行業(yè)稅收檢查指南培訓(xùn)資料(共57頁(yè)).doc

1、行業(yè)稅收檢查指南XX省國(guó)家稅務(wù)局稽查局電力行業(yè)稅收檢查指南 一、電力生產(chǎn)企業(yè)增值稅部分（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、年度機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；2、年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；3、電力銷(xiāo)售結(jié)算價(jià)與結(jié)算定價(jià)相同；4、電力收入總額與上網(wǎng)電量計(jì)價(jià)結(jié)算總收入不相一致；5、將已售電力未結(jié)算款項(xiàng)不記銷(xiāo)售收入；6、采取“直供”方式銷(xiāo)售電力發(fā)生的預(yù)收電價(jià)業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入；7、超基數(shù)發(fā)電而未確認(rèn)收入；8、申報(bào)的應(yīng)稅收入（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）不一致；9、銷(xiāo)售收入不入賬，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；10、銷(xiāo)售收入記往來(lái)賬，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；1

2、1、將應(yīng)稅收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入而不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；12、將應(yīng)稅收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；13、銷(xiāo)售收入直接記入所有者權(quán)益，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；14、銷(xiāo)售收入沖減生產(chǎn)、銷(xiāo)售費(fèi)用，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；15、適用法定稅率（征收率）不準(zhǔn)確；16、結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時(shí)間作銷(xiāo)售和計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；17、銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，少計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；18、與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，價(jià)格明顯偏低，少計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；19、銷(xiāo)售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報(bào)繳納增值稅?！緳z查提示】：1、檢查生產(chǎn)部門(mén)年度機(jī)組（或班組）生產(chǎn)

3、電量統(tǒng)計(jì)表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計(jì)表；2、檢查年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；3、檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購(gòu)銷(xiāo)合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費(fèi)收入是否存在價(jià)格明顯偏低；4、檢查往來(lái)賬戶(hù)；5、檢查銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶(hù)；6、檢查管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、生產(chǎn)成本賬戶(hù)；7、檢查應(yīng)交增值稅明細(xì)賬。（二）、進(jìn)項(xiàng)稅額方面【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2、購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)憑據(jù)與取得的發(fā)票上的數(shù)量、金額不一致；3、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)改良支出、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。【檢查提示】：1、檢查存貨賬戶(hù)借、貸方發(fā)生額及余額；檢查

4、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票。（三）、有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的檢查（煤矸石發(fā)電）【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、未取得省級(jí)有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的資源綜合利用資格證書(shū)的資質(zhì)；未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)審批文件；2、使用煤矸石（石煤、油母頁(yè)巖、煤泥）比例未達(dá)到不低于原料總量的60%?！緳z查提示】：1、檢查省級(jí)有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的資源綜合利用資格證書(shū)；2、計(jì)算使用煤矸石（石煤、油母頁(yè)巖、煤泥）比例。二、電力經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅部分（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、用戶(hù)抄表總電量與經(jīng)營(yíng)收入電量不相符；2、將欠收電費(fèi)收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；3、小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價(jià)部分不記入經(jīng)營(yíng)收入；4、隨同電價(jià)收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、集資收入，

5、以及其他收費(fèi)項(xiàng)目取得的收入不記入經(jīng)營(yíng)收入；5、高壓線損率、低壓線損率超標(biāo)?！緳z查提示】：1、將用戶(hù)抄表總電量及實(shí)際收取的電費(fèi)。與財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入電量進(jìn)行核對(duì)；2、檢查往來(lái)賬戶(hù)；3、檢查收入賬戶(hù)；4、審查線損率。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額方面【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2、購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)憑據(jù)與取得的發(fā)票上的數(shù)量、金額不一致；3、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)改良支出、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額?！緳z查提示】：1、檢查存貨賬戶(hù)借、貸方發(fā)生額及余額；檢查購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票。三、電力企業(yè)所得稅部分（一）收益方面1、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、年度

6、機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；2、年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；3、電力銷(xiāo)售結(jié)算價(jià)與結(jié)算定價(jià)相同；4、電力收入總額與上網(wǎng)電量計(jì)價(jià)結(jié)算總收入不相一致；5、將已售電力未結(jié)算款項(xiàng)不記銷(xiāo)售收入；6、采取“直供”方式銷(xiāo)售電力發(fā)生的預(yù)收電價(jià)業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入；7、超基數(shù)發(fā)電而未確認(rèn)收入；8、申報(bào)的應(yīng)稅收入（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）不一致；9、銷(xiāo)售收入不入賬，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；10、銷(xiāo)售收入記往來(lái)賬，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；11、將應(yīng)稅收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入而不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；12、將應(yīng)稅收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；13、銷(xiāo)售收入直接記入所有者權(quán)益，未計(jì)

7、提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；14、銷(xiāo)售收入沖減生產(chǎn)、銷(xiāo)售費(fèi)用，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；15、適用法定稅率（征收率）不準(zhǔn)確；16、結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時(shí)間作銷(xiāo)售和計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；17、銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，少計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；18、與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，價(jià)格明顯偏低，少計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；19、銷(xiāo)售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報(bào)繳納增值稅；20、用戶(hù)抄表總電量與經(jīng)營(yíng)收入電量不相符；21、將欠收電費(fèi)收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；22、小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價(jià)部分不記入經(jīng)營(yíng)收入；23、隨同電價(jià)收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、

8、集資收入，以及其他收費(fèi)項(xiàng)目取得的收入不記入經(jīng)營(yíng)收入；24、高壓線損率、低壓線損率超標(biāo)?！緳z查提示】：1、檢查生產(chǎn)部門(mén)年度機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量統(tǒng)計(jì)表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計(jì)表；2、檢查年度上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；3、檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購(gòu)銷(xiāo)合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費(fèi)收入是否存在價(jià)格明顯偏低；4、檢查往來(lái)賬戶(hù)；5、檢查銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶(hù)；6、檢查管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、生產(chǎn)成本賬戶(hù)；7、檢查應(yīng)交增值稅明細(xì)賬；8、將用戶(hù)抄表總電量及實(shí)際收取的電費(fèi)。與財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入電量進(jìn)行核對(duì)；9、檢查往來(lái)賬戶(hù)；10、檢查收入賬戶(hù)；4、審查線損率。2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入【常見(jiàn)涉稅違

