管理會計基本指引詳細解讀

1、第二部分 管理會計基本指引詳細解讀 第二部分 管理會計基本指引詳細解讀管理會計基本指引 第一章 總則第一條為促進單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同） 加強管理會計工作， 提升內(nèi)部管理水平 促進經(jīng)濟 轉(zhuǎn)型升級 ，根據(jù)中華人民共和國會計法、財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的 指導(dǎo)意見等，制定本指引?！窘忉尅勘緱l說明了制定目的和制定依據(jù) （1）從世界格局看經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級（ 2）從推動歷史進步的兩個車輪看提升管理水平第二條 基本指引 在管理會計指引體系中起 統(tǒng)領(lǐng)作用 ，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)。管 理會計指引體系包括 基本指引、應(yīng)用指引和案例庫 ，用以指導(dǎo)單位管理會計實踐?！窘忉尅勘緱l規(guī)范了管

2、理會計指引體系及其基本指引的地位管理會計應(yīng)用指引 作為管理會計指引體系的一個重要組成部分，是貫徹落實指導(dǎo)意見和基本指 引的具體體現(xiàn)，其制定將為單位如何正確、有效地選擇和應(yīng)用管理會計工具方法提供借鑒或參考與 指導(dǎo)。2016年12 月發(fā)布的管理會計應(yīng)用指引征求意見稿中的 22項管理會計應(yīng)用指引由 6項概括性指 引和 16 項工具方法指引 組成，見下表：22 項應(yīng)用指引名稱（征求意見稿）應(yīng)用指引1管理會計應(yīng)用指引第 100 號戰(zhàn)略管理2管理會計應(yīng)用指引第 101 號戰(zhàn)略地圖3管理會計應(yīng)用指引第 200 號預(yù)算管理4管理會計應(yīng)用指引第 201 號滾動預(yù)算5管理會計應(yīng)用指引第 300 號成本管理6管理會

3、計應(yīng)用指引第 301 號目標成本法7管理會計應(yīng)用指引第 302 號標準成本法8管理會計應(yīng)用指引第 303 號變動成本法9管理會計應(yīng)用指引第 304 號作業(yè)成本法10管理會計應(yīng)用指引第 400 號營運管理11管理會計應(yīng)用指引第 401 號本量利分析12管理會計應(yīng)用指引第 402 號敏感性分析13管理會計應(yīng)用指引第 403 號邊際分析14管理會計應(yīng)用指引第 500 號投融資管理15管理會計應(yīng)用指引第 501 號貼現(xiàn)現(xiàn)金流法16管理會計應(yīng)用指引第 502 號項目管理17管理會計應(yīng)用指引第 600 號績效管理18管理會計應(yīng)用指引第 601 號關(guān)鍵業(yè)績指標法（ KPI）19管理會計應(yīng)用指引第 602 號

4、經(jīng)濟增加值法20管理會計應(yīng)用指引第 603 號平衡計分卡21管理會計應(yīng)用指引第 801 號企業(yè)管理會計報告22管理會計應(yīng)用指引第 802 號管理會計信息模塊可見， 22 項應(yīng)用指引內(nèi)容涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效 管理和其他領(lǐng)域。其中，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域包括 1 項概括性指引 和 1 項工具方法指引 ；預(yù)算管理領(lǐng)域包 括 1 項概括性指引和 1 項工具方法指引；成本管理領(lǐng)域包括 1 項概括性指引和 4 項工具方法指引； 營運管理領(lǐng)域包括 1項概括性指引和 3 項具體工具方法指引；投融資管理領(lǐng)域包括1 項概括性指引和 2 項工具方法指引；績效管理領(lǐng)域包括1 項概括性指引

5、和 3 項工具方法指引；其他領(lǐng)域包括 2 項工具方法指引。以后各管理會計領(lǐng)域的其他管理會計工具方法將根據(jù)財政部的工作計劃和實務(wù)需要 不斷制定完善。概括性指引 一般由總則、應(yīng)用程序和附則等組成，點明了相關(guān)管理會計領(lǐng)域的主要工具方法， 概括總結(jié)了本領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)管理會計工具方法的共性內(nèi)容； 工具方法指引 一般由總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng) 用程序、應(yīng)用評價和附則等組成，內(nèi)容圍繞管理會計應(yīng)用展開，明確地告訴單位這些工具方法是什 么、怎么用、如何選擇、有哪些優(yōu)缺點等內(nèi)容，以便于單位結(jié)合自身情況選擇運用適合的管理會計 工具方法。第三條 管理會計的目標 是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動 并

