稅額計算與各稅目營業(yè)稅的計算規(guī)定(共8頁).doc

1、第四章 營業(yè)稅法第五節(jié) 應納稅額的計算（能力等級3）一、稅額計算的基本規(guī)定具體情況計稅公式應用舉例（1）以收入全額為營業(yè)額應納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率【例題·計算題】某咨詢公司6月發(fā)生咨詢活動取得咨詢費收入50000元，其應納營業(yè)稅為：50000×5%=2500（元）（2）以收入差額為營業(yè)額應納營業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率【例題·計算題】某旅行社組團旅游共收取旅費20000元，支付餐費、門票費、住宿費、交通費共15000元。其應納營業(yè)稅為：（20000-15000）×5%=5000×5%=250（元）（3）按組成計稅

2、價格為營業(yè)額應納營業(yè)稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷(1-營業(yè)稅稅率)×營業(yè)稅稅率【例題·計算題】某建筑公司自建一建筑物后對外銷售，建筑成本300萬元，當?shù)爻杀纠麧櫬?0%，對外售價400萬元，其應納營業(yè)稅為：建筑業(yè)營業(yè)稅=300×（1+20%）÷(1-3%)×3%=11.13（萬元）（這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價計算最常見的業(yè)務）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=400×5%=20（萬元）二、營業(yè)稅稅額抵免1納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅

3、款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。2營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額。抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款。依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額=價款÷（1+17%）×17%當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！纠}·單選題】某運輸公司2010年2月運輸收入200000元，當月購買一臺稅控收款機，支付3744元并取得普通發(fā)票，當月應納營業(yè)稅（ ）元。A5887.68 B5251 C5456 D6000【答案

4、】C【解析】當月應納的營業(yè)稅=200000×3%-3744÷（1+17）×17%=6000-544=5456（元）。三、各稅目營業(yè)稅的計算規(guī)定（一）交通運輸業(yè)要點計算注意問題稅目包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，均屬此稅目的征稅范圍遠洋運輸業(yè)的程租、期租和航空運輸業(yè)的濕租業(yè)務屬于此稅目自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅計稅依據(jù)（1）運輸業(yè)務的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用（2）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用

5、扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額稅率3%【例題·單選題】2010年3月，某運輸企業(yè)取得客運收人84萬元、補票收入6萬元、補收旅客攜帶品超重運費收入5萬元、取得貨運收入82萬元、裝卸費6萬元、理貨收入l2萬元；本月發(fā)生營運費用56萬元。3月該企業(yè)應納營業(yè)稅()萬元。A4.17 B5.52C5.70 D5.85【答案】D【解析】該企業(yè)應納營業(yè)稅=（84+6+5+82+6+12）×3%=5.85（萬元）。（二）建筑業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞

6、務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)（4）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）稅率3%【例題·單選題】某建筑公司見2009年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單

7、位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應納營業(yè)稅為（ ）萬元。A.66【答案】B【解析】應納營業(yè)稅=（2200+3+2875）×3%=152.34（萬元）。【例題·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務：自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，當月應納營業(yè)稅（ ）。A.120萬元B.174萬元C.175.67萬元D.192萬元【答案】C【解析】自建自用行為不征營業(yè)稅，自建自售則按建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)行為各征一道營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅=3000 ×50% ×

8、;（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（萬元）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=2400×5%=120（萬元）共交納營業(yè)稅=55.67+120=175.67（萬元）。（三）金融保險業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)（1）貸款業(yè)務指金融機構將資金貸與他人使用的行為。這種業(yè)務一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅（2）納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：本期營業(yè)額=（應收的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅

9、+運雜費+安裝費+保險費+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息（3）金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分營業(yè)額=賣出價-買入價（4）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類全部收入，包括代收代墊款項金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額（5）保險業(yè)初保業(yè)務以全部保費收入為營業(yè)額保險公司辦理儲金業(yè)務的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算（6）外幣折算成人民幣金融保險業(yè)以外匯為

10、營業(yè)額的，應折算成人民幣后計算營業(yè)額。匯率使用上，金融企業(yè)采用收入當天或當季末央行基準匯價折合；保險企業(yè)采用收入當天或當月末央行基準匯價折合稅率5%【例題·單選題】2009年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進的有價證券轉讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元；代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元。2009年第三季度該商業(yè)銀行應納營業(yè)稅( )萬元。A24.85 B24.95 C63.7 D63.95【答案】B【解析】該銀行應納營業(yè)稅= 400+5+(860-780)+14 ×5%=24.95（萬元）。【例題

11、83;單選題】某銀行2009年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第三季度轉讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。A.3.55 C.3.59 【答案】C【解析】該銀行第三季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額=690-（564-0.7）- 55 ×5=3.59（萬元）。（四）郵電通信業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額稅率3%【例題·單選題】某郵局200

12、8年1月份取得報刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務收入300000元，信封、信紙銷售收入40000元，其他郵政業(yè)務收入60000元，該郵局當月應繳納營業(yè)稅（   ）。（2009年原制度）A168000元    B18000元 C25000元 D30000元 【答案】B【解析】該郵局當月應繳納營業(yè)稅=（200000+300000+40000+60000）×3%=18000（元）。（五）文化體育業(yè)要點應注意問題計稅依據(jù)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含廣告播映

13、）、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入稅率3%【例題·單選題】某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬元，點歌費1萬元，廣告播映費5萬元，該電視臺當月應納營業(yè)稅為（ ）。4萬元4萬元6萬元0萬元【答案】B 【解析】應納營業(yè)稅=（12+1）×3%+5×5%=0.64（萬元）。（六）娛樂業(yè)要點應注意問題計稅依據(jù)以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費稅率娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在5%20%幅度內(nèi)確定【例題·單選題】某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務如下：高爾夫球場票價收入860000元

