稅收籌劃案例

1、贈送促銷品有風險 正確籌劃是關(guān)鍵稅務(wù)機關(guān)近日對主要從事電視機批發(fā)業(yè)務(wù)的某家電銷售公司進行了檢查， 經(jīng) 查發(fā)現(xiàn)，該公司在向零售商銷售電視機的過程中， 還附帶贈送一些小家電， 包括 熱水壺、電扇、豆?jié){機、電飯鍋、電暖氣、炒菜鍋等。這些小家電雖然是作為促 銷品，免費贈送給下級零售商， 但該公司仍然對這些促銷品開具了普通發(fā)票， 并 申報了全部的收入和增值稅銷項稅， 一切看起來似乎很符合稅法的規(guī)定。 但是稅 務(wù)檢查人員在對該公司開具的增值稅專用發(fā)票進行檢查時卻發(fā)現(xiàn)， 該公司開具的 增值稅專用發(fā)票存在負數(shù)沖減銷售的情況， 也就是在同一張增值稅專用發(fā)票的金 額欄上既注明有銷售電視的金額， 還注明有小額負數(shù)沖

2、減的金額。 據(jù)財務(wù)人員介 紹，這些負數(shù)沖減的金額是對零售商購買電視的折扣。 如果單從該業(yè)務(wù)的表面上 看，這些折扣的處理方法符合 國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額 問題通知（國稅函 201056 號）文件中“納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷 售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 金額欄分別注明的， 可按折扣后的銷售額征收增值稅。 未在同一張發(fā)票金額' 欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減 除”的規(guī)定。 但是，稅務(wù)檢查人員對其中一些發(fā)票上的折扣比例產(chǎn)生了疑問， 經(jīng) 測算，個別發(fā)票上的折扣比例最高達到 70%左右，這很不

3、符合商業(yè)營銷的常規(guī)。 因此，檢查人員要求該公司提供關(guān)于這些折扣的合同、數(shù)據(jù)來源、計算依據(jù)、計 算過程，準備重新核實其折扣的真實數(shù)額。 但是， 該公司財務(wù)人員對其中一些異 常折扣始終不能提供計算折扣所必需的有關(guān)資料， 經(jīng)再三詢問， 該公司財務(wù)負責 人最后不得不承認： 其中的一些異常折扣， 其實是對促銷品收入的一種沖減。 原 來，該公司為了擴大對主打商品電視機的銷售， 購買了很多促銷品， 并免費提供 給零售商，要求零售商在銷售電視機的時候，把這些促銷品免費贈送給消費者。 他們也知道， 根據(jù)現(xiàn)有稅收政策的規(guī)定， 無償贈送貨物是要視同銷售并申報納稅 的。如果對贈送的促銷品不申報納稅， 就會很容易被稅務(wù)

4、人員檢查發(fā)現(xiàn)， 并可能 會受到行政處罰； 而如果對贈送的促銷品申報納稅， 他們又覺得“冤枉”， 畢竟 是無償贈送， 沒有收到任何貨款。 因此，財務(wù)人員進行了一番精心的 “籌劃”， 一方面對促銷品按照銷售的正常處理方法， 不僅開具普通發(fā)票， 而且記錄銷售收 入并計提其中的銷項稅額； 另一方面對之前記載的促銷品收入， 以折扣的形式在 增值稅專用發(fā)票中進行沖減。 他們認為這樣操作， 既可以使促銷品收入在賬面上 得到正常的體現(xiàn)，以便應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)；另一方面該公司本身就經(jīng)常有真實的折扣， 如果把這些促銷品收入混淆在正常的折扣之中， 一起作為折扣進行沖減收入， 這 種方式比較隱蔽， 稅務(wù)人員是很難發(fā)現(xiàn)的。

5、這樣就可以達到最終對促銷品不申報 納稅的目的?？v觀上述對促銷品的整個籌劃過程， 財務(wù)人員對促銷品的“籌劃”， 其實不 是真正意義上的籌劃，真正的納稅籌劃是應(yīng)當首先建立在不違反國家稅收法律、 法規(guī)的基礎(chǔ)上。該公司對促銷品的“籌劃”， 從實質(zhì)上來說屬于策劃偷稅的手段， 自然免不了要受到稅務(wù)機關(guān)的嚴厲處罰。正確籌劃：將贈品價格從總體價格中剝離其實，在該案例中， 該公司對促銷品的籌劃可以另有高明的選擇。 該公司的 促銷品雖然從形式上講是無償贈送， 但是，商家的所有經(jīng)營活動都是以營利為目 的的，商家是不會輕易將自己的商品白白贈送給他人的。 該公司之所以會無償贈 送促銷品，其一是對方必須是首先購買了自己的

6、商品 （ 電視機 ） ，否則是不會無緣 無故贈送促銷品； 其二是該公司綜合考慮了電視機和促銷品的成本， 認為按照現(xiàn) 實的成交價格， 即使免費贈送促銷品， 仍然覺得總體是有利可圖， 所以才愿意贈 送促銷品。因此，雖然從表面上看，在交易的價格中只反映電視機的價格，而沒 有反映促銷品的價格， 而其實促銷品的價值也體現(xiàn)在交易的價格之中， 只是促銷 品的價格沒有從交易的整個價格之中明確劃分出來罷了。贈送只是一種促銷手 段，其目的是為了滿足客戶的心理需求。因此，該公司在銷售電視機的時候， 可以將促銷品的價值從整個交易價格中 剝離出來， 使促銷品的價格在開具的增值稅專用發(fā)票中得到獨立的體現(xiàn)， 這就使 促銷品

