韶關(guān)學(xué)院高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第1章非貨幣性資產(chǎn)交換 課件

1、第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換n1.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n1.2 1.2 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則n1.3 1.3 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理n1.4 1.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理n1.5 1.5 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露1.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n1.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分n1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定1.1.1 貨幣貨幣性資產(chǎn)

2、與非性資產(chǎn)與非貨幣性貨幣性 資產(chǎn)資產(chǎn)的區(qū)分的區(qū)分n企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。兩大類。 其中：其中： 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)?；蚩纱_定的金額收取的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)的根本特征非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨

3、、長(zhǎng)期股權(quán)投存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等。物資、無(wú)形資產(chǎn)等。1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。）。n認(rèn)定涉及少

4、量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于于25%作為參考。作為參考。1.2 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則n1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損交換損益益n1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益確認(rèn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問(wèn)題：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問(wèn)題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確

5、認(rèn)交換損益。n兩種解決方法：兩種解決方法：1、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益確認(rèn)交換損益2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。認(rèn)交換損益。n方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。量。1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)， 并并確認(rèn)交換損益確認(rèn)交換損益n1、基本條件基本條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企

6、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：計(jì)入當(dāng)期損益：n1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。n2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量.n難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。允價(jià)值的可靠計(jì)量。n2、

7、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷n是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素。特征等因素。n換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。n根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換

8、的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。值相比是重大的。3、公允價(jià)值的可靠計(jì)量公允價(jià)值的可靠計(jì)量n1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

9、。n2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。能夠可靠計(jì)量。n3）對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融金融工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用估值技術(shù)確定其公允工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。價(jià)值。1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的資產(chǎn)的 賬面賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

10、，不確認(rèn)交換損益價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益n對(duì)于對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。的調(diào)整因素。1.3 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的計(jì)價(jià)的 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n1.3.1 相關(guān)問(wèn)題討論相關(guān)問(wèn)

11、題討論n1.3.2 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換n1.3.3 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換n1.3.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.3.1 相關(guān)問(wèn)題討論相關(guān)問(wèn)題討論n換入資產(chǎn)入賬金額換入資產(chǎn)入賬金額的確定的確定n換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定n在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允予以確定，除

12、非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：n1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下n1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則n2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則n2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下n支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：n1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)

13、的公允價(jià)值更加可靠，則比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則n2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則n收取補(bǔ)價(jià)方：收取補(bǔ)價(jià)方：n1）如果）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則n2）如果）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定n在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行在換入

14、資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類：類：n1、換、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。n2、換、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支

15、出。外收入或營(yíng)業(yè)外支出。n3、換、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資差額計(jì)入投資收益。收益。n換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)

16、的規(guī)定計(jì)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。算確定。1.3.2 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換n例例1-1n甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為9000090000元的產(chǎn)成元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為8500085000的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允價(jià)值是價(jià)

17、值是150000150000元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是150000150000元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為率為17%17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%17%，計(jì)稅價(jià)格等，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。n分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生

18、現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較帶來(lái)現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。1、甲、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理木器加工公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)

19、的入賬金額。 換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 =150000n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為150000元，賬面價(jià)元，賬面價(jià)值為值為90000元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額60000元，應(yīng)予以元，應(yīng)予以確認(rèn)。確認(rèn)。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)機(jī)器設(shè) 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

20、）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 900002、乙、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備辦公設(shè)備 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 85000n例

21、例1-2nA A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B B公司擁有的對(duì)公司擁有的對(duì)C C公公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后A A公司對(duì)公司對(duì)C C公公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B B公司換入的專利權(quán)公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值為為5454萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為6464萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為8080萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為6464萬(wàn)元萬(wàn)元. .兩項(xiàng)資產(chǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同

22、。假設(shè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。n分析：分析：A A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入B B公司擁有的長(zhǎng)期公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)間和金額亦相同。但對(duì)間和金額亦相同。但對(duì)A A公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭毓蓹?quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)制關(guān)系，而對(duì)換入企

23、業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；B B公司換公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。1、A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支

24、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)付的相關(guān)稅費(fèi)=640000（元）（元）n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)元，賬面價(jià)值為值為540000元，因此元，因此，n該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=640000-540000 =100000（元）（元）n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司公司 640000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 540000

25、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1000002、B公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =640000（元）（元）n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為800000元，因此元，因此 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)

26、值 =640000-800000=-160000（元）（元）n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 640000 投資收益投資收益 160000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司公司 8000001.3.3 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方:n例例1-3nX X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入Y Y公司公司的一幢房屋以備出租。的一幢房屋以備出租。X X公司持有的國(guó)庫(kù)券是作為公司持有的國(guó)庫(kù)券是作為交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)，Y Y公司的房