9、法類(lèi)型】：有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入不記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益?！緳z查提示】：檢查企業(yè)將有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入是否已記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益。3、利息收入【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：將由資本資源或者其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入不記入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)有無(wú)將由資本資源或者其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未記入收入總額。4、租賃收入【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：將對(duì)外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財(cái)產(chǎn)取得的租賃收入不記入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)有無(wú)將對(duì)外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財(cái)產(chǎn)取得的租賃收入未記入收入總額的情況。

10、5、特許權(quán)使用費(fèi)收入【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：對(duì)外提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)等取得的收入不并入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)有無(wú)對(duì)外提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)等取得的收入未并入收入總額的情況。6、股息收入【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：對(duì)外投資，股息和紅利不并入收入總額?！緳z查提示】：檢查企業(yè)是否存在對(duì)外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。7、其他收入【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：將資產(chǎn)評(píng)估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無(wú)賠款優(yōu)待、無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前年度已核銷(xiāo)的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)

11、稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入不列入收入總額。【檢查提示】：檢查企業(yè)是否將資產(chǎn)評(píng)估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無(wú)賠款優(yōu)待、無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前年度已核銷(xiāo)的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入是否列入收入總額。8、其他情形【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：為政府部門(mén)代收電力城市附加費(fèi)，取得的反還收入不并入收入總額。【檢查提示】：檢查企業(yè)為政府部門(mén)代收電力城市附加費(fèi)，取得的反還收入是否并入收入總額。（二）支出方面1、工資及三費(fèi)項(xiàng)目【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1工效掛鉤企業(yè)沒(méi)有行業(yè)主管部

12、門(mén)核定的年度工資總額文件，計(jì)提的工資總額超過(guò)實(shí)發(fā)工資總額，不作納稅調(diào)整，在成本、費(fèi)用中列支各項(xiàng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等不計(jì)入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整；2計(jì)稅工資企業(yè)將2006年7月1日以前超過(guò)原工資扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進(jìn)行扣除，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”不作納稅調(diào)整，將職工福利、職工教育以及工會(huì)支出不在“三項(xiàng)費(fèi)用”中列支，直接記入成本費(fèi)用科目，不作納稅調(diào)整?！緳z查提示】：1、檢查企業(yè)是否持有行業(yè)主管部門(mén)核定的年度工資總額文件，實(shí)行“工效掛鉤”核算辦法的企業(yè)計(jì)提的工資總額超過(guò)實(shí)發(fā)工資總額，是否作納稅調(diào)整，有無(wú)在成本、費(fèi)用中列支各項(xiàng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等未計(jì)入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整。2、

13、計(jì)稅工資企業(yè)有無(wú)將2006年7月1日以前超過(guò)原工資扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進(jìn)行扣除的情況，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”，是否作納稅調(diào)整，有無(wú)職工福利、職工教育以及工會(huì)支出未在“三項(xiàng)費(fèi)用”中列支，直接記入成本費(fèi)用科目，未作納稅調(diào)整。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不作納稅調(diào)整；2、匯繳成員企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)匯繳企業(yè)按規(guī)定分?jǐn)偟闹笜?biāo)額度，匯繳成員企業(yè)再次單獨(dú)計(jì)算扣除；3、在“農(nóng)電管理費(fèi)”中列支超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；4、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)不作納稅調(diào)整；5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不作納稅調(diào)整；6、業(yè)務(wù)招

14、待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證不作納稅調(diào)整?！緳z查提示】：1、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；2、匯繳成員企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超過(guò)匯繳企業(yè)按規(guī)定分?jǐn)偟闹笜?biāo)額度，匯繳成員企業(yè)有無(wú)再次單獨(dú)計(jì)算扣除的情況；3、有無(wú)在“農(nóng)電管理費(fèi)”中列支超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況；4、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；6、有無(wú)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證，未作納稅調(diào)整。3、利息項(xiàng)目【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：向非金融機(jī)構(gòu)借款和向職工個(gè)人集資利息高于同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率全額扣除。 【檢查提示】：檢查企業(yè)發(fā)生的

15、向非金融機(jī)構(gòu)借款和向職工個(gè)人集資利息高于同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率是否全額扣除。4、捐贈(zèng)項(xiàng)目【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、直接向受贈(zèng)人提供公益性或者救濟(jì)性捐贈(zèng)在稅前扣除；2、超過(guò)規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在稅前扣除。【檢查提示】：1、檢查有無(wú)直接向受贈(zèng)人提供公益性或者救濟(jì)性捐贈(zèng)的情況。2、檢查有無(wú)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在稅前扣除。5、壞賬準(zhǔn)備金項(xiàng)目【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、計(jì)提“壞長(zhǎng)準(zhǔn)備金“的企業(yè)未經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；2、計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)不準(zhǔn)確，將其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入計(jì)提基數(shù)；3、計(jì)提比不正確。4、當(dāng)年發(fā)生的壞賬

16、損失不沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，重復(fù)列支壞賬損失；5、收回已核銷(xiāo)的壞賬損失不調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；6、匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其匯繳成員企業(yè)再單獨(dú)計(jì)提?！緳z查提示】：1、檢查適用計(jì)提“壞長(zhǎng)準(zhǔn)備金“的企業(yè)是否經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；2、計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)是否準(zhǔn)確，有無(wú)將與商品、產(chǎn)品銷(xiāo)售或者提供勞務(wù)無(wú)關(guān)的其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入計(jì)提基數(shù)的情況；3、按3的計(jì)提比例適用是否正確；4、當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失是否先行沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，有無(wú)重復(fù)列支壞賬損失的情況；5、收回已核銷(xiāo)的壞賬損失是否調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；6、匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其匯繳成員企業(yè)有無(wú)再單獨(dú)計(jì)提的情況。6、繳管理費(fèi)項(xiàng)目【常見(jiàn)涉稅違