7、成為正常的銷售商品， 而不是視同銷售的商品。 這種籌劃方法， 不僅在價 格上確保了企業(yè)原來所能獲得的最大經(jīng)濟利益， 而且還有效化解了對促銷品視同 銷售的風險。例如：原來銷售一臺電視機的價格為 3 000元，并要贈送一個熱水 壺，真正開具發(fā)票并記載的收入為 3 000元。而現(xiàn)在在實際操作時，就可以改變 原來的操作方法，可以根據(jù)熱水壺成本為 50 元的情況，將熱水壺的價格定位為 60元，而把電視機的價格定位為 2 940 元，并使電視機和熱水壺的價格，在開 具的增值稅專用發(fā)票中分別得到體現(xiàn)。 比較前后兩種操作方法， 記載的收入同樣 都是 3 000元，后者不僅沒有導(dǎo)致收入和稅負的增加，而且后者還免

8、去了視同銷 售的后顧之憂。目前在市場上， 銷售大件商品的同時， 贈送小件商品的營銷行為很多， 比如： 買車贈鎖、買鞋贈襪、買大家電贈小家電、買十斤油贈一斤油，買家具贈床上用 品等。對于這些贈品或者促銷品， 營銷者在處理這些涉稅業(yè)務(wù)時， 往往心里頗為 矛盾，一方面不愿作為視同銷售而額外增加稅收負擔； 另一方面又怕承擔偷稅的 涉稅風險。 一部分不愿意承擔涉稅風險的商家， 干脆將這些贈品或者促銷品， 按 照市場價或者組成計稅價格， 額外申報繳納了有關(guān)稅款， 這不免要增加其稅收負 擔；而另一部分商家則對贈品或者促銷品采取了賬外運作的方式， 這種方式雖然 較為隱蔽，但是仍然潛伏著很大的涉稅風險。因此，商

9、家的這兩類處理方法， 都不是明智之舉。 商家應(yīng)當將這些贈品或者 促銷品的價格，從總體銷售的價格中剝離出來，對其銷售收入進行單獨的反映， 只要控制好主商品和贈品的總體價格， 就不會造成額外增加稅收負擔的結(jié)果， 并 可以將其中的涉稅風險合理合法的進行規(guī)避。文化事業(yè)單位改制中的契稅籌劃方案某中央所屬經(jīng)營性文化事業(yè)單位 A 出版社轉(zhuǎn)制為企業(yè) B 文化傳媒公司，轉(zhuǎn)制 后 B 公司承受 A 出版社土地、房屋價值 2000 萬元。改制后的 B 公司是以出讓或 國家作價（入股）方式取得A出版社上述原國有劃撥土地使用權(quán)， 則B公司應(yīng)繳 納契稅：2000X 4滄80 （萬元）。籌劃方案：如果A出版社轉(zhuǎn)制為B文化傳

10、媒公司時投資主體不發(fā)生變化，財稅20124 號規(guī)定，事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主 體沒有發(fā)生變化的， 對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、 房屋權(quán)屬，免征契稅。 即事業(yè)單位改制時投資主體未變，可享受免征稅政策。同時，需要注意的是， 財 稅 20124 號規(guī)定：“投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照中華人民共和 國勞動法 等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工， 與原事業(yè)單位全部職 工簽訂服務(wù)年限不少于 3年勞動用工合同的， 對其承受原事業(yè)單位的土地、 房屋 權(quán)屬，免征契稅；與原事業(yè)單位超過 30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于 3 年勞動用 工合同的，減半征收契稅”。如果A出版

11、社轉(zhuǎn)制為B文化傳媒公司時投資主體發(fā)生變化，則要視安置職工 情況來享受減免稅優(yōu)惠。另外， 財稅 201022 號文規(guī)定，事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出 讓或國家作價 （入股）方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的， 不屬于本通知規(guī)定的 契稅減免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。特別提醒： 事業(yè)單位改制， 限制了投資主體改變后也能享受契稅優(yōu)惠的做 法，嚴格控制了免征契稅的范圍。但何為“投資主體未變”， 財稅 20124 號及 已經(jīng)廢止的 財稅 201022 號等文件并未明確規(guī)定，在國家明確前，有人建議可 以先參照 財稅20124 號有關(guān)“企業(yè)公司制改造”的規(guī)定， 即對非公司制國有獨 資企業(yè)或國有獨資有限責任

12、公司， 以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司， 享受免征契 稅的條件，即該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過 50%。一般情 況下事業(yè)單位的投資主體都是國家財政， 如果改制后國家財政未退出， 并且投資 份額超過 50%，應(yīng)視為投資主體未變；如果改制后原來的投資者（國家財政）不 再持有股份或不再擁有該公司或者持有股份比例低于50%，均視為不符合“投資主體未變”的條件。佛山市南海區(qū)某工業(yè)園購置土地籌劃案例一個生產(chǎn)民用產(chǎn)品的客戶， 擬投資建廠擴大生產(chǎn)， 在佛山市南海區(qū)某工業(yè)園 購置 15 畝（10000 平方米）土地（使用期限 50 年）用于興建 5000 平方米廠房。 按現(xiàn)行價格計算，土地購置成

