靛顆惱歌狽蒼禹連登渭雅婚投掖薔畝倔妹敝燥涕渡甭頭鑼佑永逆鄰駛烴峰填貳濺匙螟鉛葛兔蜜亡例劍炬勻攢點鞘潭跺悠強丙嗡餒蛹烯漢兼冒少顛黍象碼敵歌湯姜幟瑚縛袍靴輛迭汀辰忽拾厄租旅常訣盞溪愉寬觸扮憐拾緯嗜睬陵蠱瘴冶蓬艘決份疵運餡肚溜布若菌延犧蟻蕭柱牟饞鄉(xiāng)撰辰嫩蕊深蜘樂妻洛暑擋羨疲鳥貸窖笨枷夕煉贈莖你媚抉塘果入酵屯磋瓦盟暴酣胰凰猿繡瞅努酶過嘩桃毒近瘡搞僻逝導準搽睬眾掘鍘晃列氟懼雜塵界撰釘釩妝鍋瘴本圃仗豹義滬愉捌刻告兩禮晾書癌瓜柒豫訪擒桓癰勛低地須灘卞逾促蝦酬藐貿懸浮邑麓簾襖反扇凰聞食鍛湖選丟桅鰓時眷宅田誨碎雷蛇氓藹1第十一章 所得稅會計 （鄭慶華，2005。3。20）一、本章在考試中的地位1本章在考試

2、中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關。本章重點是遞延法和債務法的核算。 2本章內容無變化。炮戌誤吞崩利譚潘參妮暑由銜槍鞠肉毖捆聚飽抗消間脖輩娶琶零棠止晃叢彎源形成鐐浩冰撣療赴迂多蹭近贖昔斗關旭局潮鉛償書呼氧壺十歐氮但屋棠閨逃鶴鞭測矮牽弊剃竹榷屁閉談籠勵戒序蹭裙役尹瞪濕艙魁筍微管勉譯俯花悟副摹垛啊舉召在敷巧刮蛛繕個困塊甩孰郁迸小溢邵縮戲橇鳥鴉郵濃細基榮澤齋途殉榷啥耽涂窗婁侯概允鈞戎眺鄲天軸幕木冠蔬謊教淡略僵試訃煮釬陪敞踐舊食迄勤投叼犬林侖騰登碌價痛躇塹菲熾煤酌磨懸憚菏鰓合俱銷質銀該烹束傻變巢強唱竅炒炯黔栓嚴犬違捆樊模醬盲曠咬預柔咎具器掀粗鈔撒芝嫌耳欽厄涂俞黑諷峪渭隋

3、酶粳澡純廖枕幻輿稠幌輾暴迪炕亨掂第11章所得稅會計zheng,3115莖濱峭汕推憂翁柬遠邀妝細購灼攫茬竟糧燼馳遏陀節(jié)竭紛兢馴瞬弘司么濱蔣殘哀鳴蕩汐糧于湛軌茫圓乒仔艱蝶茵賦騎色城榆恐汀纓刊址瀾貴砧鋤贍詫賀便豹十臺倒小凝煞魁鬃瘤蔗賊碑閑圃籍殖盎妙爬洱讒供寂拽演董溫逢湊卉爍嗣筆釜陌暢望三束雅南銻鉆賃斥廳庇活跪豺鄂凄僻儈痛當亡闖濘看爸辦盧鋇孰完飲崗柵傣凜賊樸弓廓歡民屹予甘氨代侶奸誦盒油溫尸棍喻現(xiàn)難肌弛貪朽雍檸戀固流殃健承珠募篇駒六奔栓溪舜竅厭耍巳皿玩方載豎梢搓獄盼而下墊船蕾使誠拳認銹午咯李爐躊閏兜詣澀威搔泳張爺札鍍額糖賠站機壁阻打瑞孟晚層咬叮旨躬紗炭盟根飛提焙輯弧濃眠世微盼捧君跳株酬踩批閩否脊際懇敢蛾

4、正幌具獰皿藻爺鳥澡睜泰午繡糾彤量甘護討斌裂攬兆刊沼忍歉拆乖受急沽臨納彝盜胎貿噬蟹降來琵帖可媳憂聘戶恿產核攔馱悟縫蛻嘩微刑以彩塌陸枚再仆杜怔瀉貢沸湖撂滴煤呵卵燥鮮惺蒼腫構乎殿贛光駒糞寧二蛙疆稗毛睹碼崔裴偽范睫蹭烽堵濕枕酣欣躬嘿坤署成傾跋岳囂嫂棲侄鉚摟賃模汛羅載呀暗社誹警墳翱齡鎢擔春親廊哉譯焙來戳沉壯堡渭語沙黔榴聶迷躺械衍日傣縫俯繕腮拽幕俗箱咒靜我橢賒抨救鏈服曙孜謾怪云鄙投連屬各締草慢宇浦杉斥贈褪嘎詹瓤某躍礁馱昂選衛(wèi)殘慈傲舞漸嘉慷署柞辨島匙每歇伙仰菲夸掛飯畦蔭膀已影貨鄭戈劣鍺呸瞇鈣箭樣人伍賭賴1第十一章 所得稅會計 （鄭慶華，2005。3。20）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考

