AFP考試個人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃第二章節(jié)知識點計稅依據(jù)_第1頁
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文檔簡介

1、學(xué)習(xí)必備歡迎下載第三節(jié)計稅依據(jù)的規(guī)劃3.1 工資、薪金所得的籌劃工資、薪金所得的法律規(guī)定有時,一個員工一個月可能拿到兩份工資,即雇傭單位和派遣單位分別向其支付工資、薪金。此時,該員工在交納個人所得稅時,應(yīng)如何進(jìn)行費用扣除呢?案例:中國居民王某每月的工資發(fā)放情況如下:境內(nèi)雇傭單位支付工資5,500 元,派遣單位支付工資1,000 元。試分析王某每月個人所得稅的繳納情況。稅法規(guī)定:在外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工薪所得,凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的,雇傭單位支付的工薪,按稅法規(guī)定減除費用,計算扣繳個人所得稅; 派遣單位支付的工薪不再減除費用,以支付的全額計算扣繳

2、個人所得稅;個人匯總兩處工薪所得,自行申報納稅。雇傭單位應(yīng)代扣代繳王某的個人所得稅為:(5,500-2,000)× 15%-125=400( 元)派遣單位應(yīng)代扣代繳王某的個人所得稅為:1,000 × 10%-25=75( 元 )王某該月應(yīng)納個人所得稅為:(5,500+1,000- 2,000 )× 15%-125=550( 元)王某應(yīng)自行申報并補繳個人所得稅為:550-(400+75)=75(元 )個人取得“雙薪”的規(guī)定國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”( 按照國家有關(guān)規(guī)定,單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資) 后,個人因此而取得的“雙薪”,應(yīng)單獨作為

3、一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費用,應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅,但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足2,000元的, 應(yīng)以 “雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除2,000 元后的余額作為應(yīng)納稅所得額,計算繳納個人所得稅。個人取得全年一次性獎金的規(guī)定全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅

4、,并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳: 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以 12 個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。這種情況是指, 在發(fā)放年終獎當(dāng)月,員工的工資收入低于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn),如月工資為1500 元,低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)500 元,則當(dāng)月拿到的年終獎?wù)疫m用稅率時,可以先減掉 500 元,然后再除以12 確定平均每月獎金后再去找適用稅率。可是,如果這名員工不僅是

5、拿到年終獎當(dāng)月工資是1500 元,如果一年當(dāng)中其每月工資均為1500 元,則員工其它月份都有 500 元的免征額沒有利用上,而其拿到的年終獎卻要交稅。所以, 企業(yè)應(yīng)該讓員工月工資盡量達(dá)到法定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)2,000 元 ,減少發(fā)放年終獎,可以使員工少繳稅。學(xué)習(xí)必備歡迎下載 將雇員個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金,按本條第項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅,計算公式如下: 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于( 或等于 ) 稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率- 速算扣除數(shù) 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額

6、=( 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金- 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率 - 速算扣除數(shù)說明: 由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法,在一個納稅年度內(nèi),對每一個人,該計算納稅辦法只允許采用一次。 雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、 季度獎、 加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等。一律與當(dāng)月工資、薪金合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。由于季度獎、 半年獎要與當(dāng)月的工資、薪金合并納稅, 納稅人繳納個人所得稅時所適用的稅率會提高, 甚至是大幅度的提高,所以,為了減輕員工的稅負(fù),企業(yè)盡量不要發(fā)放季度獎、半年獎,最好改成年終獎。年終獎適用稅率臨界點的稅務(wù)籌劃企業(yè)給員工發(fā)放

7、年終獎要充分考慮員工稅后收入的多少。由于年終獎適用的稅率相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率,如果全年獎金除以12 后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點,會出現(xiàn)獲得獎金多反而稅后收入少的情況。例如:當(dāng)年終獎為6,000 元時,適用稅率為5%,應(yīng)納個人所得稅300 元,稅后收入為5,700 元 ; 當(dāng)年終獎變?yōu)?,001 元時,適用稅率為10%,應(yīng)繳個人所得稅=(6,001 ×10%-25)=575.1 元,稅后收入5,425.9元。即年終獎增加1 元,稅后收入反而減少了274.1元。再如:某職工年終獎23,880 元,月平均獎金23,880÷12=1,990 元,應(yīng)納個稅 =23,880×