13、本（ 10 萬元 /畝）需要 150 萬元，廠房造價要 400 萬元。工廠建成投產(chǎn)后，預(yù)計年營業(yè)收入 5000 萬元，年利潤總額 500 萬元（不 考慮固定資產(chǎn)折舊、 無形資產(chǎn)攤銷及租金支出） 。該客戶想在新廠設(shè)立有限責任 公司，自己占有 90%的股份，另一股東占有 10% 的股份。該客戶目前可動用的 資金為 1000 萬元。我提出了兩種方案供他參考，方案一：注冊一個資本金為 1000 萬元的有限 責任公司，以公司的名義購置土地，建造廠房，該客戶出資 900 萬元；方案二： 以其個人名義購置土地，興建廠房，另成立一家注冊資本金為 500 萬元的有限 責任公司，該客戶出資 450 萬元。廠房建成

14、以后出租給新成立的有限責任公司。 該方案需資金 1000 萬元。我給他作了如下收益測算。方案一： 1.固定資產(chǎn)（廠房）折舊年限 20 年，殘值率 5% ，按稅法規(guī)定年允 許計提折舊額：400X （1-5%）吃0=19 （萬元）。2. 無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）年攤銷額：150弋0=3 （萬元）。3. 年應(yīng)納房產(chǎn)稅：（400+150 ） X （1-30%） X1.2%=4.62 （萬元）。4. 土地使用稅：10000X1.5=1.5 （萬元）。以上支出合計 28.12 萬元，利潤總額為： 500 28.12=471.88 （萬元），按適 用稅率 33% 計算，應(yīng)納企業(yè)所得稅 155.72 萬元。預(yù)計

15、凈利潤： 471.88-155.72=316.16 （萬元）。按其出資比例 90% ，扣除 20%的“股利紅利所 得”應(yīng)納個人所得稅，年利潤分配后收益為：316.16 X90%< （1 20% ） =227.64（萬元）。方案二：以個人名義建房，出租給公司。按同一地段租金價格300元/卅年計算，年租金5000X300=150 （萬元），公司無折舊、攤銷、稅金支出。預(yù)計支付 租金后利潤總額為 350 萬元。按適用稅率 33%計算，應(yīng)納企業(yè)所得稅 115.5萬 元，預(yù)計凈利潤 234.5 萬元。按其出資比例，扣除應(yīng)納的個人所得稅后，年利潤 分配后收益為 168.84 萬元。假定其他條件不變，

16、 方案二較方案一少繳企業(yè)所得稅 40.22 萬元，股東少繳 股息、紅利”個人所得稅（316.16 234.5） X20%=16.33 （萬元）。該客戶向公 司收取租金時，應(yīng)開具房產(chǎn)租賃專用發(fā)票，按當?shù)囟惵视嬎?，?yīng)納房產(chǎn)稅 150X12%=18 （萬元），應(yīng)納營業(yè)稅150X5%=7.5 （萬元），應(yīng)納城建稅 7.5 <%=0.525 （萬元），應(yīng)納教育費附加 7.5 <%=0.225 （萬元），應(yīng)納個人 所得稅 150X （1 20% ） X0%=12 （萬元），應(yīng)納土地使用稅 10000X1.5=1.5 （萬元），合計應(yīng)納稅金 39.75 萬元。租金凈收益 15039.75=110

17、.25（萬元） 。 按方案二計算，其個人年收益為 168.84+110.25=279.09 （萬元），較方案一 增收 51.45 萬元。隨著佛山經(jīng)濟的發(fā)展， 用地資源日趨緊張， 工業(yè)用地價格及廠房出租租金不 斷上漲。假定成立后的公司銷售收入及利潤水平能達到預(yù)期并保持穩(wěn)定， 適當提 高租金價格， 可加大成本及費用， 將抵減更多的企業(yè)所得稅及個人所得稅， 為該 客戶帶來更大收益。從另一方面講，以個人名義建房，房屋未參與到公司經(jīng)營， 無需承擔經(jīng)營風險， 即使公司業(yè)績不佳終止經(jīng)營， 將廠房對外出租， 也可保證其 以后穩(wěn)定的租金收益。方案設(shè)計者單位：佛山利誠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司專家點評 ： 文章主要考慮

18、了以下兩個關(guān)鍵方面： 一是將企業(yè)經(jīng)營過程中實 現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移為個人所得， 避免了利潤的重復(fù)納稅。 文章介紹， 如果企業(yè)自己建造 固定資產(chǎn)，則通過折舊攤銷等方式可以進入成本費用的金額為每年 28萬余元， 而通過租賃方式進入成本費用的金額為 150萬元，從而每年減少了企業(yè)利潤 120 多萬元。同時，企業(yè)減少的利潤轉(zhuǎn)為個人租賃所得， 該所得只要繳納個人所得稅， 不需要繳納企業(yè)所得稅。二是將企業(yè)實現(xiàn)的需要按出資比例共同分配的稅后利 潤，轉(zhuǎn)為個人獨享，擴大了個人所得，因而增加了個人實際收益。該籌劃方案符 合稅法規(guī)定， 簡便易行， 適用性較強， 對中小型企業(yè)的個人投資者具有重要的參 考意義。 但是， 該方案二