17、法類(lèi)型】：1、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi),不進(jìn)行納稅調(diào)整；2、提取的管理費(fèi)年末結(jié)余,不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得?！緳z查提示】：1、檢查所屬電力企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi),是否已進(jìn)行了納稅調(diào)整；2、提取的管理費(fèi)年末結(jié)余,是否并入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得。7、財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的損失清查盤(pán)存資料中，其固定資產(chǎn)損失中包括固定資產(chǎn)變價(jià)收入；2、省電力公司所屬企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，未經(jīng)企業(yè)或企業(yè)主管部門(mén)鑒定審查，未報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。【檢查提示】：1、檢查企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的損失清查盤(pán)存資料中，其固定資產(chǎn)損失中是否包括固定資產(chǎn)變價(jià)收入；2、省電力公司所屬企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，是否經(jīng)企

18、業(yè)或企業(yè)主管部門(mén)鑒定審查，是否報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。8、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研究新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)超過(guò)省電力公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)?！緳z查提示】：檢查匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研究新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是否在省電力公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)內(nèi)據(jù)實(shí)列支。9、保險(xiǎn)項(xiàng)目【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金超比例。【檢查提示】：企業(yè)上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金是否按規(guī)定的比例扣除。10、其他項(xiàng)目【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、將評(píng)估增值固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；2、多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；3、列支已出售給職工的宿舍折舊費(fèi)和維修費(fèi)；4、將資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出在稅前扣除；5、將固

19、定資產(chǎn)改良支出一次性在稅前扣除；6、為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期扣除；7、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支；8、將融資租賃費(fèi)直接在稅前扣除；9、支付的土地出讓金不按規(guī)定的期限攤銷(xiāo) ；10、將籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)一次性在稅前扣除；11、起止時(shí)間跨年度的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)在支付年度全額扣除；12、預(yù)提費(fèi)用、暫估費(fèi)用等已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不作納稅調(diào)整；13、將違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款在稅前扣除；14、將自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠衷诙惽翱鄢?5、計(jì)提的各種準(zhǔn)備金在稅前扣除

20、；16、補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅抵減當(dāng)期應(yīng)納所得稅；17、代員工繳納的個(gè)人所得稅在稅前扣除；18、為投資者或雇員個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在稅前扣除?！緳z查提示】：1、檢查有無(wú)評(píng)估增值固定資產(chǎn)計(jì)提折舊在稅前扣除；2、多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)未作納稅調(diào)整；3、有無(wú)在稅前列支已出售給職工的宿舍折舊費(fèi)和維修費(fèi)；4、有無(wú)將資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出在稅前扣除；5、有無(wú)固定資產(chǎn)改良支出一次性在稅前扣除；6、有無(wú)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期扣除；7、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支，是否作納稅調(diào)整；8、

21、有無(wú)融資租賃費(fèi)直接在稅前扣除；9、支付的土地出讓金未按規(guī)定的期限平均攤銷(xiāo) ，是否作納稅調(diào)整；10、有無(wú)籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)一次性在稅前扣除；11、起止時(shí)間跨年度的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)在支付年度全額扣除，是否作納稅調(diào)整；12、預(yù)提費(fèi)用、暫估費(fèi)用等已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否作納稅調(diào)整；13、有無(wú)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，以及各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款在稅前扣除；14、有無(wú)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠衷诙惽翱鄢?5、有無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及稅法規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金在稅前扣除；16、補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅是否抵減當(dāng)期應(yīng)納

22、所得稅；17、代員工繳納的個(gè)人所得稅是否在稅前扣除；18、有無(wú)為投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在稅前扣除。（三）成本方面1、生產(chǎn)成本【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、將發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用、運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常損失、采購(gòu)回扣等不屬于材料采購(gòu)成本記入采購(gòu)成本；2、高轉(zhuǎn)材料成本；3、通過(guò)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；4、提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)而高轉(zhuǎn)成本；5、將不屬于材料采購(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入材料成本；6、非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本；7、不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，重復(fù)入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬?！緳z查提示】：1、檢查有無(wú)將發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用、運(yùn)輸途中以生的非正常損失、采購(gòu)回扣等不

23、屬于材料采購(gòu)成本記入采購(gòu)成本；2、比對(duì)同期“峰平谷”單位發(fā)電正常耗煤量，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；3、比對(duì)材料及其運(yùn)輸成本，檢查有無(wú)通過(guò)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況；4、審查生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)是否真實(shí)，有無(wú)提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)而高轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題；5、有無(wú)將不屬于材料采購(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入材料成本的情況；6、有無(wú)非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本的情況；7、有無(wú)不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，檢查有無(wú)重復(fù)入賬或者以估價(jià)入賬代替正式入賬的情況。2、其他成本項(xiàng)目【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、將在建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用的材料（輔料）及其他費(fèi)用記入生產(chǎn)成本；2、將在建工程、福利部門(mén)人員的工資記入生產(chǎn)成

24、本；3、在生產(chǎn)費(fèi)用中多記工資及“三費(fèi)”；4、將固定資產(chǎn)改良支出作為修理費(fèi)全額計(jì)入成本；5、將年末發(fā)生的因電力調(diào)度或者枯水季節(jié)停產(chǎn)造成的停工損失記入當(dāng)年成本；6、將不屬于勞務(wù)成本的列支項(xiàng)目列入勞務(wù)成本；7、將固定資產(chǎn)購(gòu)建費(fèi)用列入當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用；8.多提折舊的情況； 9、多計(jì)生產(chǎn)成本、制造成本、多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、其他業(yè)務(wù)成本；10、銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣、另開(kāi)發(fā)票給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣在稅前扣除?！緳z查提示】：1、檢查有無(wú)將在建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用的材料（輔料）及其他費(fèi)用記入生產(chǎn)成本的情況；2、有無(wú)將在建工程、福利部門(mén)人員的工資記入生產(chǎn)成本的情況；3、有無(wú)在生產(chǎn)費(fèi)用中多記工資及“三費(fèi)”的情況；4、有無(wú)將