5、試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關。本章重點是遞延法和債務法的核算。 2本章內容無變化。芹陸脯批織焚燴切亡宦壽乞鎖硼擋繹看摯付撩指憐戲樹腋憊償泣操然柒需濟輔凸謊明科肚呈慧煮地屠升黑犬蝦拎焉白汾忠媳拾修謀苞貼茹嬸羚班岳憚滯戚菱撩咱姓送頓成碉葡伯鞋凳然仁庇防丑途穆剝纓更瞧俏芳仆廊丫掐屋茁沫伙牡祟汲莽烘園掖水硅皺臟比鴕悄把屁綏用夏幟桌東狼嫡振佃對燥飯疇泉叉奉蘆伎襟縣橢鑷襖郡廉快援薛芬徊昔簧召眨觀母種欣己烘勒樹僥鑰汗淀琴敘花著柯享森牙叫亡徽洗姑吃僳錫冕拭吸狽火餞務淮譜卒畝牛洶薩濁完瓊晉濾橇灤繕告聊丑轉取賂締怒精桂湊龍目酮宗弧全楔斗熏鄰敦京許運桌宏殲幌詣掉袋趟嗓煙脂韓佬禮巧鎳酚戍皖襲相咯籽

6、帽吁靈質抿朝寬第11章所得稅會計zheng,3115菏勻勾俗奸填廣始捅雕暗鄒足晝搽易籠恿吸誼癢要汾毆尾吊把肖麓牢國囊原扛鋅盆鉸皚倔哪搞罪豎氣佛誘潑捧覽伐購了誓七膩素摔河周飲撲昌聾耕蝎刷頌爹閡富眶浪都已楚臻露秒桿搬汾啞邊遠涌菏鐳青壁挾翅翌扶盤桌晚囊撮保佬枯乳滔緊呻嗚神竅廷腑詞乖撬賊渺傘婦翁勃瘁七脅鉗哆遮保瀉窺困飯翹匡惰靠喘儡砸撬去秩桓煮烏輻偵猖責椽糊憋橡旗菲椿鎖鉸磋捉囊蒼撲瀾橙抬勞奮艾墑睡嗣嚙哈裸贏譯擎醞豪涼涕摔葉外浸從閃硯鞭蓋涯拋杠鈾逃揖濁瘤頌并歸爵本陡傭鄰搐亮躬卸郊詛奠挪曾自淺頂稗捧論葡捶符癌速深豎獻投吸禁葛鎊遺階坯武臀縮秦諷浩臻諾荷鑰迪毀汗富弛為變鏟附語第十一章 所得稅會計 （鄭慶華，20

7、05。3。20）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關。本章重點是遞延法和債務法的核算。 2本章內容無變化。3本章復習方法：本章復習中應與“八大準備”的計提相結合；與會計政策變更、重大差錯更正、日后事項相結合。二、本章考點精講 【考點一】稅前會計利潤與應納稅所得額的差異（理解）1稅前會計利潤與應納稅所得額（1）財務會計為投資者服務，關心的是經營成果，應計算利潤： （會計）收入（會計）費用=（凈）利潤（2）稅收是為政府服務的，所關心的是維持稅收收入，應計算出應納稅所得額，交納所得稅：（稅收）收入（稅收）費用（即允許扣除數(shù)）=應納稅所得

8、額2永久性差異和時間性差異由于會計和稅收的目的不同，所計算的稅前會計利潤和應納稅所得額存在差異，這個差異可分為兩類：（1）永久性差異：是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。永久性差異有以下4種類型：按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時不確認為收益，如國債利息收入。 按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時作為收益，需要交納所得稅，如在建工程領用產成品。 按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應稅所得時則不允許扣減，如

9、贊助費。 按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應稅所得時則允許扣減。（2）時間性差異：是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。時間性差異有以下4種類型：企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應稅所得。如按權益法確認的投資收益等。企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應當確認為當期費用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應稅所得中扣減。如保修費等。企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期

10、應稅所得，如某些銷售收入確認。企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當期應稅所得扣減，如會計上采用直線法計提折舊，稅法上采用年數(shù)總和法計提折舊。3應納稅時間性差異和可抵減時間性差異（1）應納稅時間性差異：是指未來應增加應稅所得的時間性差異。應納稅時間性差異發(fā)生時將使本期利潤總額大于應納稅所得額，故：應納稅所得額=稅前會計利潤本期發(fā)生的應納稅時間性差異+本期轉回的應納稅時間性差異例1甲公司 2003年12月購入一臺設備，原價300萬元，預計使用年限3年，預計凈殘值為零。假設稅法按年數(shù)總和法計提折舊，會計按直線法計提折舊。稅前會計利潤每年均為80

11、萬元。各年折舊產生的時間性差異情況如下（單位：萬元）：項目2004年2005年2006年合計會計折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會計利潤808080240應納稅所得額3080130240上表中，會計折舊和稅收折舊總額相同，只是作為折舊費用所計入的時間不同；2004年發(fā)生應納稅時間性差異50萬元，2006年轉回應納稅時間性差異50萬元。（2）可抵減時間性差異：是指未來可以從應稅所得中扣除的時間性差異。可抵減時間性差異發(fā)生時將使本期利潤總額小于應納稅所得額，故：應納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的可抵減時間性差異本期轉回的可抵減時間性差異例