19、對于企業(yè)和個人投資者總體而言， 相比方案一增加了營 業(yè)稅和房產(chǎn)稅負擔，因此，在實施方案二時，需要考慮一個前提，就是增加的營 業(yè)稅費和房產(chǎn)稅費合計數(shù)， 必須小于減少的所得稅。 也就是說， 房租的租金支出 應(yīng)該盡量大于自建資產(chǎn)的攤銷稅費。 同時，由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在， 資產(chǎn)出租租金 的價格要按照公平合理的價格支付。利用經(jīng)濟合同的準確簽定進行稅收籌劃企業(yè)在采購環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟合同， 合同一旦簽訂， 就必須按 照上面的條款進行相關(guān)的經(jīng)濟活動。 也正是因為其重要性， 簽訂經(jīng)濟合同時必須 根據(jù)業(yè)務(wù)的特點和有關(guān)的稅收成本而準確簽定好經(jīng)濟合同， 這樣的經(jīng)濟合同在一 定程度上可以為企業(yè)節(jié)省不少的稅收，

20、 即使不能節(jié)省稅收成本也能為企業(yè)延期繳 納稅收。為了正確利用簽定經(jīng)濟合同的時期， 進行減少稅收負擔， 筆者主要談兩 點與經(jīng)濟合同有關(guān)的納稅籌劃技巧。（一） 在合同中要明確有關(guān)的價格是否含稅以及稅收成本的直接承擔者 許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低， 卻沒 有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。 因為含稅與不含稅的價格將直接影響 企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。 因此， 簽訂經(jīng)濟合同時， 要明確價格里面是否包 含增值稅?！景咐治?1】一種原材料，售價 100 元的與售價 100 元的區(qū)別在于前者是含稅 價格，后者不含稅。生產(chǎn)型企業(yè)作為買家，按 100 元的含稅價格購買，

21、支出 100 元，可以抵扣 14.53 元的進項稅， 實際成本是 85.47 元；按 100 元的不含稅價格 購買，直接支出 117元，可以抵扣 17 元的進項稅，實際成本 100 元，顯然對買 家來講，含稅價更有利。 所以采購時一定要注意分清賣方提供的價格是含稅價還 是不含稅價。其實，通過對以上的案例進一步分析，可以得出結(jié)論：同樣的價格條件下，價格含稅對買家有利，對賣家不利；價格不含稅對賣家有利，對買家不利。2、在合同中要明確有關(guān)稅費的實際承擔者。在采購原材料特別是采購固定資產(chǎn)時， 涉及金額大， 在簽訂合同時一定要十分謹 慎，當合同中已經(jīng)明確了供應(yīng)商承擔有關(guān)的稅費負擔， 但供應(yīng)商沒有繳納稅費

22、的 情況下，除非在當?shù)囟悇?wù)局進行了備案手續(xù)， 否則，有關(guān)稅費的實際承擔人還是 購買方，因為有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準?！景咐治?2】甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值 150 萬元，開發(fā) 商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費。 在簽訂合同時也約定， 鋪面的契稅、 印花稅及買 賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè) 去辦理房產(chǎn)證時，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳契稅 6 萬元，印花稅 0.45 萬元，滯納 金 5000 多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè) 被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機關(guān)罰款。稅法與合同法是各自獨立的法

23、律， 稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行 的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本 案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人， 是繳納這些稅款的法律主體， 而甲 企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責任。 因為開發(fā)商承諾 的契稅等稅費， 意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納， 在法律上是允許的。 但當開發(fā)商 沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候， 稅務(wù)機關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。 所 以在簽訂經(jīng)濟合同時， 不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任， 對方不繳 稅，延期繳納稅款和漏稅的責任要由買方甲企業(yè)進行承擔。要規(guī)避甲企業(yè)承擔開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面

24、的契稅、 印花稅及買 賣手續(xù)費， 必須在簽定經(jīng)濟合同時， 拿著該份經(jīng)濟買賣合同到鋪面所在地的主管 稅務(wù)局去進行備案，同時要及時督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契 稅、印花稅及買賣手續(xù)費繳納完畢后， 才付清鋪面的購買價款。 或者在經(jīng)濟合同 中修改條款“鋪面的契稅、 印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔， 但是由甲企業(yè) 代收代繳。 ”這樣簽定的合同， 甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價款時就可以把 由開發(fā)商承擔的鋪面的契稅、 印花稅及買賣手續(xù)費進行扣除， 然后， 甲企業(yè)去當 地稅務(wù)局繳納鋪面的契稅、 印花稅及買賣手續(xù)費， 憑有關(guān)的完稅憑證到當?shù)胤抗?局去辦理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。（二）在合同中明確銷售產(chǎn)