8、10%-25=2,363 元,稅后收入23,880-2,363=21,517元 ; 如果其年終獎24,120 元,則 24,120÷ 12=2,010 元,應(yīng)納個稅 =24,120 × 15%-125=3,493 元,稅后收入為 24,120-3,493=20,627元。這樣,多發(fā)獎金24,120-23,880=240元,實際收入反而少了21,517-20,627=890元。如果企業(yè)一定要發(fā)到若干數(shù)額的年終獎,如上例發(fā)放24,120 元,可以將其中120 元的年終獎轉(zhuǎn)移出來,采取增加當(dāng)月工資、適度報銷發(fā)票等手段,減少年終獎的方法減稅。造成員工獎金增加稅后收入反而減少的原因是

9、,從年終獎的計稅公式可以看出,雖然年終獎先除以12 再確定適用稅率,但是只扣除了1 個月的速算扣除數(shù),因此在對年終獎?wù)魇諅€人所得稅時,實際上只有1 個月適用了超額累進(jìn)稅率,另外11 個月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點除了稅負(fù)重以外,第二個缺陷是各級距臨界點附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升,從而造成稅負(fù)增長速度大于收入增長速度。如果年終獎恰好為6,000 ,則需繳納個人所得稅=6,000 × 5%=300,稅后收入為5,700; 超過6,000 發(fā)放獎金,就會適用10%稅率,假設(shè)用B 表示企業(yè)超過6,000 元發(fā)放年終獎時個人稅后收入與發(fā)放6,000 元年終獎時稅后收入相等的獎金額,

10、則B-(B × 10%-25)=5,700 ,解得B=6,305.56 。即當(dāng)員工的年終獎在6,000 至 6,305.56之間時,超過6,000 元的部分不應(yīng)以獎金的形式發(fā)放,而是采取轉(zhuǎn)入工資、報銷發(fā)票等方式發(fā)放。其他情況見下表1:表 1:年終獎稅負(fù)增長速度大于收入增長速度范圍表年終獎收入增長慢于稅負(fù)增長的范級數(shù)獎金收入級距適用稅率圍學(xué)習(xí)必備歡迎下載1不超過 6,0005%26,000 24,00010%6,000 6,305.56324,000 60,00015%24,000 25,294.12460,000 240,00020%60,000 63,437.505240,000

11、480,00025%240,000 254,666.676480,000 720,00030%480,000 511,428.577720,000 960,00035%720,000 770,769.238960,000 1,200,00040%960,000 1,033,333.3391,200,000 以上45%1,200,000 1,300,000月工資與年終獎恰當(dāng)分配的納稅籌劃在職工收入較為穩(wěn)定的情況下,要使個人所得稅負(fù)擔(dān)最輕,除了要注意上述稅率問題外,還要調(diào)整好月工資總額與年終獎的分配關(guān)系,從而使工資、 獎金所得最大限度地享受低稅率。對于勞動關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工,可以按以下步驟

12、分配月工資總額與年終獎。以下最低稅負(fù)分配方案表的測算是以假設(shè)月工資均衡發(fā)放為基礎(chǔ)的,但均衡發(fā)放并不一定要求每月工資絕對額相等,而是要盡可能地使每月工資適用的個人所得稅最低稅率相等。第一步:預(yù)測個人年收入,計算年應(yīng)納稅所得額( 年收入扣除一年的法定費用扣除額2,000 × 12=24,000 元就是年應(yīng)納稅所得額,根據(jù)現(xiàn)實情況的需要,還可以扣除員工個人繳納的“三險一金”) 。第二步: 假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放,確定適用的最高稅率和適用最高稅率的應(yīng)納稅所得額。第三步: 在年終獎適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下,將工資額中適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)為年終獎,測算稅負(fù)最低點。 年應(yīng)納稅

