CPA會計強(qiáng)人筆記總結(jié)

1、第二章 金融資產(chǎn)新增變化1 持有至到期投資重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移復(fù)習(xí)重點交易性金融資產(chǎn)初始計量后續(xù)計量處置借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益公允價值上升：    借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動  &#

2、160;    貸：公允價值變動損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費、不屬于交易費用。持有至到期投資初始計量后續(xù)計量處置借：持有至到期投資成本（面值）   持有至到期投資利息調(diào)整 應(yīng)收利息貸：銀行存款等借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）&#

3、160;   持有至到期投資應(yīng)計利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）    持有至到期投資利息調(diào)整借：銀行存款貸：持有至到期投資      投資收益期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）期初攤余成本×實際利率=本期計提的利息 本期收回利息和本金=面值×票面利率持有至到期轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）  貸：持有至到期投資

4、      資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)初始計量債券投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值）    可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（交易費用在此核算）應(yīng)收利息貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費用之和）    應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）  貸：銀行存款等后續(xù)計量處置公允價值變動  借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動  貸：資本公積-其他資本公積對債券

5、投資：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）     可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（面值×票面利率） 貸：投資收益（攤余成本×實際利率）     可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（也可能在借方）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（也可能在借方）借：資本公積其他資本公積貸：投資收益  貸款和應(yīng)收款項初始計量后續(xù)計量收回貸款借：貸款本金（本金）貸：吸收存款 貸款

6、利息調(diào)整（可能在借方）借：應(yīng)收利息（貸款合同本金×合同利率） 貸款利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（貸款的攤余成本×實際利率）借：吸收存款 貸：貸款本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額）發(fā)生減值資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入收回貸款借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備同時： 借：貸款已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整）借：貸款損失準(zhǔn)備（攤余成本×實際利率） 貸：利息收入借：吸收存款 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）確實無法收回的貸款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值 借：貸

7、款已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）金融資產(chǎn)減值持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)1資產(chǎn)負(fù)債表日減值    借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 借：持有至到期投資已減值 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整（可能在借方） 借：貸款已減值 貸：貸款本金利息調(diào)整2減值損失轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失1資產(chǎn)負(fù)債表日減值    借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）       

8、; 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）            2減值損失轉(zhuǎn)回（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具    借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動        貸：資產(chǎn)減值損失（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資    借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 &#

9、160;      貸：資本公積其他資本公積以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制、重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）不進(jìn)行減值測試，因按公允價值計量，公允價值變動已計入利潤表。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)移涉入企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保而收取的費用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)

10、債。多項選擇考點金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)衍生金融工具、集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分可劃分為此類初始計量后續(xù)計量處置按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）。資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有交

11、易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。持有至到期投資非衍生金融資產(chǎn)如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。初始計量后續(xù)計量處置按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行

12、攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。初始計量后續(xù)計量處置按照取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）, 公允價值下降幅度較大或非暫時性時計入資產(chǎn)減值損失。處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”A可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計

13、入當(dāng)期損益B取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本C可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價值計量D可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計入投資收益：借：應(yīng)收股利，貸：投資收益E以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。初始計量后續(xù)計量處置按允價值和交易費用之和計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1 在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件時，應(yīng)首先判斷轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出

14、方的子公司。2 看跌期權(quán)合約區(qū)分該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)還是重大價外期權(quán)，如是重大價外期權(quán)，則可終止確認(rèn)。3 看漲期權(quán)合約區(qū)分該看漲期權(quán)是一項重大價內(nèi)還是重大價外期權(quán)，P206P209。4 所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。5 如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實際能力”，不因判斷為終止控制。金融資產(chǎn)減值項目計提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。如有客觀證據(jù)表明

15、該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益 可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積 長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將

16、該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益 不得轉(zhuǎn)回 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量1持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。2對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)行減值測試。3對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的

17、事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。第三章 存貨新增變化非重點章節(jié)復(fù)習(xí)重點包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計入制造費用；（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計入當(dāng)期銷售費用；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物和