25、品的銷售方式（結(jié)算方式），實現(xiàn)增值稅的延期納稅納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納 稅款。稅款遞延的途徑是很多的。 企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中， 可根據(jù)國家稅法的 有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。中華人民共和國增值稅暫行條例 （中華人民共和國國務(wù)院令第 538 號）第二 十三條規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為 1日、3日、5 日、10 日、15 日、1 個 月或者 1 個季度。納稅人的具體納稅期限， 由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額 的大小分別核定； 不能按照固定期限納稅的， 可以按次納稅。 納稅人以 1 個月或 者 1 個季度為 1

26、 個納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報納稅；以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15日為 1 個納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 15 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！蓖瑫r第二十四條規(guī)定：“納稅人 進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起 15 日內(nèi)繳納稅 款?！被诖艘?guī)定， 增值稅納稅期限最長只有一個月， 并且必須在次月十五日內(nèi) 繳清稅款。 因此，在納稅期限上籌劃余地很小。 只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上 進行籌劃， 才能達到延期納稅的目的。 要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生， 關(guān)鍵是在簽定經(jīng) 濟合同時，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程

27、中， 在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下， 可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 （財政部國家稅務(wù)總局第 50 號令） 第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同 約定的收款日期的當天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的， 為貨 物發(fā)出的當天； ”基于此規(guī)定， 企業(yè)在簽定經(jīng)濟銷售合同時， 可選擇賒銷或分期 收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。 案例分析 3 某家具廠為增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù) 5 筆，共 計應(yīng)收貨款 1800萬元（含稅價）。其中， 3

28、筆共計 1000萬元，貨款兩清；一筆 300 萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付 250萬元，一年半后付 150萬元， 余款 100 萬元兩年后結(jié)清。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務(wù)總局第 50 號令）第三十八條第（一）項規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是 否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； ”根據(jù)此規(guī)定， 企業(yè) 若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為 261.54萬元1800 -（1 + 17% X 17%;若對未收到款項的業(yè)務(wù)不記賬，則違反 了稅法規(guī)定，少計了銷項稅額116.24萬元800 -（1 + 17）X

29、17%,屬于延期繳 納稅款行為；若對未收到的 800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟銷售合同中約定貨款結(jié) 算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式， 就可以起到延緩繳納增值稅， 并收到免費使 用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計算）：（300+ 100）-（1+ 17% X 17%= 58.12 （萬元），天數(shù)為 730 天150-（ 1 + 17% X 17%= 21.79 （萬元），天數(shù)為 548 天250-（ 1 + 17% X 17%= 36.32 （萬元），天數(shù)為 365 天毫無疑問， 采用賒銷和分期收款方式， 可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金， 節(jié)約銀 行利息支出。2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷

30、售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷 售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)， 根據(jù)實際收到的貨款分期 計算銷項稅額，從而延緩納稅。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務(wù)總局第 50 號令 第三十八條第（五 項規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單 位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。 未收到代銷清單及貨款的， 為 發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天；”基于次規(guī)定， 委托代銷商品是指委托方將商品 交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托 方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。案例分析 4 某造紙廠 2010年 5月向外地

31、某紙張供應(yīng)站銷售白版紙 117萬元， 貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。 1 0月份匯來貨款 30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進行 籌劃呢？由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)， 并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。 因 此可選擇委托代銷貨物的形式， 按委托代銷結(jié)算方式進行稅務(wù)處理。 如按委托代 銷處理， 5月份可不計算銷項稅額， 10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計 算銷項稅額：30-（ 1 + 17% X 17%= 4.36 （萬元），對尚未收到銷貨清單的貨 款可暫緩計算、申報銷項稅額。如不按委托代銷處理，則應(yīng)計銷項稅額： 117- （1+ 17% X 17%=17 （萬元）。如不進行會計處理申報納稅，則違反

32、稅收規(guī)定。 因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。中國財稅培訓(xùn)師稅收學博士肖太壽外資生產(chǎn)性企業(yè)稅收籌劃案例某企業(yè)為 94 年 1 月 1 日以前成立的生產(chǎn)型外商獨資企業(yè)， 為增值稅小規(guī)模納 稅人，生產(chǎn)產(chǎn)品市場占有率極高，產(chǎn)品增值率可達 50%以上，經(jīng)發(fā)局核定內(nèi)、外 銷售比例為 30%： 70%，資產(chǎn)狀況良好，在國內(nèi)有多家關(guān)聯(lián)公司，存在大范圍的 關(guān)聯(lián)交易該企業(yè)存在以下稅收方面問題1、 關(guān)聯(lián)公司間銷售原材料未納增值稅；2、 關(guān)聯(lián)公司間互相代賣產(chǎn)品未計增值稅；3、內(nèi)、外銷比例極其不合理，已與核定比例嚴重相違背；4 、大量現(xiàn)金收入未入賬， 銷售收入的認定以開出發(fā)票時間為準， 存在大量 已