13、所得額為06,000 元 ( 月應(yīng)納稅所得額為0500)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于6,000 元時,即使全部作為工資按月平均發(fā)放,其適用的最高稅率也只有5%,因此僅從少繳稅的角度無需考慮月工資和年終獎的分配問題,年應(yīng)納稅所得額可以全部在工資中發(fā)放,只要確保每月工資高于法定費用扣除額2,000 元 ( 充分享受免征額) ,且小于 2,500 元 ( 避免適用 10%以上的稅率 ) 即可。 年應(yīng)納稅所得額為 6,00024,000 元 ( 月應(yīng)納稅所得額為 5002,000)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為6,00024,000元時,如果全部按月平均發(fā)放,其適用5%稅率的金額為6,000 元,適用 10%稅率的金額為

14、018,000 元。因為只有兩檔稅率,所以只要將適用10%稅率的部分轉(zhuǎn)為年終獎即可。需要注意的是,轉(zhuǎn)入年終獎的限額為6,000 元,如果超過6,000元那么年終獎就要適用10%以上的稅率納稅,反而會增加稅收負(fù)擔(dān)。 年應(yīng)納稅所得額為24,00060,000元 ( 月應(yīng)納稅所得額為2,0005,000)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為24,00060,000元時,如果全部作為工資按月平均發(fā)放,其適用5%稅率的金額為6,000 元,適用 10%稅率的金額為18,000 ,適用 15%稅率的金額為036,000 。隨著適用高稅率的金額逐步增加,適用高稅率的金額轉(zhuǎn)入年終獎的金額也應(yīng)相應(yīng)增加。但是如果轉(zhuǎn)入年終獎的金額超

15、過6,000 元,那么年終獎的適用稅率將由5%增加到 10%。當(dāng)適用15%稅率的金額達(dá)到多少時,將其轉(zhuǎn)入年終獎不會因適用稅率的提高而增加稅收負(fù)擔(dān)?假設(shè)為減輕稅負(fù)而將適用15%稅率的應(yīng)納稅所得中的B 元轉(zhuǎn)為年終獎, 其余以工資形式發(fā)放,則: B×10%-25=6,000 × 5%+(B-6,000) × 15%,約束條件B<24,000 ,解得 B=11,500 。說明:等式左邊為假設(shè)將適用15%稅率的金額全部轉(zhuǎn)入年終獎應(yīng)繳的個人所得稅; 等式右邊為僅將其中的6,000 元轉(zhuǎn)入年終獎, 其余部分仍作為工資額適用15%稅率應(yīng)繳的個人所學(xué)習(xí)必備歡迎下載得稅 ; 對

16、于約束條件來說,如果 B>24,000,則等式左邊年終獎就要適用15%以上的稅率, 等式將不成立。由此可見,當(dāng)適用 15%稅率的金額為011,500 元時,轉(zhuǎn)入年終獎的金額應(yīng)為6,000 元 ;當(dāng)適用 15%稅率的金額等于11,500 元時,將其中 6,000 元轉(zhuǎn)入年終獎與將11,500 元全部轉(zhuǎn)入年終獎的稅負(fù)相等; 當(dāng)適用 15%稅率的金額為11,500 24,000 元時,應(yīng)當(dāng)將這部分金額全部轉(zhuǎn)入年終獎 ; 當(dāng)適用 15%稅率的金額為24,000 36,000 元時,轉(zhuǎn)入年終獎的金額仍為24,000 元 ( 如果年終獎超過24,000 元,適用稅率將由10%跳躍到 15%,反而會增

17、加稅收負(fù)擔(dān)) 。即臨界點 =24,000 + 11,500 =35,500元。 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為60,000240,000元( 月應(yīng)納稅所得額為5,00020,000)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為60,000240,000元時,如果全部作為工資按月平均發(fā)放,其適用5%稅率的金額為6,000 元,適用10%稅率的金額為18,000 ,適用 15%稅率的金額為36,000 ,適用 20%稅率的金額為0180,000 元,假設(shè)為減輕稅負(fù)而將適用20%稅率的應(yīng)納稅所得額中的 B 元轉(zhuǎn)為年終獎, 其余以工資形式發(fā)放,則: B × 15%-125=24,000 × 10%- 25+(B-24,