27、屋作為企業(yè)的固定資公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為產(chǎn)進(jìn)行管理。國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為550000550000元元& &公允公允價(jià)值為價(jià)值為500000500000元；房屋的原值為元；房屋的原值為800000800000元，在交元，在交換日的累計(jì)折舊為換日的累計(jì)折舊為450000450000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付銀行存款公司另外支付銀行存款100000100000元元. .假假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。n分析：分析：X X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)

28、庫(kù)券公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計(jì)未來(lái)每年換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；國(guó)庫(kù)券和房屋的公允價(jià)值均能夠可顯著不同；國(guó)庫(kù)券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)

29、量。靠計(jì)量。n因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換1、X公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000元，賬面價(jià)值元，賬面價(jià)值為為550000元元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100000元元，因此，因此，n該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =500000-550000 =-50000（元）

30、（元）n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)房屋房屋 400000 銀行存款銀行存款 100000 投資收益投資收益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券 5500002、Y公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元元，賬面價(jià)值，賬面價(jià)值為為350000元（原值元（原值800000元元-累計(jì)折舊累計(jì)折舊=450000元），因

31、此元），因此， 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =400000-350000 =50000（元）（元）n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)房屋房屋 800000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 350000 銀行存款銀行存款 100000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 50000n例例1-4n甲甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專公司

32、以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為4200042000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值為為6900069000元元. .專利技術(shù)的賬面價(jià)值為專利技術(shù)的賬面價(jià)值為6800068000元，其公元，其公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款支付銀行存款2100021000元元. .預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。稅

33、費(fèi)。n分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。夠可靠計(jì)量。 因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交

34、換因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換1、甲公司的會(huì)計(jì)處理、甲公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為69000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為42000元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)21000元，因此元，因此n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 90000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 42000 銀行存款銀行存款 21000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 27

35、0002、乙公司的會(huì)計(jì)處理、乙公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =69000（元）（元） 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估，故換入資產(chǎn)于換出專利技術(shù)的公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定，專利成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定，專利技術(shù)的賬面價(jià)值為技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)21

36、000元元。n因此，因此，n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 69000 銀行存款銀行存款 21000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 68000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 220001.3.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理n如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)

37、換入對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。1.4 換入資產(chǎn)基于換換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)出資產(chǎn) 賬面賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理價(jià)值的會(huì)計(jì)處理n1.4.1 換入單項(xiàng)資產(chǎn)換入單項(xiàng)資產(chǎn)n1.4.2 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.4.1 換入單項(xiàng)資產(chǎn)換入單項(xiàng)資產(chǎn)n1、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為：不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2）不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益.n2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)n支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方n1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資

38、產(chǎn)成本的計(jì)算公式為：）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為：n2）不確認(rèn)損益）不確認(rèn)損益n收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方n1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為n2）不確認(rèn)損益）不確認(rèn)損益1.4.2 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)n基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。額

39、。n例例1-5nA A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A A公公司希望通過(guò)引入通用公司的汽車和豐田公司的汽司希望通過(guò)引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來(lái)增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，車來(lái)增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A A公司與同公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車業(yè)務(wù)的樣經(jīng)營(yíng)出租車業(yè)務(wù)的B B公司商定，公司商定，A A公司用一輛福公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換特汽車和一輛一汽汽車交換B B公司的一輛通用汽車公司的一輛通用汽車和一輛豐田和一輛豐田汽車。汽車。 福特汽車的原值

40、為福特汽車的原值為150000150000元，在交換日的累計(jì)折元，在交換日的累計(jì)折舊為舊為1500015000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為160 000160 000元；一汽汽車元；一汽汽車的原值為的原值為1 000 1 000 000000元元& &在交換日的累計(jì)折舊為在交換日的累計(jì)折舊為600000600000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為500 000500 000元，通用汽車的原元，通用汽車的原值為值為200 000200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為6400064000元，元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為170000170000元；豐田元；豐田汽車的原

41、值為汽車的原值為800000800000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為450000450000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值為為500000500000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司支付銀行存款公司支付銀行存款1000010000元，假設(shè)元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。n分析：分析：A A公司與公司與B B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來(lái)現(xiàn)金流入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。A A，B B公司公司都

42、是經(jīng)營(yíng)出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基都是經(jīng)營(yíng)出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%1.49%，低于，低于25%25%。因此。因此A A、B B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。1、A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： 福特汽車的賬面價(jià)值福特汽車的賬面價(jià)值 =150000-15000=135000（元）（元） 一汽汽車的賬