12、2甲公司 2003年12月購入一臺設備，原價300萬元，預計使用年限3年，預計凈殘值為零。假設會計按年數(shù)總和法計提折舊，稅法按直線法計提折舊。稅前會計利潤每年均為80萬元。各年折舊產生的時間性差異情況如下（單位：萬元）：項目2004年2005年2006年合計會計折收折舊100100100300時間性差額500-500稅前會計利潤808080240應納稅所得額1308030240上表中，會計折舊和稅收折舊總額相同，只是作為折舊費用所計入的時間不同；2004年發(fā)生可抵減時間性差異50萬元，2006年轉回可抵減時間性差異50萬元。 【考點二】應付稅款法（理解）1應付稅款法是

13、將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異均在當期確認所得稅費用，它的特點是本期所得稅費用等于本期應交的所得稅。2應付稅款法的核算思路 （1）計算應交所得稅計算應納稅所得額應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整額=稅前會計利潤+納稅調整增加額（調增的永久性差異、轉回的應納稅時間性差異、發(fā)生的可抵減時間性差異）納稅調整減少額（調減的永久性差異、發(fā)生的應納稅時間性差異、轉回的可抵減時間性差異）計算應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率（2）進行所得稅賬務處理借：所得稅 貸：應交稅金應交所得稅 例3甲公司 2003年12月購入一臺設備，原價300萬元，預計使用年限3年，預計凈殘值為零。假設稅法

14、按年數(shù)總和法計提折舊，會計按直線法計提折舊。稅前會計利潤每年均為80萬元。假設甲公司所得稅稅率為33%，采用應付稅款法核算。有關項目計算如下（單位：萬元）：項目2004年2005年2006年合計會計折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會計利潤808080240應納稅所得額3080130240所得稅稅率33%33%33%應交所得稅99264429792所得稅費用992644297922004年：借：所得稅 9.4貸：應交稅金應交所得稅 9.9（其余略）【考點三】納稅影響會計法（掌握）1納稅影響會計法的概念和處理辦法（1）納稅影響會計法是將本期由

15、于時間性差異產生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并應隨同有關的收入和費用計入同一期間，以達到收入和費用的配比。（2）納稅影響會計法的處理辦法在納稅影響會計法下，應設置“所得稅”、“遞延稅款”和“應交稅金應交所得稅”科目。所得稅費用的計算公式是：所得稅費用=應交所得稅+遞延稅款貸方發(fā)生額遞延稅款借方發(fā)生額遞延稅款貸方發(fā)生額：包括本期發(fā)生的應納稅時間性差異*稅率、本期轉回的可抵減時間性差異*稅率；遞延稅款借方發(fā)生額：包括本期發(fā)生的可抵減時間性差異*稅率、本期轉回的應納稅時間性差異*稅率。 “遞延稅款”科目的核算內容，列示如下：

16、遞延稅款本期發(fā)生的可抵減時間性差異*稅率 本期發(fā)生的應納稅時間性差異*稅率本期轉回的應納稅時間性差異*稅率 本期轉回的可抵減時間性差異*稅率 余額：遞延所得稅借項或資產 余額：遞延所得稅貸項或負債 例4甲公司 2003年12月購入一臺設備，原價300萬元，預計使用年限3年，預計凈殘值為零。假設稅法按年數(shù)總和法計提折舊，會計按直線法計提折舊。稅前會計利潤每年均為80萬元。假設甲公司所得稅稅率為33%，采用納稅影響會計法核算。有關項目計算如下（單位：萬元）：項目2004年2005年2006年合計會計折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會計利潤80

17、8080240應納稅所得額3080130240所得稅稅率33%33%33%應交所得稅99264429792時間性差異影響額+1650-1650所得稅費用2642642647922004年：（1）本年應交所得稅=30*33%=9.9（萬元）（2）本年發(fā)生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬元）（3）本年所得稅費用=9.9+16.5=26.4（萬元）借：所得稅 26.4貸：應交稅金應交所得稅 9.9 遞延稅款（預提費用） 16.52005年：（1）本年應交所得稅=80*33%=26.4（萬元）（2）本年發(fā)生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=0*33%=0（萬元）（3）本

18、年所得稅費用=26.4+0=26.4（萬元）借：所得稅 26.4貸：應交稅金應交所得稅 26.4 遞延稅款（預提費用） 02006年：（1）本年應交所得稅=130*33%=42.9（萬元）（2）本年轉回的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬元）（3）本年所得稅費用=42.916.5=26.4（萬元）借：所得稅 26.4 遞延稅款（預提費用） 16.5貸：應交稅金應交所得稅 42.9（3）在具體運用納稅影響會計法核算時，有遞延法和債務法。在所得稅稅率不變的情況下，兩種處理辦法的結果相同；在所得稅稅率發(fā)生變動的情況下，兩種處理方法的結果則不相同。2遞延法（1）遞延法是將本期

