制造費(fèi)用-分配、公式

1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集（1）間接生產(chǎn)費(fèi)用。如機(jī)物料消耗，車間廠房的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間照明 水費(fèi)、取暖費(fèi)以及車間管理和輔助人員的職工薪酬、 差旅費(fèi)和辦公費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)以及季節(jié) 性停工損失和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等（2）沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用。如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料攤銷（生產(chǎn)工具攤銷）、產(chǎn)品生產(chǎn)耗用燃料和動(dòng)力費(fèi)用等（3）基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。如車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間管理用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間管理用具的攤銷、車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，并視具體情

2、況，分別貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目；期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 時(shí)，借記“基本生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目；除季節(jié)性生產(chǎn)的車間外，“制造費(fèi)用”科目期末應(yīng)無(wú)余額。如果輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用是通過(guò)“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)核算的，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用核算；如果輔助生車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)核算，則應(yīng)全部記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的有關(guān)成本或費(fèi)用項(xiàng)目。制造費(fèi)用是按照發(fā)生的地點(diǎn)或生產(chǎn)單位（分廠、車間）來(lái)歸集的。（1）發(fā)生機(jī)物料、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等時(shí)，在月末應(yīng)應(yīng)該根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證、各種費(fèi)用匯總表及

3、分配表， 借記“制造費(fèi)用”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬” “累計(jì)折舊”等。（2）發(fā)生一般費(fèi)用時(shí)，辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等時(shí)，應(yīng)根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。文檔二、制造費(fèi)用的分配（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法適用：機(jī)械化程度較低或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝機(jī)械化程度大致相同的單位 費(fèi)用分配率=某產(chǎn)品制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工時(shí)總額 某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)X費(fèi)用分配率例1長(zhǎng)江公司20 XX年6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總額為221547.6元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 25000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為15000小時(shí)。制造費(fèi)用計(jì)算分配

4、如下:制造費(fèi)用分配率 =221547.6-( 25000+15000) =5.53869甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用 =25000 X 5.53869=138467.25 元乙產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用=15000 X 5.53869=83080.35 元按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表，詳見表1表1車間：基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表應(yīng)借科目基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)（小 時(shí)）250001500040000分配率5.53869單位：元分配金額138467.2583080.35221547.6會(huì)計(jì)分錄:借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品138467.25乙產(chǎn)品 83080.35貸：制造費(fèi)用221547.6（

5、二）生產(chǎn)工人工資比例法 適用：各種產(chǎn)品的工藝過(guò)程機(jī)械化程度大致相同或需要生產(chǎn)工人的操作技能大致相同某制造部門=制造費(fèi)用分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用總額車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資數(shù)X制造費(fèi)用分配率（三）機(jī)器工時(shí)比例法適用：適用于機(jī)械化、自動(dòng)化程度較高且具備各種產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)原始記錄的單位 某制造部門 =制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率車間產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)數(shù)X制造費(fèi)用分配率(四)按年度計(jì)劃分配率分配法適用：特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因?yàn)樗皇艿竞屯井a(chǎn)量相差懸殊的影響， 從而不會(huì)使各月單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用忽高忽低，便于進(jìn)行成本分析。但是

6、，采用這種分配方法要求計(jì)劃工作水平較高，否則會(huì)影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。年度=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額計(jì)劃分配率年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總額例2:某企業(yè)第一車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為55000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 240件，乙產(chǎn)品150件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4900元。(1 )各種產(chǎn)品的年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)2600 X 5=13000小時(shí)乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)2250 X 4=9000小時(shí)(2)制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率

7、=55000-( 13000+9000) =2.5(3) 各種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)240 X 5=1200小時(shí)乙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)150 X 4=600 小時(shí)1200 X 2.5=3000 元該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用600 X 2.5=1500 元(4) 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用合計(jì)4500例3:假定例2中某企業(yè)第一車間的“制造費(fèi)用”科目6月初貸方余額為300元，則該月制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和分配轉(zhuǎn)出額登記結(jié)果如圖所示6月初余額6月份|6月份實(shí)際300余額 -4900-發(fā)生額49006 月份分配轉(zhuǎn)出額456月末余額100制造