6、為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。【解釋】本條規(guī)范了管理會計的目標管理會計 5 點思維法： 管理會計頭頂工具、腳踏業(yè)務(wù)、左邊現(xiàn)金流、右邊合法憑據(jù) ，通過參與 單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。見下圖：第四條單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循下列 原則 ：（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則 。管理會計的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，促進單 位可持續(xù)發(fā)展。（二）融合性原則 。管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管 理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合。（三）適應(yīng)性原則 。管理會計的應(yīng)用應(yīng)與單位應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。單位自身特征包括

7、單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。（四）成本效益原則 。管理會計的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實施成本和預(yù)期效益，合理、有效地推進管理會 計應(yīng)用?！窘忉尅勘緱l規(guī)范了管理會計四個原則 如果在管理會計應(yīng)用中堅持了這四個原則，就能取得較好的結(jié)果。第五條管理會計 應(yīng)用主體 視管理決策主體確定，可以是 單位整體 ，也可以是單位內(nèi)部的 責任中 心?！窘忉尅勘緱l規(guī)范了應(yīng)用主體 一般情況下管理會計應(yīng)用主體是單位整體；特殊情況下可以是單位內(nèi)部的責任中心。 第六條單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等四要素。 【解釋】本條規(guī)范了管理會計四要素管理會計四要素就是從四個方面做好管理會計應(yīng)用

8、工作。下面將相關(guān)領(lǐng)域的各要素比較如下：【第 1 章小結(jié)】本章闡述了管理會計基本指引的制定目的和制定依據(jù)；說明了基本指引在管理 會計指引體系的地位；明確了管理會計的目標；指出了應(yīng)用管理會計的四個原則；指出了管理會計 應(yīng)用的兩個主體；規(guī)定了管理會計應(yīng)用的四個要素。第二章 應(yīng)用環(huán)境第七條單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境。管理會計 應(yīng)用環(huán)境 ，是單位應(yīng)用管 理會計的 基礎(chǔ) ，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境 主要包括與管理會計建設(shè)和實施相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保 障、信息系統(tǒng)等因素。外部環(huán)境 主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟、市場、法律、行業(yè)等因素?！窘忉尅勘緱l規(guī)范了管理會計應(yīng)用環(huán)境的概念和

9、內(nèi)容。應(yīng)用環(huán)境是基礎(chǔ)，環(huán)境發(fā)生變化管理會 計的應(yīng)用也將發(fā)生變化，管理會計應(yīng)用一定要與時俱進。（1）所謂 企業(yè)價值創(chuàng)造模式 ，是指導(dǎo)管理者不斷做出企業(yè)創(chuàng)值最大化的經(jīng)營決策， 發(fā)現(xiàn)和投入 企業(yè)創(chuàng)值資源，通過有效配置價值創(chuàng)造驅(qū)動因素，管理價值創(chuàng)造活動，轉(zhuǎn)移原始資源內(nèi)含的價值， 實現(xiàn)向企業(yè)價值傳輸?shù)膬r值管理模式。價值創(chuàng)造模式有財務(wù)觀和經(jīng)營觀：在財務(wù)觀下，企業(yè)價值 取決于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；在經(jīng)營觀下，企業(yè)價值產(chǎn)品/ 服務(wù) +形象/ 聲譽 +客戶關(guān)系。（ 2）組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實 際，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責權(quán)限、人

10、員編制、工作程序和 相關(guān)要求的 制度安排 ，常見的有 金字塔型 和 扁平型 。（3）管理模式是在管理理念指導(dǎo)下構(gòu)建起來，由管理方法、管理模型、管理制度、管理工具、 管理程序組成的管理行為體系結(jié)構(gòu)， 可分為 5 種管理模式： 親情化管理模式； 友情化管理模式； 溫情化管理模式；隨機化管理模式；制度化管理模式。第八條單位應(yīng)準確分析和把握價值創(chuàng)造模式，推動 財務(wù)與業(yè)務(wù)等的有機融合 。【解釋】本條強調(diào) 業(yè)財融合王紀平老師指出： 關(guān)于“業(yè)財融合” ，可以用 3個“W”（ WHA、T WHY、 WHE）N和 1個“H（HOW）” 來解釋。WHA：T 到底什么是“業(yè)財融合”？顧名思義，把財務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作結(jié)

11、合起來，就是“業(yè)財融 合”。管理會計和財務(wù)會計是會計的分支，管理會計絕不僅僅是教科書上講的“老三樣”：成本、 預(yù)算、績效。管理會計的外延實際上已經(jīng)擴展了戰(zhàn)略管理、運營管理、投融資管理、風險管理等等， 我所講的財務(wù)實際上就是大管理會計。WHY：那么為什么要進行“業(yè)財融合”？從管理會計發(fā)展的歷史來考察，“業(yè)財融合”遵循這樣一個規(guī)律：二者什么時候結(jié)合在一起，什么時候分開，是由大環(huán)境決定的。環(huán)境決定了我們的管理 思維，管理思維又決定了財務(wù)假設(shè)，財務(wù)假設(shè)決定工具方法，工具方法決定財務(wù)行為，財務(wù)行為形 成財務(wù)模式。WHE：N那什么時候進行“業(yè)財融合”呢？其實“業(yè)財融合”并非新生事物。在上世紀80 年代，以