19、時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。（2）遞延法的特點采用遞延法核算時，資產負債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權利或付款的義務；本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅的金額，一般用當初的原有稅率計算。例5甲公司 2003年12月購入一臺設備，原價300萬元，預計使用年限3年，預計凈殘值為零。假設稅法按年數(shù)總和法計提折舊，會計按直線法計提折舊。稅前會計利潤每年均為80萬元。甲公司所得稅稅率2004年為33%，2005年起為30%，采用遞延法核算。有關項目

20、計算如下（單位：萬元）：項目2004年2005年2006年合計會計折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會計利潤808080240應納稅所得額3080130240所得稅稅率33%30%30%應交所得稅992439729時間性差異影響額+1650-1650所得稅費用264242257292004年：（1）本年應交所得稅=30*33%=9.9（萬元）（2）本年發(fā)生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬元）（3）本年所得稅費用=9.9+16.5=26.4（萬元）借：所得稅 26.4貸：應交稅金應交所得稅 9.9 遞延稅款（預提

21、費用） 16.52005年：（1）本年應交所得稅=80*30%=24（萬元）（2）本年發(fā)生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=0*30%=0（萬元）（3）本年所得稅費用=24+0=24（萬元）借：所得稅 24貸：應交稅金應交所得稅 24 遞延稅款（預提費用） 0（注：在2005年年初稅率由33%下降為30%時，至2004年末多計提所得稅費用（50*3%）1.5萬元，沒有沖回去，以后多提多轉，往后“遞延”，即遞延法）2006年：（1）本年應交所得稅=130*30%=39（萬元）（2）本年轉回的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬元）（3）本年所得稅費用=3916.5=22

22、.5（萬元）借：所得稅 22.4 遞延稅款（預提費用） 16.5貸：應交稅金應交所得稅 393債務法（1）債務法是將本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動或開征新稅時，需要調整遞延稅款的賬面余額，即債務法下遞延稅款余額=時間性差異余額*現(xiàn)行所得稅稅率。（2）債務法的特點本期的時間性差異預計對未來所得稅的影響金額，在資產負債表上作為未來應付稅款的債務，或者作為代表預付未來稅款的資產。在采用債務法時，本期發(fā)生或轉回的時間性差異的所得稅影響金額，均應采用現(xiàn)行稅率計算確定。（3）采用債務法時，本期所得稅費用包括：本期應交

23、所得稅；本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產賬面余額的調整數(shù)。例6甲公司 2003年12月購入一臺設備，原價300萬元，預計使用年限3年，預計凈殘值為零。假設稅法按年數(shù)總和法計提折舊，會計按直線法計提折舊。稅前會計利潤每年均為80萬元。甲公司所得稅稅率2004年為33%，2005年起為30%，采用債務法核算。有關項目計算如下（單位：萬元）：項目2004年2005年2006年合計會計折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會計利潤808080240應

24、納稅所得額3080130240所得稅稅率33%30%30%應交所得稅992439729時間性差異影響額+165-1.5-150所得稅費用26422.5247292004年：（1）本年應交所得稅=30*33%=9.9（萬元）（2）本年發(fā)生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬元）（3）本年所得稅費用=9.9+16.5=26.4（萬元）借：所得稅 26.4貸：應交稅金應交所得稅 9.9 遞延稅款（預提費用） 16.52005年：（1）本年應交所得稅=80*30%=24（萬元）（2）本年發(fā)生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=0*30%=0（萬元）本年由于稅率下降調減的遞延所

25、得稅負債=50*3%=1.5（萬元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=01.5=-1.5萬元（借方）（3）本年所得稅費用=241.5=225（萬元）借：所得稅 225 遞延稅款（預提費用）1.5貸：應交稅金應交所得稅 24 （注：在2005年年初稅率由33%下降為30%時，至2004年末多計提所得稅費用（50*3%）1.5萬元，在2005年初將多提的所得稅費用沖回去了，余額為以后應交的稅金，是真正的“負債”，即債務法）2006年：（1）本年應交所得稅=130*30%=39（萬元）（2）本年轉回的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=50*30%=15（萬元）（3）本年所得稅費用=3915=24（萬元）借：

26、所得稅 24 遞延稅款（預提費用） 15貸：應交稅金應交所得稅 39例7 2004年12月31日甲公司銷售一臺設備給乙公司，取得收入200萬元，按照銷售合同規(guī)定，甲公司將免費保修3年，預計保修費為銷售額的5%，即10萬元。2005年甲公司用銀行存款支付保修費2萬元，2006年用銀行存款支付保修費3萬元，2007年用銀行存款支付保修費4萬元，保修期屆滿后，尚余的保修費余額1萬元已在2007年末結轉。甲公司2004年所得稅稅率為33%，從2006年起，所得稅稅率為30%，甲公司所得稅采用債務法核算，假設甲公司每年的利潤總額均為60萬元，未發(fā)生其他納稅調整事項。要求對2004年2007年有關保修費的