18、出租的包裝物，應(yīng)將其成本計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。知識點產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。 需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。存貨估計售價的確定：有合同：合同數(shù)量部分合同價 超過合同部分一般市場價無合同：一般市場價盤虧或毀損收發(fā)差錯和管理不善非常原因 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 借：其他應(yīng)收款/銀行存款/原材料 管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材

19、料 借：其他應(yīng)收款/銀行存款/原材料 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用 屬于非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費用。 借：原材料（庫存商品） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用存貨跌價準(zhǔn)備計提轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 當(dāng)符合存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。運輸途中的

20、合理損耗其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等?！纠}1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用9萬元（運費抵扣7%增值稅進(jìn)項稅額）,包裝費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（ ）萬元。A911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.70【答案】B 【解析】原

21、材料入賬價值=900+9×93%+3+2.7=914.07（萬元）【注意】原材料的單價成本=914.07÷148=6.18(萬元/公斤)遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期計提了存貨跌價準(zhǔn)備100借：資產(chǎn)減值損失      100貸：存貨跌價準(zhǔn)備     100應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)    25 (100×25%)貸：所得稅費用    25第四章 長期股權(quán)投資復(fù)習(xí)重點：1.掌握長期股權(quán)投資初始計量； 

22、0;  2.掌握成本法和權(quán)益法的核算，特別掌握權(quán)益法核算時的內(nèi)部交易的抵銷；    3.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，特別注意的是，由于投資比例上升和投資比例下降時，對被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在兩個時點的變動的不同會計處理；即是否應(yīng)將兩個時點公允價值的變動額與凈利潤的差額計入資本公積其他資本公積科目。    4.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時，主要掌握由于追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的核算；    5.處置長期股權(quán)投資時，一定要結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積其他資本公積”的金額要結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益。初始入賬同一控制(企業(yè)合并)非同

23、一控制（企業(yè)合并）、企業(yè)合并以外（如直接設(shè)立分公司）借：長期股權(quán)投資(非公允，對方所有者權(quán)益賬面) 應(yīng)收股利 貸：銀行存款短期借款/股本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價值)資本公積資本溢價   借：長期股權(quán)投資(非公允，對方所有者權(quán)益賬面)資本公積資本溢價 盈余公積 利潤分配-未分配利潤貸：銀行存款短期借款/股本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價值)前提：合并前合并方與被合并方采用的會計策一致借：長期股權(quán)投資(公允,包括相關(guān)費用)累計攤銷/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出(或貸方營業(yè)外收入)貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)銀行存款(評估費等)借：長期股權(quán)投資(公允,包括相關(guān)費用) 貸：短期

24、借款借：長期股權(quán)投資(公允, 包括相關(guān)費用)貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)(同時結(jié)轉(zhuǎn)成本)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額借：長期股權(quán)投資 （權(quán)益性證券的公允價值）  貸：股本(面值)/實收資本 資本公積股本溢價借：資本公積股本溢價貸：銀行存款(手續(xù)費和傭金)一項投資進(jìn)行初始計量的時候可以先不用考慮以后用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。如果以后用成本法后續(xù)計量那么初始投資成本不用調(diào)整，如果采用權(quán)益法的話要和取得被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值進(jìn)行比較調(diào)整，調(diào)整初始入賬成本。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。（即由追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）原來是成

25、本法的，直接將多次成本相加即可。（投資當(dāng)年分股利，沖成本后則保證不了單項之和）原來是權(quán)益法的，要將原來權(quán)益法確定的投資收益沖掉，回到原來的成本。故要先沖回，跨年的話沖留存收益 借：盈余公積 （跨年） 借：投資收益（不跨年） 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 貸：長期股權(quán)投資減 值發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后續(xù)計量成本法權(quán)益法屬于本企業(yè)的部分借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 取得取得投資前的部分借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資注意編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