12、美國為首的管理會計學者和專家，就已經(jīng)總結(jié)出了非常多的“業(yè)財融合”工具。例如BSC（平衡計分卡）和 ABC（作業(yè)成本法）， BSC實際上就是四個維度，只有一個維度是財務(wù)，其他三個維度都 涉及業(yè)務(wù)過程，而且重點強調(diào)的是業(yè)務(wù)過程。目前BSC有了最新的發(fā)展，就是在這四個維度里加入了創(chuàng)新的元素。將更多的業(yè)務(wù)元素融入到財務(wù)中將是“業(yè)財融合”的一個必然趨勢。ABC要解決的 是成本分攤問題，它的核心在于從業(yè)務(wù)流程的規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)就開始進行成本管控，是一種由財務(wù)向 業(yè)務(wù)進行延伸的表現(xiàn)。HOW：“業(yè)財融合” 究竟應(yīng)該如何實現(xiàn)？應(yīng)該是財務(wù)、 業(yè)務(wù)、 信息技術(shù)的三位一體， “業(yè)財融合” 絕對不是指業(yè)務(wù)和財務(wù)融合，還要加

13、入很多信息技術(shù)，比如說XBRL，這個是一個融合一體的過程。具體說來：要多視角。也就是財務(wù)人認知的領(lǐng)域要拓展，不單要熟悉會計，還要熟悉業(yè)務(wù)和技術(shù)。 通常講的財務(wù)要懂業(yè)務(wù)，究竟要懂到什么程度？面有多廣？技術(shù)掌握多深？實際上這對財務(wù)人是一 個挑戰(zhàn)，以前每一個崗位的財務(wù)人都做得很專，現(xiàn)在要努力成為通才；要重判斷。數(shù)據(jù)最終要為 決策服務(wù)，那么在決策的過程中，我們要弄明白，什么是正確的事情，接下來要把這件正確的事情 做正確；要精算計?，F(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時代，要把數(shù)字變成數(shù)據(jù)，然后把數(shù)據(jù)變成信息，信息才是決 策者最需要的，因此在整個“業(yè)財融合”過程中要克服數(shù)據(jù)失真；要巧溝通。會計是全球通用的 商業(yè)語言，但實際上現(xiàn)

14、在會計人員很多時候講的就是會計語言，而不是商業(yè)語言，要把會計語言轉(zhuǎn) 換為商業(yè)語言，以便于跟業(yè)務(wù)部門溝通。第九條單位應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)特點，建立健全能夠滿足管理會計活動所需的由財務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān) 人員組成的 管理會計組織體系 。有條件的單位可以設(shè)置管理會計機構(gòu)，組織開展管理會計工作。【解釋】本條強調(diào)管理會計組織體系 第十條單位應(yīng)根據(jù)管理模式確定 責任主體 ，明確各層級以及各層級內(nèi)的部門、崗位之間的管理 會計責任權(quán)限，制定管理會計實施方案，以落實管理會計責任?！窘忉尅勘緱l規(guī)范了責任主體 第十一條單位應(yīng)從人力、財力、物力等方面做好 資源保障工作 ，加強資源整合，提高資源利用 效率效果，確保管理會計工作順利

15、開展。單位應(yīng)注重管理會計理念、知識培訓，加強管理會計人才培養(yǎng)?！窘忉尅勘緱l規(guī)范了資源保障工作第十二條單位應(yīng)將 管理會計信息化 需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等 途徑，及時、高效地提供和管理相關(guān)信息，推進管理會計實施?！镜?2 章小結(jié)】管理會計應(yīng)用環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境；要把握價值創(chuàng)造模式，推動業(yè)財 融合；健全管理會計組織體系、確定責任主體、做好資源保障工作、實現(xiàn)管理會計信息化。第三章 管理會計活動第十三條 管理會計活動 是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控 制、評價等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動?！窘忉尅抗芾頃嫽顒拥母拍詈凸芾砘顒拥膬?nèi)容。