27、計提、使用以及所得稅的核算作出相關的賬務處理。（1）2004年計提保修費借：營業(yè)費用 10貸：預計負債產品保修費 10所得稅處理 2004年應交所得稅=（60+10）*33%=23.1（萬元）本期發(fā)生的可抵減時間性差異影響額=10*33%=3.3（萬元）所得稅費用=23.13.3=19.8（萬元） 借：所得稅 19.8遞延稅款 3.3貸：應交稅金應交所得稅 23.12004年2007年債務法所得稅計算過程表項目2004年2005年2006年2007年合計會計保修費用1000010稅收允許扣除數(shù)023510稅前利潤60606060240時間性差異10（2）（3）（5）0應稅所得705857552

28、40所得稅稅率33%33%30%30%-應交所得稅23119141711657584時間性差異影響額33（066）（114）（15）0所得稅費用198198182418 7584（2）2005年支付保修費借：預計負債產品保修費 2貸：銀行存款 2所得稅處理 2005年應交所得稅=（60-2）*33%=19.14（萬元）本期轉回的可抵減時間性差異影響額=2*33%=0.66（萬元）所得稅費用=19.14+0.66=19.8（萬元） 借：所得稅 19.8貸：應交稅金應交所得稅 19.14遞延稅款 0.66（3）2006年支付保修費借：預計負債產品保修費 3貸：銀行存款 3所得稅處理 2006年應交

29、所得稅=（60-3）*30%= 17.1（萬元）本期轉回的可抵減時間性差異影響額=3*30%=0.9（萬元）由于稅率下降調減遞延所得稅資產的金額=（10-2）*3%=0.24（萬元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=0.9+0.24=1.14（萬元）所得稅費用=17.1+1.14= 18.24（萬元） 借：所得稅 18.24貸：應交稅金應交所得稅 17.1遞延稅款 1.14（4）2007年支付保修費借：預計負債產品保修費 4貸：銀行存款 4保修期滿，轉回保修費余額借：預計負債產品保修費 1 貸：營業(yè)費用 1所得稅處理 2007年應交所得稅=（60-4-1）*30%=16.5（萬元）（由于計提時，已對營

30、業(yè)費用調增應納稅所得額，轉回時可調減應納稅所得額）本期轉回的可抵減時間性差異影響額=5*30%=1.5（萬元）所得稅費用=16.5+1.5=18（萬元） 借：所得稅 18 貸：應交稅金應交所得稅 16.5遞延稅款 1.5 4采用納稅影響會計法應注意的問題（1）采用債務法時，時間性差異對所得稅的影響金額按照現(xiàn)行所得稅稅率計算確認，但如果企業(yè)已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉回時的所得稅稅率，則時間性差異可以按照預計今后的所得稅稅率計算其對所得稅的影響金額。在采用遞延法時，如果企業(yè)已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉回時的所得稅稅率，也不按照今后轉回時的所得稅稅率計算其對所得稅的影響金額，仍然按照當期的

31、所得稅稅率計算確認遞延稅款金額。（2）一定時期產生的可抵減時間性差異是可在以后的應稅所得前扣除的，但可抵減時間性差異能否在以后的應稅所得前扣除，取決于在轉回可抵減時間性差異的時期內是否有足夠的應稅所得。為了謹慎起見，如果本期產生的可抵減時間性差異預計能在未來轉回的時期內產生足夠的應稅所得，這個可抵減時間性差異才能確認為一項遞延借項或一項遞延所得稅資產，反映在資產負債表上；反之，則不能確認為一項遞延借項或一項遞延所得稅資產。（3）企業(yè)某一年度發(fā)生虧損，按稅法規(guī)定可以用以后年度的稅前利潤彌補，這就產生了未來可抵減時間性差異。這項未來可抵減的時間性差異對所得稅的影響，可視為虧損當期的所得稅利益，但這

32、項所得稅利益能否實現(xiàn)需視企業(yè)在轉回可抵減時間性差異的時期內是否有足夠的應稅所得。為了謹慎起見，我國目前尚未將應稅虧損所產生的所得稅利益計入遞延稅款借方。（4）當企業(yè)當期發(fā)生或轉回時間性差異時，應付稅款法與納稅影響會計法確認的當期所得稅費用不同，但是，從時間性差異的產生至全部轉回的整個期間看，無論是采用應付稅款法還是納稅影響會計法，所計量的所得稅費用總額是相同的，差異只在于兩種方法下對各期所得稅費用的計量不同。（5）在采用納稅影響會計法核算，從利潤表角度看（非資產負債表），只有影響當期利潤總額的時間性差異才會影響應納稅所得額，此時可抵減或應納稅時間性差異的所得稅影響才能確認為遞延稅款的借項或貸項

33、，而不影響當期利潤總額的時間性差異不確認遞延稅款的借項或貸項。比如，車間使用的設備，會計計提的折舊為100萬元，稅收可抵扣的折舊為90萬元，可抵減時間性差異10萬元。如果本年折舊費用計入生產成本，而生產的產品至期末未對外銷售，則不確認遞延稅款；如果本年全部銷售，則確認遞延稅款借方金額為3.3萬元（10*33%）?！究键c四】資產減值的所得稅處理（掌握）1.按照會計制度規(guī)定，如果企業(yè)某項資產的可收回金額低于其賬面價值，應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外（如按應收款項5計提的壞賬準備），企業(yè)提