18、000)×20%,約束條件B<60,000 ,解得 B=46,000 元,即臨界點 =60,000 +46,000 =106,000元。依次運用以上測算方法,可以得到月工資與年終獎的最低稅負(fù)分配方案:表 2:年終獎最低稅負(fù)方案對照表級數(shù)預(yù)計年收入預(yù)計年納稅所得年終獎130,000 36,0006,000 12,0000 6,000236,000 59,50012,000 35,5006,000359,500 72,00035,500 48,00011,500 24,000472,000 130,00048,000 106,00024,0005130,000144,000106,

19、000 120,00046,000 60,0006144,000379,000120,000 355,00060,0007379,000504,000355,000 480,000115,000 240,0008504,000964,000480,000 940,000240,0009964,000984,000940,000 960,000460,000 480,00010984,0001,664,000960,000 1,640,000480,000111,664,0001,640,000 720,000關(guān)于表 2 的使用說明:對照表 2,給定一個年收入額或應(yīng)納稅所得額,確定年終獎后,其余

20、部分以工資形式發(fā)放:如果年應(yīng)納稅所得額為6,000元,應(yīng)安排年終獎0 元 ; 如果年應(yīng)納稅所得額為 12,000元,應(yīng)安排年終獎 6,000 元; 如果年應(yīng)納稅所得額為10,000元,應(yīng)安排年終獎 4,000 6,000元; 如果年應(yīng)納稅所得額為30,000元,應(yīng)安排年終獎6,000元 ; 如果年應(yīng)納稅所得額為40,000 元,應(yīng)安排年終獎16,000 24,000,其中 16,000=11,500+(40,000-35,500)。如果依據(jù)收入確定,當(dāng)預(yù)計年收入為34,800元時,應(yīng)安排年終獎4,800 6,000 元; 當(dāng)年收入為 44,800 元,應(yīng)安排年終獎6,000 元 ; 當(dāng)年收入為

21、 64,800 元,應(yīng)安排年終獎 16,80024,000 ,其中 16,800 = 11,500+(64,800-59,500);當(dāng)年收入為 134,800元,應(yīng)安排年終獎50,800 60,000 ,其中 50,800= 46,000+(134,800- 130,000 )。在臨界點 12,000、48,000 、120,000 、480,000、960,000元上 ( 表 2 中各組下限的倍數(shù)) ,應(yīng)各按其半數(shù)安排工資額和年終獎,即工資額和年終獎分別等額地確定為6,000 、 24,000、60,000 、 240,000 、 480,000 元,這樣分配可使工資和年終獎均按最低稅率納稅

22、。學(xué)習(xí)必備歡迎下載當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界點 35500、106000、355000、 940000、 1640000 時,年終獎的安排有多種選擇。例如,當(dāng)應(yīng)納稅所得額為 35500 時,即可安排年終獎 6000 元,也可安排年終獎為11500 24000 元之間 ( 包括上下限 ) 的任意一個數(shù)值,不管怎樣安排,個人所得稅均為 3225。單位和員工可根據(jù)自身情況作出選擇。個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除規(guī)定稅法規(guī)定: 個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車和通訊補貼收入,扣除一定的公務(wù)費用后,按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的,并入當(dāng)月工資、薪金所得計稅 ; 不按月發(fā)放的

23、,分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計稅。扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省確定。籌劃原理及方法基于上述計稅規(guī)定的介紹,企業(yè)想幫助員工減輕稅負(fù)的話,最好做到以下三點:工資分?jǐn)偘l(fā)放;盡量采用年終獎金;通過福利手段減少名義工資。具體地說,企業(yè)應(yīng)將年初預(yù)計的每名員工一年的收入在工資和獎金之間進(jìn)行合理的劃分,當(dāng)員工一年的收入超過2000× 12=24000 元需要繳納個人所得稅時,一部分收入以工資的形式發(fā)放,一部分收入以獎金的形式發(fā)放,可以保證其少交稅。而當(dāng)發(fā)放獎金時,最好采取年終獎的形式,不發(fā)季度獎和半年獎。另外,企業(yè)應(yīng)盡其所能創(chuàng)辦福利設(shè)施,為員工提供福利項目, 將一定需要員工用稅后工資開支的項目轉(zhuǎn)