26、成本法核算的原則：（書上公式麻煩，不要看）   1當(dāng)年取得投資，當(dāng)年分紅的，沖減投資成本；2當(dāng)年取得投資，次年分紅的，需要將次年的分紅金額與購買日至上年年末之間實現(xiàn)的凈利潤比較。購買日之前的凈利潤的分配沖減投資成本，購買日之后的凈利潤的分配，計入投資收益。（注意：以前沖過長期股權(quán)投資的成本的，因注意恢復(fù)其成本，借方一部分是應(yīng)收股利項目，凈利潤總額與分配的股利的差額用來恢復(fù)以前沖回的長期股權(quán)投資成本，但恢復(fù)數(shù)不能大于原來沖減數(shù)，擠出投資收益。也有觀點認(rèn)為不用恢復(fù)，考試會回避。）即：成本法下投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額；所獲

27、得的利潤或現(xiàn)金股利如果來源于投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額則作為初始投資成本的收回。第一：要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益份額的變動進(jìn)行調(diào)整第二：核算相關(guān)處理如下：初始投資成本科目的調(diào)整：（正負(fù)商譽(yù)問題）A. 正商譽(yù)，不做處理。B. 負(fù)商譽(yù)，為轉(zhuǎn)讓方的讓步，作為營業(yè)外收入調(diào)整入賬。借：長期股權(quán)投資成本 貸：營業(yè)外收入（看上面初始入賬藍(lán)字部分）投資損益科目的處理：原則：實現(xiàn)凈利潤和凈虧損，會計處理設(shè)計科目如下：借或貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借或貸：投資收益A 會計政策和期間不同，按投資企業(yè)調(diào)整被投資企業(yè)B 折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)凈利潤：（兩個概念）投資收益（概念）：記錄的應(yīng)該是被投資企業(yè)的各資產(chǎn)、負(fù)債

28、在公允價值情況下記錄的歸屬于投資企業(yè)的部分。（因為投資企業(yè)是按取得時候的公允價值入賬的，也是在按公允價值提折舊和攤銷以及減值準(zhǔn)備）凈利潤或凈虧損（概念）：反映的是被投資單位按自己賬面提取的折舊、攤銷和減值等，形成的凈利潤。（當(dāng)然一般來說折舊、攤銷朝費用里計的就比投資企業(yè)記的少）存 貨：因投資企業(yè)和被投資企業(yè)對存貨的入賬成本不同，投資企業(yè)取得投資后存貨的賣出數(shù)量亦對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。（因一般投資企業(yè)的成本高于被投資企業(yè)，故一般應(yīng)多計費用，則會調(diào)減凈利潤）分錄如下： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益C未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理涉及科目：（長期股權(quán)投資損益調(diào)整和投資收益） 原則：未對外部獨立第三方

29、出售的順、逆流交易始終體現(xiàn)在各方持有的賬面價值中逆流交易：（凈利潤逆流交易的差額后）×持股比例確定投資收益。 分錄： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 合并財務(wù)報表： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：存貨 （逆流交易額雙方差額×持股比例）順流交易：凈利潤順流交易的差額后乘以持股比例確定投資收益。分錄： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 個別報表： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本存貨 （逆流交易額雙方差額×持股比例） 資產(chǎn)減值損失：無論順、逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消?，F(xiàn)金股利和利潤的

30、處理涉及會計科目如下： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（超過損益調(diào)整部分視為成本的收回） 超額虧損的處理： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （賬面價值減記至0為限） 長期應(yīng)收款 (不包括銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的長期債權(quán)) 預(yù)計負(fù)債 （仍有未確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)倱p失，作為帳外備查登記）凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動： （如可供出售金融資產(chǎn)變動計入資本公積） 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積 （按持股比例）股票股利的處理： 投資企業(yè)不做會計帳務(wù)處理，僅于除權(quán)日注明。即對成本法的后續(xù)計量過程中，涉及的問題就是發(fā)放股利時需做會計處理，判斷此股利是進(jìn)投資收益還是沖減長期股權(quán)投