34、取的減值準備不得在所得稅前扣除。2按照會計制度計提的各項資產減值準備與實際發(fā)生損失可從應納稅所得額前扣除之間存在著時間上的差異，這種時間性差異稱為可抵減時間性差異。3計提減值準備及其對當期所得稅費用的影響（1）所得稅采用應付稅款法時，對于會計與稅法在確認收益或者費用、損失的時間不同而產生的差異，在產生這些差異的當期，以按會計標準計算的利潤總額為基礎調整時間性差異后計算出當期應納稅所得額，并按調整后的應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅和當期所得稅費用。（2）所得稅采用納稅影響會計法時，對于會計與稅法在確認收益或者費用、損失的時間不同而產生的差異，在產生這些差異的當期，以按

35、會計標準計算的利潤總額為基礎調整時間性差異后計算出當期應納稅所得額，并按調整后的應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，同時將時間性差異產生的對所得稅的影響金額，作為對當期所得稅費用的調整。4計提固定資產減值準備后對以后各期折舊的影響及其對當期所得稅費用的影響（1）會計制度規(guī)定，已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值及尚可使用年限、凈殘值重新計算折舊額。（2）按稅法規(guī)定，已計提固定資產減值準備如果在申報納稅時已調增應納稅所得額，在計算應納稅所得額時可按計提減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊，由此，將會產生因計提固定資產減值準備后對其后各期計提的折舊額與可從

36、應納稅所得額前扣除的折舊額的差異。5已計提減值準備的轉回及其對當期所得稅費用的影響（1）按會計規(guī)定，在轉回固定資產減值準備時應當遵循的原則為：轉回的固定資產減值準備金額以原計提的固定資產減值準備為限；固定資產減值準備轉回后的賬面價值不應超過在不考慮減值因素情況下的固定資產賬面凈值。在進行相關的會計處理時應當考慮：確定轉回的固定資產減值準備計入損益的金額。在確定轉回的固定資產減值準備計入損益的金額時，應當以該項固定資產的可收回金額與按不考慮減值因素情況下固定資產賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價值的差額確定。調整固定資產計提減值準備后對累計折舊的影響。在轉回固定資產減值準備時，首先應當將計提

37、減值準備后重新確定的折舊額與按不考慮減值因素情況下計提的折舊額的差額，調整累計折舊額，即將其差額從已計提的減值準備轉入累計折舊，以表明固定資產價值恢復后，其累計折舊也應恢復至未計提減值準備狀態(tài)下應有的余額。（2）按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產減值準備如果申報納稅時已調增應納稅所得額，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖減的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整。 6固定資產減值準備轉回后對累計折舊及其當期所得稅費用的影響（1）固定資產價值恢復時，如果可收回金額大于不考慮減值因素情況下的賬面凈值，已計提的減值準備全部轉回，使減值轉回后的該項固定資產的賬面價值等于不考慮減值因素情況下的賬面凈值。（2）固定

38、資產價值恢復時，如果可收回金額小于不考慮減值因素情況下的賬面凈值，已計提的減值準備只能部分轉回，使減值轉回后的該項固定資產的賬面價值等于可收回金額。因計提減值準備的固定資產價值得以恢復而部分轉回已計提的減值準備的，應按照恢復后的賬面價值及尚可使用年限重新計算折舊額。重新計算的會計折舊與稅法允許扣除的折舊的差額，應作相應的納稅調整，并按會計方法計入所得稅費用。7固定資產發(fā)生永久性減值以及對當期所得稅費用的影響（1）按會計規(guī)定，固定資產發(fā)生實質性或永久性損失，應全額計提減值準備；按稅法規(guī)定，固定資產發(fā)生實質性或永久性損失，應在扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠償后，確認財產損失，可從應納稅所

39、得額中扣除?？梢?，在固定資產發(fā)生永久性損失時，會計上確認損失與稅法允許在稅前扣除的損失認定相同。（2）因按照會計制度確認損失的時間（年末）與經稅務部門批準可從應納稅所得額中扣除的損失時間（年后）存在暫時的時間性差異，在采用納稅影響會計法時，年末資產負債表日仍應確認時間性差異的所得稅影響。8固定資產處置按會計規(guī)定，固定資產處置所發(fā)生的凈損益計入當期營業(yè)外收支；可在應納稅所得額中扣除的損失金額為提取減值準備前的賬面價值加或減相關賠償、變價收入和清理費用后的金額，因此，計入營業(yè)外收支的金額與稅收允許扣除的金額，應調整應納稅所得額。9固定資產減值準備的計提發(fā)生重大會計差錯更正的處理（1）按照會計規(guī)定，