25、固定資產(chǎn)改良支出作為修理費(fèi)全額計(jì)入成本，而不按增加固定資產(chǎn)價(jià)值或者遞延費(fèi)用管理的情況；5、有無(wú)將年末發(fā)生的因電力調(diào)度或者枯水季節(jié)停產(chǎn)造成的停工損失記入當(dāng)年成本，而未按規(guī)定轉(zhuǎn)入下年開(kāi)工后進(jìn)行攤銷(xiāo)的情況；6、對(duì)外承接用電設(shè)施安裝業(yè)務(wù)所形成的勞務(wù)成本中是否有不屬于勞務(wù)成本的列支項(xiàng)目列入了勞務(wù)成本；7、有無(wú)將固定資產(chǎn)購(gòu)建費(fèi)用列入當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用的情況；8、計(jì)提折舊是否符合現(xiàn)行稅收、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)多提折舊的情況；9、多計(jì)生產(chǎn)成本、制造成本以及多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、其他業(yè)務(wù)成本，是否作納稅調(diào)整；10、銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣以及另開(kāi)發(fā)票給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣是否在稅前扣除。（四）權(quán)益方面1、實(shí)收資本【常見(jiàn)

26、涉稅違法類(lèi)型】：對(duì)外投資分得的稅后利潤(rùn)適用稅率不同，少計(jì)所得稅額。【檢查提示】：檢查企業(yè)對(duì)外投資分得的稅后利潤(rùn)有無(wú)因適用稅率不同，少所得稅額的情況。2、資本公積【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，中途收回或者轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價(jià)值的差額不計(jì)入應(yīng)納稅所得；2、股份改造形成的資產(chǎn)評(píng)估增值所計(jì)提的折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行了扣除；3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形成的凈收益不并入應(yīng)納稅所得額。【檢查提示】：1、檢查以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，中途收回或者轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價(jià)值的差額是否計(jì)入應(yīng)納稅所得；2、股份改造形成的資產(chǎn)評(píng)估增值所計(jì)提的折舊是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

27、時(shí)進(jìn)行了扣除、3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形成的凈收益是否并入應(yīng)納稅所得額。3、盈余公積：【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：稅前計(jì)提盈余公積。【檢查提示】：審查企業(yè)是否存在稅前計(jì)提盈余公積的問(wèn)題。4、本年利潤(rùn)【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1、賬面“本年利潤(rùn)”大于納稅申報(bào)利潤(rùn)；2、將費(fèi)用或者其他支出列入“本年利潤(rùn)”減少利潤(rùn)。【檢查提示】：審查企業(yè)所得稅年度納各申報(bào)表、損益表，有無(wú)賬面“本年利潤(rùn)”大于納稅申報(bào)利潤(rùn)，故意隱瞞或者錯(cuò)報(bào)利潤(rùn)的問(wèn)題；有無(wú)將費(fèi)用或者其他支出列入本科目減少利潤(rùn)的問(wèn)題。5、利潤(rùn)分配【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：企業(yè)歷年有虧損，其彌補(bǔ)虧損不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定?！緳z查提示】：審查企業(yè)歷年有無(wú)虧損情況，其彌補(bǔ)虧損是否符合現(xiàn)行稅法

28、規(guī)定。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅檢查手冊(cè) 一、預(yù)售房款未按規(guī)定預(yù)繳稅款相關(guān)法規(guī)鏈接：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006第031號(hào)）第一條規(guī)定：開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、預(yù)售房款記入“應(yīng)付賬款”等往來(lái)科目歸集，不通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算，長(zhǎng)期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入；2、將預(yù)收房款作為購(gòu)房定金或其他墊付款項(xiàng)，不結(jié)轉(zhuǎn)收入

29、；3、以收抵支，巧立門(mén)目，通過(guò)“其他應(yīng)收或應(yīng)付款”科目直接撥付工程款等；4、分開(kāi)開(kāi)票，一部分開(kāi)預(yù)收款發(fā)票交財(cái)務(wù)，將另一部分開(kāi)具收據(jù)貨款入銷(xiāo)售部，不入企業(yè)財(cái)務(wù)賬。 檢查提示：1、了解企業(yè)預(yù)售房款從收取到記賬的程序及相關(guān)記錄，將記錄內(nèi)容和發(fā)票、明細(xì)賬、總賬報(bào)表相核對(duì)，看金額是否一致；2、到地稅部門(mén)核對(duì)企業(yè)開(kāi)具預(yù)收房款的發(fā)票金額與申報(bào)的預(yù)售房款是否一致；3、查看建設(shè)部門(mén)批準(zhǔn)的預(yù)售房許可證，看企業(yè)可預(yù)售的房屋的位置、地點(diǎn)、面積售價(jià)等；4、查看預(yù)售房合同，核對(duì)與客戶(hù)進(jìn)行商品房交接記錄，確認(rèn)已交接商品房收取貨款是否與開(kāi)票數(shù)一致。二、故意隱匿商品房銷(xiāo)售收入、視同銷(xiāo)售不作收入 相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國(guó)企業(yè)

30、所得稅暫行條例第一條、第五條、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006第031號(hào)）第二條第二款規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷(xiāo)售方式，按照收入確認(rèn)的原則，合理地將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷(xiāo)售收入；第四款規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的范圍為銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益；第六條規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。 常