31、資成本，其余時間沒有會計處理，勿需理它。另外，權(quán)益法時的股利不確認(rèn)投資收益。成本法到權(quán)益法追加投資(增資)達(dá)到權(quán)益法處置投資（減資）變?yōu)闄?quán)益法原有持股比例部分：A 對原持股比例賬面余額的調(diào)整。借：長期股權(quán)投資成本 貸：營業(yè)外收入 (不跨年) 借：長期股權(quán)投資成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配未分配利潤B 原持股點至新增點凈資產(chǎn)公允變動對原持股部分的調(diào)整借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 (不跨年)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配未分配利潤 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積新增持股比例部分：A 對新增部分投資的成本的調(diào)整借：長期股權(quán)投資成本

32、 貸：營業(yè)外收入 （負(fù)商譽(yù)）B 綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽(yù)；確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計入留存收益（損益）的金額；也就是說出現(xiàn)商譽(yù)就不可能出現(xiàn)營業(yè)外收入，二者選其一。注意：在增資情況下由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，是完全追溯調(diào)整，不論是被投資單位的凈損益、資本公積的變動還是其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動，全部需要進(jìn)行調(diào)整。初始購買日與增資日兩個時點的公允價值變動在扣除被投資企業(yè)凈損益影響外，剩余都計入資本公積-其他資本公積。終止確認(rèn)出售部分的長期股權(quán)投資： 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益剩余持股比例賬面價值的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資成本 貸：營業(yè)外收入 (不跨年) 借：

33、長期股權(quán)投資成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配未分配利潤剩余持股比例應(yīng)享有的凈損益的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤分配未分配利潤 資本公積其他資本公積注意： 在減資使成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法是不完全追溯調(diào)整，除了被投資單位的凈損益，和資本公積的變動，其他影響可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額的均不考慮。這部分金額可能是由于評估增值產(chǎn)生的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的金額變動。減資的購買日為初始投資日，是不能按增資權(quán)益法核算調(diào)到出售的時點的，即應(yīng)按正常權(quán)益法下核算進(jìn)行調(diào)整，只需要將未出售部分從成本法調(diào)整為權(quán)益法即可，所以減資的時候成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的不調(diào)整其他原因造成的變動，題目

34、中給出了資本公積的變化就調(diào)整資本公積，沒有給資本公積的變化，就不用調(diào)這部分差額。權(quán)益法到成本法追加投資(增資)達(dá)到成本法處置投資（減資）變?yōu)槌杀痉ò捶植饺〉米罱K形成企業(yè)合并處理(分步購買達(dá)到控制) 購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本借：投資收益 （不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 按轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)；繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面未分配利

35、潤中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損益（投資收益）。所以根據(jù)轉(zhuǎn)換時被投資單位的賬面未分配利潤的數(shù)額來確定未來期間投資企業(yè)在被投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利的處理。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資(轉(zhuǎn)換時被投資單位的賬面未分配利潤) 投資收益(超過轉(zhuǎn)換時被投資單位的未分配利潤部分)處 置處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有

36、者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益） 借：銀行存款 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 貸：投資收益長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動第五章 固定資產(chǎn)復(fù)習(xí)重點：此章超級重要，為會計基礎(chǔ)。初始計量借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款 借：在建工程（現(xiàn)值） 借：在建工程未確認(rèn)融資費用 貸：未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應(yīng)與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。在建工程工程物資報廢毀損盤虧盤盈 在建工程報廢、毀損凈損益的

37、處理盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理 正常原因造成的報廢或毀損：工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本工程項目已達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)： A屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用B不屬于籌建期間，計入營業(yè)外支出或收入 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外支出工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支盤盈的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)最為前期差錯處理，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款、營業(yè)外支

38、出 貸：待處理財產(chǎn)損溢1 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。2 企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。3 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）累計折舊甲公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%雙倍余額遞減法年數(shù)總和法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法年折舊率=2/5×100%=

39、40%    第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48    第二年應(yīng)提的折舊額=(120-48) ×40%=28.8    第三年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8) ×40%=17.28    從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：    第四、五年應(yīng)提的折舊額（考慮預(yù)計凈殘值的影響）=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56（萬元）年份尚可使用年限原價-

40、凈殘值年折舊率每年折舊額第1年511520005/15384000第2年411520004/15307200第3年311520003/15230400第4年211520002/15153600第5年111520001/1576800注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額要分段計算1除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按