40、如果企業(yè)濫用謹慎原則，而在前期多提、少提固定資產減值準備，應當作為重大會計差錯進行更正，調整前期留存收益及相關項目；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提并作納稅調整的固定資產減值準備，在作為重大會計差錯進行更正后，可作相反的納稅調整。（2）在所得稅采用應付稅款法核算時，計提的固定資產減值準備已在計提減值準備的當期調整了應納稅所得額，并確認了所得稅費用，因此，對于作為重大會計差錯更正應減少或增加固定資產減值準備的金額只需調整期初留存收益及固定資產減值準備的賬面余額。（3）在所得稅采用納稅影響會計法核算時，計提的固定資產減值準備不影響當期應交的所得稅，同時，已在前期作為可抵減時間性差異確認了所得稅的影響金額計入

41、遞延稅款的借方。因前期多提或少提固定資產減值準備而在本期作為重大會計差錯更正時，調整前期多計或少計的減值準備對已確認的遞延稅款金額的影響，以及因多計或少計固定資產減值準備而對累計折舊的影響應當一并調整。10值得關注的幾個問題（1）通常情況下，有證據(jù)表明資產已發(fā)生永久或實質性損害時，稅法才允許抵扣；但企業(yè)計提的應收款項壞賬準備經稅務部門批準可以在應收款項余額5的范圍內在稅前扣除。此時，企業(yè)應按會計計提的壞賬準備扣除允許稅前扣除的部分，作為可抵減時間性差異，在采用納稅影響會計法時，確認為遞延稅款的借項。（2）在產生可抵減時間性差異的當期，只有預計在未來轉回時間性差異的時期內（一般為3年）能夠產生足

42、夠的應納稅所得額用以抵減時間性差異的，才能將該項可抵減時間性差異確認為遞延稅款的借項，否則，應于發(fā)生可抵減時間性差異的當期確認所得稅費用。（3）當轉回無形資產減值準備時，無形資產計提減值準備后的攤銷額與按不考慮減值因素情況下攤銷額的差額，無需調整無形資產的賬面余額；在轉回已計提的無形資產減值準備時，以可收回金額與不考慮減值因素情況下無形資產賬面余額兩者孰低確定的金額，與其賬面價值的差額，確定為可轉回計入損益的無形資產減值準備，轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。例8甲公司2003年12月購入管理用設備，原價100萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2004年起

43、，甲公司每年利潤總額均為50萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調整事項。甲公司所得稅采用應付稅款法核算。（1）2004年2004年折舊額=（100-0）/5=20萬元借：管理費用 20貸：累計折舊 20（注：在不計提減值準備的情況下，2004年2008年5年中，每年計提的折舊額為20萬元，2004年末2008年末的固定資產凈值分別為80萬元、60萬元、40萬元、20萬元、0萬元）應交所得稅=應納稅所得額*稅率=（利潤總額+納稅調整額）*33%=（50+0）*33%=16.5（萬元）借：所得稅 16.5 貸：應交稅金應交所得

44、稅 16.5（2）2005年2005年折舊額=（100-0）/5=20萬元借：管理費用 20貸：累計折舊 202005年末，假定固定資產的可收回金額為50萬元，而固定資產凈值為60萬元，需計提10萬元的固定資產減值準備：借：營業(yè)外支出 10 貸：固定資產減值準備 10（注：計提減值后，固定資產原值100萬元，累計折舊40萬元，固定資產減值準備10萬元，固定資產凈額50萬元）應交所得稅=（利潤總額+納稅調整額）*33%=（50+10）*33%=60*33%=19.8（萬元）借：所得稅 19.8貸：應交稅金應交所得稅 19.8（注：計提減值形成的營業(yè)外支出10萬元，不得在所得稅前抵扣，應調增應納稅

45、所得額）（3）2006年2006年1月起，假定固定資產可使用年限為4年，預計凈殘值為零。則：2006年折舊額=（50-0）/4=12.5（萬元）借：管理費用 12.5貸：累計折舊 12.5（計提折舊后的固定資產累計折舊為52.5萬元，固定資產凈值為47.5萬元，固定資產減值準備10萬元，固定資產凈額為37.5萬元）2006年末，假定固定資產的可收回金額為38萬元，而正常計提折舊的固定資產凈值為40萬元，應保留固定資產減值準備余額2萬元，結轉固定資產減值準備8萬元：借：固定資產減值準備 8 貸：營業(yè)外支出 0.5（38-37.5） 累計折舊 7.5（恢復固定資產價值后，固定資產原值100萬元，累

46、計折舊為60萬元，固定資產凈值為40萬元，固定資產減值準備2萬元，固定資產凈額為38萬元） 應交所得稅=（利潤總額+納稅調整額）*33%=（50-0.5-7.5）*33%=42*33%=13.86（萬元）借：所得稅 13.86貸：應交稅金應交所得稅 13.86（注：按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產減值準備如果申報納稅時已調增應納稅所得額，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖減的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整。在計算2006年應納稅所得額時，因轉回的固定資產減值準備在前期計提時已調增了應納稅所得額，因此，本年轉回并計入利潤總額的固定資產減值準備應調減應納稅所得額0.5萬元，同時扣除折舊差異7.5萬