8、費(fèi)用原材料、應(yīng)付職工 薪酬、累計(jì)折舊等基本生產(chǎn)成本采用年度計(jì)劃分配率分配法時(shí)，每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不 等，因此，“制造費(fèi)用”科目一般有月末余額，可能是借方余額，也可能是貸方余額。如為借方余額，表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用大于按計(jì)劃分配率分配累計(jì)的轉(zhuǎn)出額，是該月超過(guò)計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用；如為貸方余額，表示年度內(nèi)按計(jì)劃分配率分配累計(jì)的轉(zhuǎn)出額大于累 計(jì)的實(shí)際發(fā)生額，是該余額按照計(jì)劃應(yīng)付未付費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用。“制造費(fèi)用”科目年末余額，就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記

9、“制造費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生額小于計(jì)劃分配額，則用紅字沖銷，或者借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“基 本生產(chǎn)成本”科目。（五）原材料成本比例法指制造費(fèi)用按照原材料成本的比例作為標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品成本上去的方法。采用這種方法，計(jì)算比較方便。特別是有些生產(chǎn)車間，使用同一種原材料生產(chǎn)各種產(chǎn)品，或者原材料成 本占有較大比重，加工過(guò)程比較簡(jiǎn)單。制造費(fèi)用的發(fā)生主要用于原材料的加工處理，最適宜采用原材料成本比例法分配制造費(fèi)用。但對(duì)機(jī)械化程度較高的生產(chǎn)車間，各種產(chǎn)品使用的原材料差別較大，則不適宜采用這種方法分配制造費(fèi)用。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額耗用原材料的數(shù)量（或成本）總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品

10、所耗用的原材料的數(shù)量（或成本）X制造費(fèi)用分配率廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)費(fèi)品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。特殊：（1）經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修可以降價(jià)出售的不合格品的降價(jià)損失，不作為廢 品損失，而在計(jì)算損益時(shí)體現(xiàn)。（2）產(chǎn)品入庫(kù)后由于管理不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，作為管理費(fèi)用處理而不作為 廢品損失。（3）實(shí)行包退、包修、包換（三包）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切 損失，作為銷售費(fèi)用處理，也不作為廢品損失。1、不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配（1）按廢品所耗

11、實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法。采用這一方法，就是在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品實(shí)際發(fā)生的全部費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”的借方例1:某公司第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品50件；合格品生產(chǎn)工時(shí)為 26600小時(shí)，廢品工時(shí)為 1400小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí)為28000小時(shí)；合格品機(jī)器工時(shí)為5747.5小時(shí)，廢品機(jī)器工時(shí)為 302.5小時(shí)，全部機(jī)器工時(shí)為6050小時(shí)。按所耗 實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料500000元；直接燃料和動(dòng)力 1

12、2100元；直接人工 336000元；制造費(fèi)用 134400元， 共計(jì)982500元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值 1500元，原材料于生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用按機(jī)器工時(shí)比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。表1不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品（按實(shí)際成本計(jì)算）20XX年X月廢品數(shù)量：50件車間名稱：第二車間單位：元項(xiàng)目數(shù)量（件）直接材料生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）直接燃料和動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用總額100050000028000605012100336000134400982500費(fèi)用分配率5002124.8廢品成本502

13、50001400302.560516800672049125減：廢品殘料15001500廢品損失2350060516800672047625會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本）借：廢品損失一甲產(chǎn)品49125貸：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品一直接材料25000直接燃料和動(dòng)力605直接人工16800制造費(fèi)用6720（2 ）回收廢品殘料入庫(kù)價(jià)值借：原材料1500貸：廢品損失一甲產(chǎn)品1500（3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品47625貸：廢品損失一甲產(chǎn)品47625（2）按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法。這種方法也稱按定額成本計(jì)算的方法，是按不可修 復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的計(jì)