16、 第十四條單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)做好相關(guān)信息支持， 參與戰(zhàn)略規(guī)劃擬定 ，從支持其定位、目標 設(shè)定、實施方案選擇等方面，為單位合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐?！窘忉尅控攧?wù)會計人員應(yīng)參與戰(zhàn)略規(guī)劃擬定，管理會計從成本、預(yù)算、績效的“老三樣”，已 經(jīng)擴展到戰(zhàn)略管理、運營管理、投融資管理、風險管理等。案例：萬科發(fā)展戰(zhàn)略：從住宅開發(fā)商向城市配套服務(wù)商轉(zhuǎn)型。 中國中車發(fā)展戰(zhàn)略：實施國際化經(jīng)營。第十五條單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)融合財務(wù)和業(yè)務(wù)等活動，及時充分提供和利用相關(guān)信息， 支持 單位各層級根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策 。第十六條單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)設(shè)定 定量定性標準 ，強化分析、溝通、協(xié)調(diào)、反饋等控制機制， 支持和引導(dǎo)單位持

17、續(xù)高質(zhì)高效地實施單位戰(zhàn)略規(guī)劃?！窘忉尅恳远繛榛A(chǔ)，定性進行修正。第十七條單位應(yīng)用管理會計，應(yīng) 合理設(shè)計評價體系 ，基于管理會計信息等，評價單位戰(zhàn)略規(guī)劃 實施情況，并以此為基礎(chǔ)進行考核，完善激勵機制；同時，對管理會計活動進行評估和完善，以持 續(xù)改進管理會計應(yīng)用?！镜?3 章小結(jié)】管理會計活動是管理會計應(yīng)用的第二個要素，管理會計活動包括規(guī)劃、決策、 控制、評價等四個方面；管理會計應(yīng)參與戰(zhàn)略規(guī)劃擬定、支持單位各層級根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策并 持續(xù)高質(zhì)高效地實施和評價戰(zhàn)略規(guī)劃。第四章 工具方法第十八條管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的 具體手段 。 【解釋】管理會計應(yīng)用燦爛的明天就是工具方法的不斷完善

18、，提高了決策的效率和效果。 第十九條管理會計工具方法是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖 、 滾動預(yù)算管理 、 作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡 等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具方法具有 開放性 ，隨 著實踐發(fā)展不斷豐富完善?！窘忉尅空f明了目前主流的管理會計工具方法。 第二十條管理會計工具方法主要 應(yīng)用于以下領(lǐng)域 ：戰(zhàn)略管理、 預(yù)算管理、 成本管理、 營運管理、 投融資管理、績效管理、風險管理等。（一）戰(zhàn)略管理 領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等；（二）預(yù)算管理 領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理、作 業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、

19、彈性預(yù)算管理等；（三）成本管理 領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于目標成本管理、標準成本管理、變 動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等；（四）營運管理 領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分 析、標桿管理等；（五）投融資管理 領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本 成本分析等；（六） 分卡等；（七）績效管理 領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于關(guān)鍵指標法、經(jīng)濟增加值、平衡計風險管理 領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于單位風險管理框架、風險矩陣模型【解釋】管理會計的應(yīng)用領(lǐng)域比傳統(tǒng)的預(yù)算、成本、績效寬泛了，管理會計工具初學

20、可能晦澀， 只有投入應(yīng)用并取得成功才充滿活力。第二十一條單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)結(jié)合自身實際情況，根據(jù)管理特點和實踐需要 選擇適用的管 理會計工具方法 ，并加強管理會計工具方法的系統(tǒng)化、集成化應(yīng)用?！镜?4 章小結(jié)】管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的 具體手段 ，常用的有 戰(zhàn)略地圖、滾動 預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡 等工具，它們主要 應(yīng)用于 戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、 成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等領(lǐng)域；各單位根據(jù)管理需要選擇適用的 工具方法。第五章 信息與報告第二十二條管理會計信息包括管理會計應(yīng)用過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。 【解釋】管理會計信

21、息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。第二十三條單位應(yīng)充分利用內(nèi)外部各種渠道，通過采集、轉(zhuǎn)換等多種方式，獲得 相關(guān)、可靠的 管理會計基礎(chǔ)信息 ?！窘忉尅吭谛畔r代，獲取管理會計基礎(chǔ)信息有很多渠道。 第二十四條單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)， 對管理會計基礎(chǔ)信息進行加工、 整理、 分析和傳遞 ， 以滿足管理會計應(yīng)用需要。【解釋】互聯(lián)網(wǎng) +時代，信息技術(shù)非常發(fā)達，可以做到即時處理。 第二十五條單位生成的管理會計信息應(yīng) 相關(guān)、可靠、及時、可理解 。 【解釋】管理會計信息的質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性、及時性、可理解性。第二十六條 管理會計報告 是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管 理需要的信息。管理會計報告按期間可以分為 定期報告和不定期報告 ，按內(nèi)容可以分為 綜合性報告 和專項報告 等類別?！窘忉尅抗芾頃媹蟾娴念愋透鶕?jù)管理要求而定。 第二十七條單位可以根據(jù)管理