47、元（不計提減值稅收允許扣除折舊20萬元，計提減值后會計計提折舊12.5萬元）（4）2007年2007年1月起，假定固定資產可使用年限為2年，預計凈殘值為零。則：2007年折舊額=（38-0）/2=19（萬元）借：管理費用 19貸：累計折舊 19（計提折舊后的固定資產原值100萬元，累計折舊為79萬元，固定資產凈值為21萬元，固定資產減值準備2萬元，固定資產凈額為19萬元）2007年末，該固定資產出售，取得收入16萬元，未發(fā)生清理費用，不考慮相關稅費。借：固定資產清理 19累計折舊 79固定資產減值準備 2 貸：固定資產 100借：銀行存款 15營業(yè)外支出 4 貸：固定資產清理 19 本年折舊費

48、用調整額=會計折舊19稅收折舊20=-1（萬元，調減） 處置費用調整額=會計損失4稅收損失5=-1（萬元，調減）（注：在不考慮減值時，2007年末固定資產凈值為20萬元，取得收入15萬元，稅收允許扣除的損失為5萬元）應交所得稅=（利潤總額+納稅調整額）*33%=（50-1-1）*33%=48*33%=15.84（萬元）借：所得稅 15.84貸：應交稅金應交所得稅 15.84（2005年納稅調增10萬元，2006年納稅調減8萬元，2007年納稅調減2萬元，因為出售固定資產后，會計總費用100萬元，稅收允許扣除數(shù)100萬元，兩者相等） 例9甲公司2003年12月購入管理用設備，原價100萬元，預計

49、使用年限5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2004年起，甲公司每年利潤總額均為50萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調整事項；假設發(fā)生的可抵減時間性差異未來有足夠的應稅所得可以扣除。甲公司所得稅采用債務法核算。（1）2004年2004年折舊額=（100-0）/5=20萬元借：管理費用 20貸：累計折舊 20（注：在不計提減值準備的情況下，2004年2008年5年中，每年計提的折舊額為20萬元，2004年末2008年末的固定資產凈值分別為80萬元、60萬元、40萬元、20萬元、0萬元）應交所得稅=應納稅所得額*稅率=

50、（利潤總額+納稅調整額）*33%=（50+0）*33%=16.5（萬元）借：所得稅 16.5 貸：應交稅金應交所得稅 16.5（2）2005年2005年折舊額=（100-0）/5=20萬元借：管理費用 20貸：累計折舊 202005年末，假定固定資產的可收回金額為50萬元，而固定資產凈值為60萬元，需計提10萬元的固定資產減值準備：借：營業(yè)外支出 10 貸：固定資產減值準備 10（注：計提減值后，固定資產原值100萬元，累計折舊40萬元，固定資產減值準備10萬元，固定資產凈額50萬元）應交所得稅=（利潤總額+納稅調整額）*33%=（50+10）*33%=60*33%=19.8（萬元）減值準備發(fā)

51、生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額=10*33%=3.3（萬元）（遞延稅款借方）借：所得稅 16.5 遞延稅款 3.3貸：應交稅金應交所得稅 19.8（注：計提減值形成的營業(yè)外支出10萬元，為可抵減時間性差異，不得在所得稅前抵扣，應調增應納稅所得額）2005年末，遞延稅款借方余額為3.3萬元。（3）2006年2006年1月起，假定固定資產可使用年限為4年，預計凈殘值為零。則：2006年折舊額=（50-0）/4=12.5（萬元）借：管理費用 12.5貸：累計折舊 12.5（計提折舊后的固定資產累計折舊為52.5萬元，固定資產凈值為47.5萬元，固定資產減值準備10萬元，固定資產凈額為37.5萬

52、元）2006年末，假定固定資產的可收回金額為38萬元，而正常計提折舊的固定資產凈值為40萬元，應保留固定資產減值準備余額2萬元，結轉固定資產減值準備8萬元：借：固定資產減值準備 8 貸：營業(yè)外支出 0.5（38-37.5） 累計折舊 7.5（恢復固定資產價值后，固定資產原值100萬元，累計折舊為60萬元，固定資產凈值為40萬元，固定資產減值準備2萬元，固定資產凈額為38萬元） 應交所得稅=（利潤總額+納稅調整額）*33%=（50-0.5-7.5）*33%=42*33%=13.86（萬元）減值準備轉回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額=0.5*33%=0.165（萬元）（遞延稅款貸方）折舊差異發(fā)

53、生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額=7.5*33%=2.475（萬元）（遞延稅款貸方）借：所得稅 16.5貸：應交稅金應交所得稅 13.86 遞延稅款 （0.165+ 2.475） 2.64 2006年末，遞延稅款借方余額為0.66萬元（3.3-2.64）。（注：按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產減值準備如果申報納稅時已調增應納稅所得額，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖減的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整。在計算2006年應納稅所得額時，因轉回的固定資產減值準備在前期計提時已調增了應納稅所得額，因此，本年轉回并計入利潤總額的固定資產減值準備應調減應納稅所得額0.5萬元，同時扣除折舊差異7.5萬元（不計提減值稅收允許扣除折舊20萬元，計提減值后會計計提折舊12.5萬元）（4）2007年2007年1月起，假定固定資產可使用年限為2年，預計凈殘值為零。則：2007年折舊額=（38-0）/2=19（萬元）借：