14、算成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價(jià)值，計(jì)算出廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。例2:長(zhǎng)江公司20XX年6月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件，按所耗定額費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。直接材料費(fèi)用定額為300兀，單件生產(chǎn)工時(shí)定額為30小時(shí)，單件機(jī)器工時(shí)定額為6小時(shí)。每機(jī)器工時(shí)的直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用2.1元,每生產(chǎn)工時(shí)的費(fèi)用定額為：直接人工12元，制造費(fèi)用4.8元。回收廢品殘料1000元。產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品廢品數(shù)量：30件單位：元不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表（按定額成本計(jì)算）20XX 6 月車間名稱：基本生產(chǎn)車間項(xiàng)目直接材料直接燃料和動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用定額30

15、012.6360144816.6廢品定額成本900037810800432024498減：回收殘值10001000廢品損失800037810800432023498不可修復(fù)廢品的各項(xiàng)費(fèi)用定額為：直接材料費(fèi)用定額300元；直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用定額2.1 X 6=12.6元；直接人工費(fèi)用定額 12X 30=360元； 制造費(fèi)用定額4.8 X 30=144元會(huì)計(jì)分錄：(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本(定額成本)借：廢品損失一乙產(chǎn)品24498貸：基本生產(chǎn)成本一乙產(chǎn)品一直接材料9000直接燃料和動(dòng)力378直接人工10800制造費(fèi)用4320(2) 回收廢品殘料價(jià)值借：原材料1000貸：廢品損失一乙產(chǎn)品1000(3) 廢品

16、損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本一乙產(chǎn)品23498貸：廢品損失一乙產(chǎn)品234982、可修復(fù)廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用。而可修復(fù)廢品返修以前 發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，在 “基本生產(chǎn)成本”科目及有關(guān)的成本明細(xì)賬中不必轉(zhuǎn)出，這是因?yàn)樗?是廢品損失。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)原材料、職工薪酬、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等分配表借記“廢品損失”科目，以及貸記有關(guān)科目。如有殘值和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫(kù) 憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，貸記“廢品損失”科目和借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目。將廢品損失(修理費(fèi)用減殘值和賠款)從“廢品損失”科目貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本

17、”科目 的借方及有關(guān)成本明細(xì)賬的“廢品損失”成本項(xiàng)目。不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，不設(shè)“廢品損失”會(huì)計(jì)科目和“廢品損失”成本項(xiàng)目，在 回收廢品殘料時(shí)，借記“原材料”科目和貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，并從所屬有關(guān)產(chǎn)品成 本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目中扣除殘料價(jià)值。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。例3:某車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量1000件，其中發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品 80件，返修時(shí)耗用材料1600元，生產(chǎn)工時(shí)320小時(shí)，本月動(dòng)力費(fèi)分配率 0.6元/小時(shí)，工資分配率 2.5元/小 時(shí)，制造費(fèi)用分配率 1.4元/小時(shí)，回收殘料計(jì)價(jià) 400元，則:廢品凈損失=1600+320 X 0.6+320 X 2.5+

18、320X 1.4 400=2640 元賬務(wù)處理如下：借：廢品損失乙產(chǎn)品 3040貸：原材料1600應(yīng)付賬款一一供電局192應(yīng)付職工薪酬一一工資800制造費(fèi)用 XX車間448借:原材料400貸：廢品損失乙產(chǎn)口口400借:基本生產(chǎn)一一乙產(chǎn)口口廢品損失2640貸：廢品損失乙產(chǎn)口口2640二、停工損失的歸集和分配停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位(分廠、車間或車間內(nèi)某個(gè)班組)在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間內(nèi)損失的原材料費(fèi)用、發(fā)生的燃料及動(dòng)力費(fèi)、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人薪酬、應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。特殊：(1 )由于自然災(zāi)害等形成的，記入“營(yíng)業(yè)外支出”；(2) 季節(jié)性停產(chǎn)和固定資產(chǎn)大修理期間的停工費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”，由開工期的生產(chǎn)成 本負(fù)擔(dān)；(3) 由于原材料供應(yīng)不足、人工短缺、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障、停電停水等原