33、實現(xiàn)銷售而未開發(fā)票的產(chǎn)品；5、在稅前列支關(guān)聯(lián)公司管理費用及總機構(gòu)管理費；6、會計核算科目設(shè)置不盡合理。1997 、 1998兩年由于上述 1、2 項問題的存在，在稅務(wù)部門進行檢查時，該公司被查補增值稅高達 800余萬元，罰款 50 余萬元。針對上述問題，進行以下策劃：1、各關(guān)聯(lián)公司間銷售原材料、互相代銷產(chǎn)成品，由于只有該公司為小規(guī)模 納稅人，其余關(guān)聯(lián)公司均為一般納稅人， 該公司與相關(guān)聯(lián)公司之間的銷售對集團 公司來說實際增值稅率為關(guān)聯(lián)交易額的 11%.由于產(chǎn)品增值率高，該公司管理層 一直認為， 小規(guī)模納稅人稅負較一般納稅人低， 所以，盡管該公司經(jīng)營規(guī)模日益 增大，但仍未申請一般納稅人。 我們接受

34、委托后， 分析了該公司國內(nèi)采購材料和 進口材料的比例；關(guān)聯(lián)交易額占公司銷售總額的比例；內(nèi)、外銷比例；國內(nèi)材料 供應(yīng)商有多少為一般納稅人等內(nèi)、 外部條件， 結(jié)合國家關(guān)于外商投資企業(yè)貨物出 口的政策，向該公司提出調(diào)整內(nèi)、外銷比例，盡快申請一般納稅人的建議。采納 該建議后從表面上看該公司成為一般納稅人后稅負有所增加， 但由于該公司出口 產(chǎn)品銷售量大， 國內(nèi)采購材料多， 成為一般納稅人后， 按國家稅務(wù)總局“國稅發(fā) 1999189 號文件通知”，“老三資”企業(yè)自 1999年 11月 1日起可適用“免、 抵、退”政策；另外，由于所有關(guān)聯(lián)公司都為一般納稅人，關(guān)聯(lián)交易對集團公司 而言，增值稅稅負不會增加， 因

35、此，從集團公司的角度看該公司的增值稅負有了 明顯下降， 而且減少了稅務(wù)檢查帶來的罰款， 規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營行為。 這一方案 的成功實施將為該集團每年減少增值稅約 400-500 萬元。2、稅務(wù)審計中，發(fā)現(xiàn)該公司國內(nèi)銷售中存在大量現(xiàn)金銷售的情況，為了減 少納稅額。 他們采取現(xiàn)金收入不入賬， 將入賬的收入在已實現(xiàn)銷售產(chǎn)品中任意攤 薄，或已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)收入，任意掛往來，掛發(fā)出商品等。致使該公司 產(chǎn)品的銷售訂價具有極大的隨意性及銷售收入成本的不真實性。在過去的幾年 中，該公司已經(jīng)出現(xiàn)數(shù)起公司職員利用管理層為了少納稅在現(xiàn)金、 存貨管理中存 在的漏洞進行營私舞弊的事件， 造成的直接經(jīng)濟損失達數(shù)百萬元

36、。 由于幾年來公 司產(chǎn)品一直銷路良好， 回報豐厚， 公司也確實利用各種手段少納了部分稅收， 所 以公司管理層并未意識到管理上存在的漏洞給企業(yè)帶來的危害和將要造成的損 失已遠遠大于少納稅的金額。針對上述情況，我們給該公司管理層進行各種利、 弊的分析及近幾年來公司已經(jīng)出現(xiàn)的問題揭示出公司存在賬外賬、糊涂賬的危 害，闡明公司要想將來獲得更大的效益， 應(yīng)當付出必須的管理成本， 加強各項內(nèi) 部控制制度，該完稅的完稅， 避免公司職員?？兆拥牡览恚?得到公司管理層采納。3、公司在過去的兩年中，由于在所得稅前列支總機構(gòu)及關(guān)聯(lián)公司的費用， 無任何憑據(jù)，被查補稅款及處以罰款共計 10-20萬元。針對此種情況， 我

37、們建議 該公司在列支境外總機構(gòu)的管理費用時， 完善稅務(wù)機關(guān)要求的各種手續(xù)， 作為記 賬憑證的附件，而國內(nèi)兄弟公司的費用按稅法規(guī)定是不能在該公司列支的。4、通過上述稅務(wù)審計，結(jié)合公司的發(fā)展目標和規(guī)劃，在會計核算方面，我們 也提出了一些建議，如：針對公司 “應(yīng)收賬款 ”的情況，建議設(shè)立 “壞賬準 備 ”科目；公司原來將銷售部門發(fā)生的費用全部列在管理費用中，我們建議將 “銷售費用 ”單獨核算等等。從近期的稅務(wù)部門對該公司 1999 年的納稅情況 進行檢查結(jié)果看，通過我們的策劃，該公司 1999年比 1998 年主動多申報繳納 120多萬元增值稅，合理少納增值稅 200余萬元，合理少納企業(yè)所得稅 20

38、-30 萬 元，基本未受到稅收處罰，會計核算已規(guī)范化，內(nèi)部控制制度明顯完善，分析：該公司原來系用該繳的稅隱瞞不報、少報，稅務(wù)機關(guān)查出多少補繳多少 的 “策略 ”，致使 95%以上繳納的稅款是由稅務(wù)機關(guān)檢查后補繳的，因此除查 補稅款外， 該公司光被處以的罰款就近百萬元， 公司管理層經(jīng)過稅收檢查中反映 出的問題， 發(fā)現(xiàn)自己不僅未少繳反而多繳的事實， 開始懷疑自己的稅收策略的可 行性，遂找到我公司。半年來，經(jīng)過這我們的稅收策劃，該公司每月將應(yīng)繳的稅 款及時申報入庫， 同時用足用好稅收政策。 這樣， 雖然主動申報入庫的稅收比以 前增加了一百多萬元， 但稅收查補的金額卻基本沒有了， 稅收罰款的情況也自然