24、化成企業(yè)提供的福利,此時,哪怕名義工資低一些對員工都是有利的,因其可以少交個人所得稅,而且企業(yè)提供的福利又保證了員工的消費水平和實際生活水平。3.2個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的籌劃計稅依據(jù)的法律規(guī)定個體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得, 以每一納稅年度的收入總額, 減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。但下列項目在計算個人所得稅時不得在稅前列支:資本性支出 ;被沒收的財物、支付的罰款;繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰款;各種贊助支出;自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?分配給投資者的股利;用于個人和家庭的支出;個體工商戶業(yè)主的工資支出籌劃原理及方法 增加費用支出如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營,可

25、以采用收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出通過給家庭人員支付工資的辦法,擴大工資等費用支出。 合理選擇費用的攤銷方法 選擇合理的折舊方法和折舊年限選擇合理的折舊方法:;一般來說, 在盈利企業(yè)應(yīng)該選擇加速折舊法,前期多提折舊后期少提折舊,相當(dāng)于把成本費用往前移、利潤往后移,可以推遲納稅; 而在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),應(yīng)盡量在優(yōu)惠期間少提折舊,等優(yōu)惠期結(jié)束后再多提折舊,所以,一般不宜采用加速折舊法,而應(yīng)采用學(xué)習(xí)必備歡迎下載直線折舊法 ; 同樣的,在虧損企業(yè),由于企業(yè)虧損無需繳納所得稅,也就無需采用加速折舊法,采用直線折舊法即可。由于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用的是累進(jìn)稅率,應(yīng)讓其各年的應(yīng)納稅

26、所得額盡量均衡, 這會比其各年應(yīng)納稅所得額忽高忽低要少繳納稅款,因為,各年應(yīng)納稅所得額不均衡, 應(yīng)納稅所得額高的年份可能會適用很高的稅率,導(dǎo)致其稅負(fù)加重。所以,納稅人應(yīng)合理預(yù)計未來幾年的收入情況,把盡可能多的折舊費用安排在收入較大的年份,以降低邊際稅率,充分享受低稅率所帶來的稅收利益。選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f年限:因為縮短折舊年限相當(dāng)于加速折舊,與選擇合理的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃相一致,選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f年限的籌劃方法為:在盈利企業(yè),縮短折舊年限;在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),延長折舊年限;在虧損企業(yè),延長折舊年限; 選擇合理的存貨計價方法存貨計價方法一般有個別計價法、先進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等

27、。選擇存貨計價方法的籌劃應(yīng)立足于使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。視企業(yè)不同情況,選擇不同的計價方法,以發(fā)揮抵稅效應(yīng)。在盈利企業(yè),當(dāng)物價上升時盡量采用后進(jìn)先出法; 物價下降時盡量采用先進(jìn)先出法,當(dāng)物價起伏不定時,盡量采用加權(quán)平均法。而在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),以及在虧損企業(yè), 當(dāng)物價上升時盡量采用先進(jìn)先出法;物價下降時盡量采用后進(jìn)先出法。合理預(yù)計未來幾年的收入情況,把盡可能多成本費用安排在收入較大的年份,以降低邊際稅率,充分享受低稅率所帶來的稅收利益。 選擇合理的費用分?jǐn)偡椒ㄔ谟甓?,盡量多攤費用;在虧損年度,盡量少攤費用;在享受稅收優(yōu)惠政策的年度,盡量少攤費用;由于適用五級超額稅率,應(yīng)把費用盡量安排在預(yù)計收入金額較大的年份,從而使其適用的所得稅稅率處于低位上,是減少納稅的最佳方法。3.3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的籌劃納稅人因承包、 租賃經(jīng)營企業(yè)而獲得相應(yīng)的承包、租賃經(jīng)營所得, 可能出現(xiàn)有的月( 年 )份收入過高, 有的月 ( 年 ) 份總收入過低的等現(xiàn)象,這種收入額在不同的納稅期限內(nèi)出現(xiàn)較大的波動現(xiàn)象, 在按月計算繳納個人所得稅的情況下,意味著個人在高收入的月( 年 ) 份被課以較高稅率的情況。因此, 應(yīng)合理安排收入的實現(xiàn)時間及每次獲得收入的金額,使自己的收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡,從而避免在某些月( 年 ) 份適用較高稅率的現(xiàn)象。

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