14、，場內(nèi)銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設備維修費4800元，其他費用5800元。該高爾夫球場本月應納營業(yè)稅為（ ）元。（當?shù)馗郀柗蚯蜻m用20%的營業(yè)稅稅率）A.172000B.172300C.128120D.177040【答案】D【解析】該高爾夫球場應納營業(yè)稅=（860000+20500+3200）×20%+6000×5%177040（元）。（七）服務業(yè)要點應注意問題稅目包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其

15、他服務業(yè)注意辨析：光租、干租業(yè)務與程租、期租、濕租旅游景點經(jīng)營索道、游船、觀光電梯、觀光纜車、景區(qū)環(huán)保客運車屬于服務業(yè)旅游業(yè)交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，應按“服務業(yè)租賃”項目征收營業(yè)稅無船承運業(yè)務按照“服務業(yè)代理業(yè)”稅目征稅對港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費，應按照“服務業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照“服務業(yè)”稅目征稅計稅依據(jù)服務業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個重要特殊規(guī)定：（1）代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬（2）從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣

16、告制作費）（3）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額（4）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額（5）從事無船承運業(yè)務的，以向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及保關、港雜、裝卸費后的余額為營業(yè)額（6）教育部考試中心及其直屬單位與合作單位合作開展考試業(yè)務，以其全部收入減去至付給合作單位合作費后的余額，按照代理業(yè)繳納營業(yè)稅稅率5% 【例題·單選

17、題】某服務公司從事無船承運業(yè)務，2月向托運人收取運雜費150000元，其有效發(fā)票注明其支付海運費100000元，報關、港雜費30000元，其當月應納營業(yè)稅為（ ）元。A.600B.1000C.2500D.3600 【答案】B【解析】（150000-100000-30000）×5%=1000（元）?！纠}·單選題】某賓館2006年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業(yè)收入20萬元（包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元），游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元。該賓館當月應納營業(yè)稅（ ）萬元。（2007年）（假定當?shù)嘏_球娛樂業(yè)稅率5%,其他娛樂業(yè)采用20%稅率）【答案】B【解析

18、】本題考核營業(yè)稅稅率的運用。納稅人經(jīng)營不同營業(yè)項目，能夠分別核算的，分別按照各項目營業(yè)額和適用的稅率計算繳納營業(yè)稅。該賓館當月應納營業(yè)稅=20×5+14×20+8×5=4.2（萬元）?！纠}·單選題】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應納營業(yè)稅為（ ）。（2001年）A.0.8萬元5萬元C.0.7萬元5萬元【答案】A 【解析】（18+1-3）×5%=0.8（萬元）。【例題·單選題】某城市遠洋運輸企業(yè)2009年度承擔遠洋運輸業(yè)務，取

19、得運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。發(fā)生運輸業(yè)務的直接成本、費用（不含職工工資費用）6300.46萬元。將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月（3月1日10月31日），取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸企業(yè)支付操作人員工資 28.8萬元、維修費用12萬元。將8號船舶自2009年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，固定收取租金收入160萬元。該公司當年應納營業(yè)稅為（ ）。A.270萬元B.279.2萬元C.450萬元D.460萬元【答案】B 【解析】遠洋運輸及裝卸收入營業(yè)稅=（8600+200）

20、5;3%=264萬元6號船濕租收入按運輸業(yè)計算營業(yè)稅=240×3%=7.2萬元8號船光租收入按租賃服務業(yè)計算營業(yè)稅=160×5%=8萬元營業(yè)稅合計=264+7.2+8=279.2萬元?！纠}·計算題】某服務公司主要從事人力資源中介服務，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務：（1）接受某用工單位的委托安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金。（2）提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元。（3）提供會議服務取得收入30萬元。（4）在中國境內(nèi)接受境外企業(yè)的遠程業(yè)務指導（境外企業(yè)未派人來華），支付

21、費用20萬元。（5）借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。（6）轉讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬元。抵債時該房產(chǎn)作價500萬元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。（2）計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅。（3）計算提供會議服務應繳納的營業(yè)稅。（4）計算接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅。（5）計算收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅。（6）計算轉讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅。（2009年）【答案及解析】（1）受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅=（50-40-2）×5%=0.4

22、（萬元）營業(yè)額中需扣除代轉付的蛇報廢和住房公積金。（2）提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅=40×5%=2（萬元）（3）提供會議服務應繳納的營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）（4）接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）不論是否派人來華，接受勞務的單位在境內(nèi)，提供勞務的企業(yè)也應在我國繳納營業(yè)稅。（5）收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）（6）轉讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬元）（八）轉讓無形資產(chǎn)【特別提示】轉讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計稅；但是轉讓土地使用權，差額

23、計稅。【例題·單選題】某企業(yè)2月轉讓一項自創(chuàng)專利權，成本200萬元，收取轉讓費500萬元；另轉讓一塊抵債得來的土地使用權，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉讓，該企業(yè)上述活動應納營業(yè)稅（ ）萬元?！敬鸢浮緾【解析】轉讓專利權應該全額計稅；但是轉讓土地使用權，按照差額計稅。應納營業(yè)稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬元）（九）銷售不動產(chǎn)要點應注意問題計稅依據(jù)單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額2010年1月1日起，普通標準住宅在5年以內(nèi)轉讓的，按照銷售收入減去購買房屋價款后的余額征收營業(yè)稅，非普通住宅5年內(nèi)轉讓的，全額征收營業(yè)稅稅率5%【特別提示】這一部分考點分散，容易出客觀題，也容易在主觀題中融入考點，需要在復習時特別仔細。以下幾個方面特別應引起注意：（1）自建自用行為不納營業(yè)稅，但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納兩道