31、見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、銷(xiāo)售收入確認(rèn)不及時(shí)，長(zhǎng)期掛在“預(yù)收款”賬上，以未清算、未決算為由拖延繳納企業(yè)所得稅；2、只計(jì)商品房收入，車(chē)庫(kù)銷(xiāo)售不計(jì)收入；3、整體轉(zhuǎn)讓“樓花”不作收入，即開(kāi)發(fā)商將部分樓的開(kāi)發(fā)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給其他具有開(kāi)發(fā)資質(zhì)的企業(yè)，按照約定收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)，卻不按規(guī)定作收入，而是掛往來(lái)賬，甚至私設(shè)賬外賬；4、先租后售的收取的租金不記收入；5、以開(kāi)發(fā)的房屋向建筑商抵賬等債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，不進(jìn)行收入的確認(rèn)；6、以房屋抵頂?shù)貎r(jià)款賠償給原住戶(hù)的房屋不作收入處理；7、合作建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以房屋抵頂投資額、以土地使用權(quán)、股權(quán)等權(quán)利換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不作收入處理；8、視同銷(xiāo)售產(chǎn)品不記收入；9、視同銷(xiāo)售商品價(jià)格偏低；10、價(jià)外費(fèi)

32、用（如代物業(yè)收取的有線電視初裝費(fèi)、燃?xì)夤艿腊惭b費(fèi)、防盜門(mén)、封閉陽(yáng)臺(tái)等）不記收入；11、與關(guān)聯(lián)方之間的出售、出租業(yè)務(wù)，或掛往來(lái)、或隨意作價(jià)；12、代建工程、提供勞務(wù)過(guò)程中節(jié)省的材料、下腳料、報(bào)廢工程或產(chǎn)品的殘料、按合同留歸開(kāi)發(fā)企業(yè)所有的，不作收入處理；13、將收取的拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)列“其他應(yīng)付款”，年末不結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入；14、其他收入如施工方延誤工期的罰款收入、政府給予的安全獎(jiǎng)、優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)等不入“營(yíng)業(yè)外收入”核算。 檢查提示：1、收集企業(yè)資料，查看企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中取得的立項(xiàng)審批表、房屋開(kāi)發(fā)規(guī)劃書(shū)、預(yù)售許可證、土地轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目建筑平面圖、竣工驗(yàn)收單等資料，了解企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及進(jìn)度情況；2、從房地產(chǎn)主管部門(mén)

33、或相關(guān)部門(mén)收集各項(xiàng)目建筑面積，與賬面記載面積、實(shí)地開(kāi)發(fā)面積核對(duì)，以確定可銷(xiāo)售面積；3、審查企業(yè)各項(xiàng)會(huì)議記錄、董事會(huì)決議，看有無(wú)特殊事項(xiàng)發(fā)生（如抵債、贈(zèng)送等）4、到銷(xiāo)售部門(mén)實(shí)地查看銷(xiāo)售合同、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、售房發(fā)票、收款收據(jù)等資料，并將結(jié)果與賬載記錄相核對(duì)，以確認(rèn)收入準(zhǔn)確性、及時(shí)性；5、根據(jù)未售房屋明細(xì)表，并到實(shí)地核對(duì)，確認(rèn)未售房數(shù)量、面積；6、根據(jù)發(fā)票開(kāi)具情況，抽查部分用戶(hù)進(jìn)行核對(duì)，看開(kāi)票金額與收取貨款金額是否一致。三、外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未達(dá)優(yōu)惠條件而享受稅收優(yōu)惠相關(guān)法規(guī)鏈接：外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（發(fā)改委200424號(hào)）“八、房地產(chǎn)業(yè)1普通住宅的開(kāi)發(fā)建設(shè)”，按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于西部

34、大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知第二條第1項(xiàng)規(guī)定，普通住宅收入占企業(yè)總收入70以上，可以在2001年至2010年期間，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、外資企業(yè)僅開(kāi)發(fā)商務(wù)樓盤(pán)、高檔住宅、別墅等非“普通住宅”，依照15的稅率申報(bào)繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；2、外資企業(yè)雖開(kāi)發(fā)商務(wù)樓盤(pán)、高檔住宅、別墅等，同時(shí)開(kāi)發(fā)非普通住宅，依照15的稅率申報(bào)繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，但普通住宅收入不達(dá)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的70。檢查提示：提取企業(yè)銷(xiāo)售記錄、規(guī)劃設(shè)計(jì)方案等原始資料，統(tǒng)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、普通住宅銷(xiāo)售收入，計(jì)算是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。四、外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)直接列支期間費(fèi)用相關(guān)法規(guī)鏈接：國(guó)家稅務(wù)總局

35、關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2001142號(hào)）第五條“企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)所發(fā)生相應(yīng)成本費(fèi)用的確定，應(yīng)以收入與支出相匹配為原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，確定當(dāng)期成本費(fèi)用。企業(yè)可售單位工程成本費(fèi)用按下列公式確定：可售單位工程成本費(fèi)用可售總成本費(fèi)用÷總可售面積 ,可售總成本費(fèi)用是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費(fèi)，拆遷補(bǔ)償費(fèi)，七通一平、勘查設(shè)計(jì)等開(kāi)發(fā)前期費(fèi)用；建筑安裝費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，公用設(shè)備，綠化、道路等配套設(shè)施費(fèi)以及企業(yè)為開(kāi)發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。總可售面積是指國(guó)家規(guī)定的房屋測(cè)繪部門(mén)出具的確定房地產(chǎn)項(xiàng)目可售面積證書(shū)中

36、明確規(guī)定的面積”。 常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：外資企業(yè)將為開(kāi)發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用一次性在稅前扣除。檢查提示：1、通過(guò)實(shí)地檢查，并取得企業(yè)銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)報(bào)表及國(guó)家規(guī)定的房屋測(cè)繪部門(mén)出具的確定房地產(chǎn)項(xiàng)目可售面積證書(shū)，確定總可售面積、當(dāng)期已銷(xiāo)售面積、當(dāng)期未售面積。2、檢查企業(yè)“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，審核其貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否按當(dāng)期已售面積結(jié)轉(zhuǎn)。五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資本性支出直接列支當(dāng)期成本相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第七條“（一）資本性支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 1