41、實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。4固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。5因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。6會計處理：（固定資產(chǎn)每年終了，應(yīng)對使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有改變應(yīng)作為會計估計變更）生產(chǎn)車間管理部門銷售部門自行

42、建造過程中經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)未使用的會計處理（借）制造費用管理費用銷售費用在建工程其他業(yè)務(wù)成本管理費用后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出1 扣除被替換部分的賬面價值，減去殘值收入后計入營業(yè)外支出（實務(wù)中，不能確定被替換部分賬面價值的，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值）。2 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。3 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，從而固定資產(chǎn)有了新的賬面價值，在這種情況下需要按照重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、折舊方法和預(yù)計凈殘值計提折舊。1企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)

43、生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”。2企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的。其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。3對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益；滿足計固定資產(chǎn)成本。4固定資產(chǎn)在定期大修理期間，照提折舊。融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了

44、與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。1租賃期開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額=各期

45、支付的租金+擔(dān)保余值） 銀行存款（初始直接費用）2未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?，承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 3每期支付租金時，如果租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記管理費用、制造費用。 借：長期應(yīng)付款 管理費用 貸：銀行存款4租賃資產(chǎn)折舊的計提 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。借：制造

46、費用等 貸：累計折舊 注意：承租人擔(dān)保余值不計提折舊5租賃期滿，合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)：借：長期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)補(bǔ)充（選擇）： 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將

47、銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?（4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。經(jīng)營租入固定資1在經(jīng)營租賃方式下，租入時不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，僅作為長期待攤費用，進(jìn)行合理攤銷。預(yù)付租金確認(rèn)租金收入確認(rèn)租金收入借：長期待攤費用貸：銀行存款 借：管理費用（直線法）貸：長期待攤費用（倒擠） 銀行存款借：管理費用（直線法）貸：銀行存款2經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)如果發(fā)生改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的

48、期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。改良工程領(lǐng)用材料、生產(chǎn)成本、人工改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用進(jìn)行攤銷借：在建工程 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）借：長期待攤費用 貸：在建工程借：制造費用（較短期限內(nèi)） 貸：長期待攤費用固定資產(chǎn)裝修處理1固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該固定資產(chǎn)賬面價值一次全部

49、計入當(dāng)期營業(yè)外支出。裝修領(lǐng)用材料、生產(chǎn)成本、人工裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用進(jìn)行攤銷（2或3個期限內(nèi)最小值）重新裝修借：在建工程貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修 貸：在建工程借：管理費用 貸：累計折舊借：營業(yè)外支出 累計折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修2融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。持有待售的固定資產(chǎn)2009變動1 同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

50、：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成2 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。預(yù)計凈殘值=公允價值處置費用某項固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，固定資產(chǎn)的賬面價值為30萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為25萬元，則計提5萬元的減值準(zhǔn)備， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價值為25萬元，即調(diào)整后的預(yù)計凈殘值為25萬元。3 不再滿足持有待售條件，應(yīng)停止劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量： 該資

51、產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額。 決定不再出售之日的可收回金額。4 比照此原則處理的非流動資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。處 置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理清理費用、相關(guān)稅費收到殘值的出售收入保險和過失人的賠償結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費借：銀行存款 原材料（殘料） 貸：固定資產(chǎn)清理借：其他應(yīng)收款 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)

52、外收入借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理注意：在結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時，若屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費用補(bǔ)充資料對于考試一般而言：1.固定資產(chǎn)的修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。第六章 無形資產(chǎn)新增變化持有待售無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷 ，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量復(fù)習(xí)重點：非重點章節(jié)，概念性章節(jié)，注意下概念。初始計量1 無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性，不具有實物形態(tài)2 外購無形資產(chǎn)成本包括專業(yè)服務(wù)費、無形資產(chǎn)測試費、相關(guān)稅費3 下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)

53、定用途以后發(fā)生的費用。土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：    1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。    2企業(yè)外購房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 3企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)研究階段開發(fā)階段1 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)2