39、 不存在了，另外，從全集團公司的角度來考慮，還合理少納了不少稅款。促銷方式稅收籌劃案例辨析讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見的讓利方式包 括打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品返還現(xiàn)金等。促銷方式不同，納稅人 的稅收負擔也不同， 因而存在納稅籌劃的空間。 筆者近日看到， 某權(quán)威教科書也 試圖通過舉例說明采用不同促銷方式稅收負擔不同， 但在比較不同稅收籌劃方案 時，筆者認為由于對現(xiàn)行稅收法規(guī)理解存在偏差，導(dǎo)致計算結(jié)果錯誤。原案例摘錄如下： 某大型商場為增值稅一般納稅人， 企業(yè)所得稅實行查賬征 收方式，適用稅率 25%.假定每銷售 100 元（含稅價，下同）的商品其成本為 60 元（

40、含稅價），購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷商場設(shè)計了三種備選方案， 其中方案 2 為：購物滿 100元，贈送 30元的商品（成本 18元，含稅價）。依據(jù)上述材料， 該書對方案 2的分析如下：購物滿 100元，贈送 30元商品。 根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的 銷項稅由商場承擔， 贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除， 按照個人所得稅制度的規(guī)定， 企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。 其納稅及盈利情況如下 （為節(jié)省篇 幅，將書中的計算過程省略）：應(yīng)納增值稅 7.55 元，商場需代顧客繳納偶然所 得的個人所得稅額 7.5 元。由于贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除

41、， 同時 代顧客繳納的個人所得稅款也不允許在稅前扣除，因此企業(yè)利潤總額二100寧（1+ 17% 60-（ 1 + 17% 18-（ 1+ 17% 7.5 = 11.30 （元），應(yīng)納所得稅 額=100 -（ 1 + 17% 60-（ 1+ 17% X 25%= 8.55 （元），稅后凈利潤=1 1.30 8.55 = 2.75 （元）。筆者認為本例分析計算存在三個問題，提出供商榷： 第一，隨貨贈送商品不應(yīng)視同銷售繳納增值稅。的確， 增值稅暫行條例實 施細則規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人” 的行為視同銷售貨物， 但是，眾所周知， 隨貨贈送是有前提條件的只有購買 商

42、家的商品才能領(lǐng)取贈品， 所以， 隨貨贈送不是一般意義上的無償贈送。 既然不 屬于無償贈送行為，也就不應(yīng)該依據(jù)該規(guī)定視同銷售繳納增值稅。第二，隨貨贈送的商品成本允許在企業(yè)所得稅前扣除。 “贈送商品成本不允 許在企業(yè)所得稅前扣除” 的結(jié)論缺乏政策依據(jù)， 也可能源自對現(xiàn)行企業(yè)所得稅法 規(guī)的誤解。 企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資 產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、 職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)， 但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置 資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函

43、 2008828 號 第二條也規(guī)定：“企業(yè)將 資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)， 應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入（五）用于對外捐贈”。但這里所說的捐贈是指 無償捐贈。無償捐贈的商品成本及其按計稅價格計算的銷項稅額在會計處理上計 入營業(yè)外支出， 但企業(yè)所得稅前扣除有限定條件， 符合規(guī)定條件并在限額以內(nèi)的 部分才允許扣除， 否則不允許稅前扣除。 隨貨贈送行為適不適用 企業(yè)所得稅法 實施條例和國稅函 2008828 號文的相關(guān)規(guī)定呢？國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企 業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函 2008875 號 第三條明確規(guī)定，企業(yè) 以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的

44、， 不屬于捐贈， 應(yīng)將總的銷售金額按各 項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 也就是說， 在企業(yè)所得稅 法規(guī)中，是將隨貨贈送視同捆綁銷售看待的， 該筆交易中， 商家所取得的含稅收 入 100元是“銷售商品”與“贈與商品”總和，對應(yīng)的含稅成本是78元，其中的贈品成本作為銷售成本的一部分沒有理由不允許企業(yè)所得稅前扣除。第三，商場不需代顧客繳納隨貨贈送商品的個人所得稅。 該書在分析時指出， 根據(jù)個人所得稅法規(guī)定， 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、 實物等應(yīng)按規(guī) 定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客 30 元，商 場贈送的價值 30 元的商品為不含個人所得稅額的

45、金額，該稅應(yīng)由商場承擔。在 該書中是把隨貨贈送的商品作為“偶然所得”項目計征個人所得稅的。按照個 人所得稅法實施條例第八條的規(guī)定， “偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩 以及其他偶然性質(zhì)的所得” 。但對消費者購買商品時獲得的贈品是否應(yīng)該作為 “偶 然所得”項目計征個人所得稅， 因為沒有更明確的規(guī)定， 所以在稅收征管實踐中， 各地主管稅務(wù)機關(guān)對征與不征意見并不統(tǒng)一。 筆者認為， 稅法列舉的偶然性所得 是個人在非正常情況下得到的不確定性收入。 符合這個定義的， 應(yīng)該征收個人所 得稅，反之就不應(yīng)該征收個人所得稅， 所以對消費者購買商品時獲得的贈品是否 征收個人所得稅應(yīng)區(qū)分兩種情況： 第一種情況， 個