37、年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò) 2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”。常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、企業(yè)將用于辦公的電子設(shè)備及汽車(chē)、用于宣傳音像設(shè)備等記入銷(xiāo)售費(fèi)用或低值易耗品，在稅前扣除。2、企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品作為售樓部，或提供給職工使用且已辦理產(chǎn)權(quán)證明（產(chǎn)權(quán)所有人為本企業(yè)），未將此部分成本從可售總成本中結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”。檢查提示：1、檢查企業(yè)的固定資產(chǎn)賬目，核實(shí)相關(guān)情況。2、檢查企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)情況，凡將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)為本企業(yè)的應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)稅務(wù)處理。六、成本劃分不清 相關(guān)法規(guī)鏈接：國(guó)家稅務(wù)總

38、局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006第031號(hào)）第八條規(guī)定：開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的界限。 常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、不按規(guī)定計(jì)算期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，擅自擴(kuò)大期間費(fèi)用；2、將未竣工驗(yàn)收產(chǎn)品成本并入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；3、擴(kuò)大拆遷安置補(bǔ)償面積，減少可售面積，多轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本；3、在未取得建筑商合法憑證的前提下，將預(yù)計(jì)建筑成本轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售成本；4、返還給建筑商的貨款未沖減銷(xiāo)售成本；5、立項(xiàng)作為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的項(xiàng)目不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，或并入可售面積計(jì)算銷(xiāo)售成本；6、企業(yè)自用房產(chǎn)僅

39、分?jǐn)偳捌诠こ藤M(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等費(fèi)用，而土地成本、借款利息、建筑安裝等費(fèi)用由出售房分?jǐn)偅?、建筑成本重復(fù)入賬，在取得建筑發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)完工成本入賬的同時(shí)，又簽訂虛假單項(xiàng)合同，或者將建材發(fā)票重復(fù)進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本。 檢查提示：1、檢查企業(yè)銷(xiāo)售成本明細(xì)賬，將銷(xiāo)售成本與銷(xiāo)售收入對(duì)比分析，復(fù)核計(jì)入銷(xiāo)售成本的戶(hù)數(shù)、面積和銷(xiāo)售收入的統(tǒng)計(jì)口徑是否一致；2、根據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，計(jì)算當(dāng)期成本費(fèi)用，審查申報(bào)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；3、檢查企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本明細(xì)賬，看所列成本是否有合法憑證入賬；4、查看企業(yè)立項(xiàng)報(bào)告書(shū)和竣工驗(yàn)收單，了解公用設(shè)施、配套設(shè)施和經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的處理情況；5、看往來(lái)款項(xiàng)科目，看是否有返還建筑商或其他供應(yīng)

40、商資金而未沖減成本情況。 七、借款費(fèi)用企業(yè)所得稅前列支不規(guī)范相關(guān)法規(guī)鏈接：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）規(guī)定：從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006第031號(hào)）第八條第二款第十一項(xiàng)規(guī)定：（1）開(kāi)發(fā)企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，屬于成本對(duì)象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計(jì)入成本對(duì)象；屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的，可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接扣除。（2）開(kāi)發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開(kāi)

41、發(fā)企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準(zhǔn)予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（3）開(kāi)發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機(jī)構(gòu)）和其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過(guò)其注冊(cè)資本50的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過(guò)部分的利息支出，準(zhǔn)予按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)稅前扣除。 常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、將利息支出全額在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中直接列支；2、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款全額在稅前列支；3、借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)長(zhǎng)期掛“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來(lái)賬務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)往來(lái)結(jié)算應(yīng)收利息；4、通過(guò)其他企業(yè)或個(gè)人拆借資金在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”列支。 檢查提示：1、檢查企業(yè)“長(zhǎng)期借款”、“短期借款賬

42、”，了解企業(yè)資金來(lái)源情況；2、檢查企業(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，看企業(yè)列支的金額是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；3、檢查企業(yè)資金往來(lái)科目，看是否有長(zhǎng)期掛賬情況，分清是借入資金還是借出資金，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。 八、其他方面 相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006第031號(hào)）等。 其他涉稅違法類(lèi)型：1、將代收代繳的維修基金或預(yù)提的維修基金作為費(fèi)用在稅前扣除；2、采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，將開(kāi)發(fā)企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)方的按揭貸款提供擔(dān)保的保證金作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除；3、按預(yù)售收入作為廣告

43、費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的計(jì)算基數(shù)；4、將應(yīng)有用戶(hù)承擔(dān)的各項(xiàng)支出作為費(fèi)用在稅前扣除；5、將應(yīng)有個(gè)人消費(fèi)支出的費(fèi)用作為企業(yè)費(fèi)用在稅前列支。 檢查提示：1、檢查企業(yè)“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，看是否有預(yù)提費(fèi)用、是否有非法憑證入賬，或者不按照稅法規(guī)定記賬；2、檢查應(yīng)收或應(yīng)付款科目，看是否有與費(fèi)用對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目；3、重點(diǎn)檢查以基數(shù)作為計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，如工資、廣告費(fèi)、招待費(fèi)等，是否超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)稅 收 檢 查 手 冊(cè) 一、不符合享受免稅政策的條件相關(guān)法規(guī)鏈接：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管

44、理的通知（國(guó)稅發(fā)2004第60號(hào)）第一條規(guī)定：“財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知（財(cái)稅200178號(hào)）所稱(chēng)“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)回收單位）是指同時(shí)具備以下條件的單位（不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）：（一）經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位。（二）有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時(shí)具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策?！?常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照或未取得廢舊物資經(jīng)營(yíng)許可證，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；2、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或其他個(gè)人違規(guī)享受免稅政策； 3、沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)

