【推薦】融資租賃業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理

1、精品資料歡迎下載融資租賃業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理1、關(guān)于固定資產(chǎn)初始威本；在會(huì)計(jì)處理上,在租賃期開頭日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開頭日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值；在稅務(wù)處理上,依據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同商定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 租賃合同未商定付款總額的, 以該資產(chǎn) 向公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；可見(jiàn),稅法不考

2、慮最低租賃付款額現(xiàn)值,而是依據(jù)實(shí)際支付的款項(xiàng)作為相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；2、關(guān)于未確認(rèn)融資費(fèi)用；會(huì)計(jì)上,未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偅怀凶馊藨?yīng)當(dāng)接受實(shí)際利率法運(yùn)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用；稅務(wù)上,實(shí)施條例第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定要求將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款全額（不扣減未確認(rèn)融資費(fèi)用）計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià),并在其使用期間內(nèi)計(jì)提折舊的方式實(shí)現(xiàn)稅前扣除的；所以,對(duì)于未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~,稅法上不再答應(yīng)稅前扣除；對(duì)此需留意對(duì)固定資產(chǎn)折舊和未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷兩方面的納稅調(diào)整,這兩方面的方向應(yīng)當(dāng)是相反的；3、關(guān)于折舊；在稅務(wù)處理上,依據(jù)實(shí)施條例第四十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的

3、租賃費(fèi)支出,依據(jù)規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載取折舊費(fèi)用,分期扣除；會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提折舊都是以固定資產(chǎn)的幸刀始成本為基礎(chǔ),由于其初始成本確認(rèn)的不同從而準(zhǔn)備了其每期折舊額的財(cái)稅差異；相關(guān)案例2021 年 12 月 1 日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂融資租賃合同,甲企業(yè)向乙企業(yè)租入設(shè)備一臺(tái), 合同主要條款如下：（ 1）租賃期限： 2021 年 1 月 1 日 2021 年 12 月 31 日, 4 年；（ 2）租金支付方式：每年末支付租金15 萬(wàn)元；（ 3）該設(shè)備 2021 年 12 月 1 日的公允價(jià)值為 50 萬(wàn)元

4、；（ 4）租賃合同商定的年利率7；（ 5）承租人的初始直接費(fèi)用均為1000 元；（ 6）承租期滿時(shí),甲企業(yè)享受優(yōu)先購(gòu)買權(quán)購(gòu)買價(jià)100 元；估量承租期滿時(shí)的公允價(jià)值8 萬(wàn)元；請(qǐng)做出 2021 年的相關(guān)分錄；單位為萬(wàn)元,企業(yè)所得稅率為25,不考慮所得稅以外的其他稅金；案例解析1、運(yùn)算租賃開頭日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值；備期付款額之和即最低租賃付款額 =15×4+0.01=60.01 （萬(wàn)元）最低租賃付款額的現(xiàn)值 =15×（ P A, 4, 7） +0.01 ×（ P V, 4, 7）=15×3.3872+0.01 ×0.7629=

5、50.82 （萬(wàn)元）最低租賃付款額的現(xiàn)值大于公允價(jià)值50 萬(wàn)元,因此,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為50 萬(wàn)元；2、運(yùn)算未確認(rèn)融資費(fèi)用；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載未確認(rèn)融資費(fèi)用 =最低租賃付款額 - 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 =60.01-50=10.01 （萬(wàn)元）2021 年 1 月 1 日賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)50.1 萬(wàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用10.01 萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款應(yīng)對(duì)融資租賃款60.01 萬(wàn)銀行存款 0.1 萬(wàn)財(cái)稅差異：（ 1）稅法融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=付款總額 +支付的相關(guān)稅費(fèi) =15×4+0.1=60.1 （萬(wàn)元）會(huì)計(jì)

6、上融資租賃固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=50.1 萬(wàn)元依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第18 號(hào)所得稅規(guī)定,雖然融資租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；由于融資租入固定資產(chǎn)時(shí)不影響損益或權(quán)益,也就不 影響應(yīng)納稅所得額,假如確認(rèn)暫時(shí)隉差異的影響,在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)不能調(diào)整所得稅費(fèi)用, 對(duì)應(yīng)科目是資產(chǎn)類科目, 即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目, 貸記“固定資產(chǎn)” 科目,這樣調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時(shí)性差異, 由此陷入一個(gè)死循環(huán),違反了資產(chǎn)的歷史成本原就；所以,融資租賃形成的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅；（ 2）會(huì)計(jì)上“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬面價(jià)值為 -10.01 萬(wàn)

7、元（未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于負(fù)債類科目,初始確認(rèn)在借方所以用負(fù)數(shù)表示） ,在后期作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行攤銷,稅法上不確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”,計(jì)稅基礎(chǔ)為 0,負(fù)債的賬面價(jià)刨于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅的暫時(shí)陛差異, 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 2.5025 萬(wàn)元；借：所得稅費(fèi)用2.5025 萬(wàn)EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載貸：遞延所得稅負(fù)債 2.5025 萬(wàn)3、確定未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩灰罁?jù)租賃準(zhǔn)就,以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)重新運(yùn)算分?jǐn)偮?；該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率；本案例是以公允價(jià)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值的；依據(jù)以下公式：

8、租賃開頭日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值當(dāng) r=7 時(shí), 15 萬(wàn)元× 3.3872+0.01萬(wàn)元× 0.7629=508156.29元>50 萬(wàn)元；當(dāng) r=8 時(shí), 15 萬(wàn)元 x3.3121+0.01萬(wàn)元× 0.7350=496888.5元<50萬(wàn)元；由上面運(yùn)算 r（ 508156.29-500000 ）（ 508156.29-496888.5）=（ 7 -r ）（ 7-8 ）運(yùn)算得出： r=7.72 就 2021 年 12 月 31 目支付第一期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用=（ 60.01-10.01）×7.72 =3.86

9、（萬(wàn)元）賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款應(yīng)對(duì)融資租賃款15 萬(wàn)貸：銀行存款15 萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.86 萬(wàn)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3.86 萬(wàn)財(cái)稅差異：未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~,稅法上不答應(yīng)稅前扣除,應(yīng)轉(zhuǎn)回期初確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異 0.965 萬(wàn)元（ 3.86x25 ）；借：遞延所得稅負(fù)債 0.965 萬(wàn)貸：所得稅費(fèi)用0.965 萬(wàn)EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載折舊額的納稅調(diào)整假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法折舊年限均為4 年,凈殘值為 0,都接受直線法折舊,就會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊=50.1 4=12.525 （萬(wàn)元）,稅法每年計(jì)提折舊 =60.1 4=15.025 （萬(wàn)元）,形成財(cái)稅差異為