45、地；4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不健全或未建賬，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。檢查提示：1、通過(guò)責(zé)成企業(yè)提供廢舊物資經(jīng)營(yíng)許可證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其是否具備從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的主體條件；2、通過(guò)對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)的主管機(jī)關(guān)調(diào)查了解，企業(yè)是否取得廢舊物資經(jīng)營(yíng)許可證；3、通過(guò)對(duì)工商行政管理機(jī)關(guān)調(diào)查了解，企業(yè)是否取營(yíng)業(yè)執(zhí)照； 4、到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查了解，其是否具有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地；5、檢查企業(yè)賬簿，是否按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的涉稅資料。二、銷(xiāo)售廢舊物資和其他貨物收入不分別核算，將應(yīng)稅貨物混于免稅貨物中，一同申報(bào)免稅。相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（1993年發(fā)布）第十七條“納稅人

46、兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額; 未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的， 不得免稅、減稅。”常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：銷(xiāo)售廢舊物資和其他貨物收入不分別核算，將應(yīng)稅貨物混于免稅貨物中，一同申報(bào)免稅。檢查提示：查免稅貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬，看是否包括應(yīng)稅貨物；查銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本是否匹配，看免稅貨物銷(xiāo)售成本中是否包括有應(yīng)稅貨物成本。三、虛報(bào)收購(gòu)業(yè)務(wù)、未按規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。 相關(guān)法規(guī)鏈接：廢舊物資發(fā)票稽核辦法（國(guó)稅函2006第031號(hào)）第九條：廢舊單位涉嫌虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票的，一經(jīng)查實(shí)，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：為了虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票而虛開(kāi)收

47、購(gòu)業(yè)發(fā)票，虛報(bào)收購(gòu)業(yè)務(wù)。檢查提示：1、發(fā)票的開(kāi)具是否符合規(guī)定，有無(wú)項(xiàng)目填寫(xiě)不全，是否有超限額開(kāi)具情況，收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具對(duì)象是否符合要求，有無(wú)利用個(gè)人身份證集中、反復(fù)、輪番填開(kāi)現(xiàn)象，有無(wú)存在對(duì)同一個(gè)人隔日收購(gòu)、連續(xù)收購(gòu)出現(xiàn)連續(xù)頂格填開(kāi)的情況，有無(wú)出售人姓名不同但身份證號(hào)相同，有的不填出售人住址或身份證號(hào)碼或兩項(xiàng)均不填的現(xiàn)象。是否整批收購(gòu)，而不符合零星收購(gòu)條件現(xiàn)象。2、檢查收購(gòu)單位的經(jīng)營(yíng)能力。實(shí)地核查企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地等 ，尤其是倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)是否真實(shí)。檢查其收購(gòu)量是否與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)。同時(shí)檢查是否有運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸發(fā)票是否與收購(gòu)的貨物有相對(duì)應(yīng)。3、檢查收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資的價(jià)格。看其收購(gòu)價(jià)格是

48、否存在異常情況，有無(wú)畸高虛提收購(gòu)價(jià)格現(xiàn)象。4、檢查原材料或庫(kù)存商品明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)保管賬，看是否一致，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)數(shù)量，根據(jù)檢查期當(dāng)期賬面結(jié)存的數(shù)量、金額，實(shí)地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，看賬面數(shù)量與實(shí)際情況是否相當(dāng)，有無(wú)虛增收購(gòu)數(shù)量現(xiàn)象。5、檢查生產(chǎn)企業(yè)原材料的耗用，看其成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正常，是否與購(gòu)進(jìn)時(shí)的原材料價(jià)格相一致，同時(shí)根據(jù)原材料明細(xì)賬結(jié)存的數(shù)量和金額，計(jì)算其單價(jià)，看其與收購(gòu)價(jià)格是否相當(dāng)。6、檢查收購(gòu)的貨物入庫(kù)時(shí)手續(xù)是否齊全，是否有入庫(kù)單、經(jīng)辦人簽字等，同時(shí)將憑證中的入庫(kù)單與倉(cāng)庫(kù)保管的入庫(kù)單相核對(duì)，看是否一致；銷(xiāo)售時(shí)無(wú)貨物出入庫(kù)手續(xù)。查收購(gòu)單位財(cái)務(wù)核算是否健全，有無(wú)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。7、檢查收購(gòu)

49、單位的注冊(cè)資金以及企業(yè)年使用現(xiàn)金量，看是否相適應(yīng)。8、檢查是否存在異地收購(gòu)情況，收購(gòu)貨物的產(chǎn)出地與收購(gòu)地是否相符，即收購(gòu)地是否生產(chǎn)收購(gòu)的貨物。9、檢查收購(gòu)有無(wú)不使用現(xiàn)金而使用支票或掛往來(lái)的現(xiàn)象，檢查資金流向與銷(xiāo)售方是否一致，是否存在款項(xiàng)未支付現(xiàn)象。10、檢查收購(gòu)單位貨物的流向，如果其收購(gòu)的貨物大部分流向某一企業(yè)，應(yīng)對(duì)該企業(yè)用廢情況進(jìn)行檢查，看其稅負(fù)是否正常，與收購(gòu)單位資金結(jié)算的情況，實(shí)際用廢量是否正常，防止用廢生產(chǎn)企業(yè)利用收購(gòu)單位虛購(gòu)廢舊物資抵減稅款達(dá)到少繳或不繳稅款的目的。四、虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票 相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則（國(guó)稅發(fā)1993157號(hào)）第四十

50、八條第（七）項(xiàng)規(guī)定：“下列行為屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為：（七） 虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開(kāi)發(fā)票”。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十六條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（三）未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的”；第三十九條規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”。常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、開(kāi)具的普通發(fā)票不規(guī)范，金額和數(shù)量不真實(shí)，虛開(kāi)普通發(fā)票；2、銷(xiāo)售的廢舊物資數(shù)量、種類(lèi)與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、職工人數(shù)不配比；3、將未竣工驗(yàn)收產(chǎn)品成本并入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；4、虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票與用廢企業(yè)用于抵扣稅款

51、或虛列成本，減少應(yīng)稅所得額。檢查提示：1、仔細(xì)檢查其銷(xiāo)售與貨款收入情況，核查其損益情況，檢查是否有真實(shí)交易，檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出貨物的備查賬及相關(guān)單據(jù)；2、檢查用廢企業(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，金額及數(shù)量是否真實(shí)，是否存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，同時(shí)檢查用廢企業(yè)是否按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有無(wú)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為；3、檢查企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同購(gòu)買(mǎi)方與收票單位名稱(chēng)是否一致，是否銷(xiāo)售了發(fā)票注明貨物，而賬上無(wú)記載；4、看往來(lái)款項(xiàng)科目，是否收到貨款及其支付形式，運(yùn)費(fèi)是否與貨物金額，運(yùn)輸里程、交通工具配比。 五、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上，不記銷(xiāo)售

52、收入，不計(jì)提增值稅額。相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十九條第一項(xiàng)“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天?！背Ｒ?jiàn)涉稅違法類(lèi)型：已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期不計(jì)提增值稅。檢查提示：查應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，看其余額有無(wú)異常，到對(duì)方單位了解核實(shí)，看是否有已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入不計(jì)提增值稅。金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅檢查手冊(cè)金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅檢查手冊(cè) 一、收取的工本費(fèi)、收回以前年度已核銷(xiāo)的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第五條第七項(xiàng)規(guī)定：“納稅人的收入總額包括：（一）生產(chǎn)、

53、經(jīng)營(yíng)收入；（七）其他收入”。第四十五條規(guī)定：“已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)國(guó)債手續(xù)費(fèi)所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅200028號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬于應(yīng)稅收入范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、企業(yè)將收取的保單工本費(fèi)等在“其他應(yīng)付款”中核算，不記收入，不作納稅調(diào)整；2、固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，未申報(bào)應(yīng)納稅所得額；3、收回以前年度已核銷(xiāo)的壞帳損失，未申報(bào)應(yīng)納稅所得額；4、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，未申報(bào)應(yīng)納稅所得額；5、金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入，未

54、申報(bào)應(yīng)納稅所得額。檢查提示：1、檢查企業(yè)“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等會(huì)計(jì)科目，看其是否將收入全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益；2、了解企業(yè)壞帳損失的計(jì)提、核銷(xiāo)等管理辦法；3、檢查企業(yè)“應(yīng)付帳款”、 “其他應(yīng)付款”、“預(yù)收帳款”等會(huì)計(jì)科目，是否有無(wú)法付出的款項(xiàng)未按照稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。二、超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的公益性捐贈(zèng)支出，未作納稅調(diào)整。相關(guān)法規(guī)鏈接：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第六條第四項(xiàng)規(guī)定：納稅人用于公益，救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。第七條第六項(xiàng)規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益，救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益，救濟(jì)性的捐贈(zèng)

55、。常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、直接捐贈(zèng)支出記入“營(yíng)業(yè)外支出”或其他支出科目歸集，不作納稅調(diào)整；2、不符合條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出在作納稅調(diào)整時(shí)作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出；3、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出超出稅法規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額3%以外的部分不作納稅調(diào)整。 檢查提示：1、重點(diǎn)檢查“營(yíng)業(yè)外支出”科目是否有捐贈(zèng)支出，有捐贈(zèng)支出的是否符合公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的條件，是否具有真實(shí)合法的有效憑證；2、屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的是否在稅法規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)；3、帳表比對(duì)檢查“營(yíng)業(yè)外支出”與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表對(duì)直接捐贈(zèng)支出、不符合條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、超出稅法規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額3%以外的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)部分是否作了

56、納稅調(diào)整；4、符合條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分時(shí)是否計(jì)算正確；5、檢查對(duì)記入其他支出科目的捐贈(zèng)支出，是否作了納稅調(diào)整。三、超標(biāo)準(zhǔn)列支工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”未作納稅調(diào)整。相關(guān)法規(guī)鏈接：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼，年終加薪，加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出；第十九條規(guī)定：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工，合同工，臨時(shí)工。中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納

57、稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失；納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除；納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2、14、1.5計(jì)算扣除”。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅1999258號(hào)）常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：1、發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等直接計(jì)入成本、費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算，特別是加班工資、合同工，臨時(shí)工工資等；2、在作納稅調(diào)整時(shí)只對(duì)發(fā)放的基本工資等進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整不完全；3、混淆勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)與工資支出的界限，以現(xiàn)金發(fā)放勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)的形式不入“應(yīng)付工資”科目核算；4、虛增職工人數(shù)，多扣

58、計(jì)稅工資總額；5、混淆職工福利費(fèi)與工資支出的界限，以現(xiàn)金發(fā)放福利、待遇等，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”的計(jì)入“應(yīng)付工資”科目核算或應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付工資”的計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。檢查提示：1、檢查成本、費(fèi)用類(lèi)科目是否有發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助，特別是加班工資、合同工，臨時(shí)工工資等直接計(jì)入成本、費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算的情況；2、重點(diǎn)檢查“應(yīng)付工資”科目對(duì)工資支出的核算是否完整，是否只核算了基本工資而未核算其他工資性支出；3、帳表比對(duì)檢查“應(yīng)付工資”與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表對(duì)計(jì)稅工資的申報(bào)、調(diào)整是否正確；4、檢查工資表員工人數(shù)增減變化情況；5、檢查“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)付福利費(fèi)”是否有以現(xiàn)金發(fā)放的形式將應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付工資”的計(jì)入了上述科目。 四、不符合規(guī)定的廣告費(fèi)在稅前扣除，超標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未作納稅調(diào)整。相關(guān)法規(guī)鏈接：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20031147號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局