46、人因參加企業(yè)有規(guī)定程序的有 獎銷售活動， 如憑票抽中或搖中號碼而獲得的獎品， 應(yīng)按偶然所得確定應(yīng)納稅所 得額，計算繳納個人所得稅。 稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)負責代扣代繳。 第 二種情況，如果商家對所有消費者采取統(tǒng)一銷售辦法， 例如買一送一， 是企業(yè)正 常的促銷活動， 任何消費者只要購買指定的商品， 就事先知道一定能獲得某種贈 品，不具有偶然性， 也沒有消費者會認為贈品是意外收獲。 所以消費者獲得的贈 品不符合“偶然所得”的定義，當然不應(yīng)該繳納個人所得稅。本例隨貨贈送就屬 于這種情況。綜上所述， 隨貨贈送的商品不同于捐贈， 實為有償銷售， 其銷售價格隱含在 銷售商品總售價中， 因而不適用現(xiàn)行

47、增值稅、 企業(yè)所得稅有關(guān)無償贈送的相關(guān)規(guī) 定，也不屬于個人所得稅法中規(guī)定的偶然所得。 筆者認為正確的計算結(jié)果如下 （為 便于與原題解進行比較，這里也不考慮城建稅和教育費附加的因素）：應(yīng)納增值稅額=100（ 1 + 17% X 17%-（ 60+ 18）-（ 1 + 17% X 17%= 14.53 11.33 = 3.20 （元）企業(yè)利潤總額= 100-（1+17%）-（60+18）-（1+17%）=85.47-66.67=18.80（元）應(yīng)納所得稅額= 18.80X25%= 4.70（元）稅后凈利潤= 18.804.70=14.10（元）與書中的計算結(jié)果比較，捆綁銷售 100 元的商品，可以

48、少交增值稅= 7.55 3.20= 4.35（元），少交企業(yè)所得稅= 8.55 4.70=3.85（元），少交個人所得稅= 7.500=7.50（元）。最后需要說明的是，為了避免稅企之間對贈品是有償贈送還是無償贈送的認定產(chǎn)生異議，筆者建議納稅人將贈品和主貨物在同一張發(fā)票（或防偽稅控系統(tǒng)開 具的銷貸清單）上注明，向稅務(wù)機關(guān)提供贈品確屬有償贈送的合法證據(jù)，從而達 到促銷方式節(jié)稅的最終效果。對某公司的稅收籌劃案例案例背景鵬飛實業(yè)有限公司（以下簡稱鵬飛公司）是2003年年底成立的一家外商 獨資企業(yè)，主要從事尼龍制品的加工生產(chǎn)，品種單一。產(chǎn)品除了小部分國內(nèi)銷售 外，大部分是出口境外。該公司與某稅務(wù)師事務(wù)

49、所簽訂了常年稅務(wù)顧問合同。審查過程注冊稅務(wù)師進駐該企業(yè)，進一步了解到該企業(yè)是一家生產(chǎn)性外資企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。企業(yè) 2007年以前都是采用來料加工貿(mào)易方式，但從 2007年2月開始就出現(xiàn)各種各樣的生產(chǎn)貿(mào)易方式，企業(yè)的原材料采購大部分是由 國外進口的，小部分輔料國內(nèi)采購，生產(chǎn)加工方式有來料加工方式，也有進料加 工方式；出口銷往國外的方式也有兩種， 有間接出口和直接出口方式。這就使得 這家生產(chǎn)產(chǎn)品相對單一的企業(yè)在財務(wù)核算上很復(fù)雜。注冊稅務(wù)師查看了企業(yè)的憑證、賬簿和報表等資料，發(fā)現(xiàn)以下幾個問題：1. 成本計算不正確。這是生產(chǎn)性企業(yè)普遍存在的問題。企業(yè)雖然正確歸 集了領(lǐng)用的原材料成本，但是在制

50、造費用的歸集方面存在一定的問題， 例如：應(yīng) 列“制造費用”的設(shè)備折舊費、車間管理人員工資沒有嚴格區(qū)分，有的直接列在 “管理費用”，在當月?lián)p益中直接攤銷；在成本方面還存在一個重大問題，企業(yè)無法正確計算在產(chǎn)品數(shù)量，導(dǎo)致單個成本計算不夠準確。所以該企業(yè)雖然品種單 一，但單價忽高忽低，存在明顯不合理。2. 進項發(fā)票沒有認證。筆者了解到原來該企業(yè)一直以來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)為主， 即使開展了其他的生產(chǎn)方式后，來料加工業(yè)務(wù)仍占很大的比例。因為來料加工是 免征免退的業(yè)務(wù)，該企業(yè)負責人認為其一般貿(mào)易的出口業(yè)務(wù)很少， 不想退稅，也 從來沒有向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅手續(xù)，財務(wù)人員基于不退稅的想法，也糊 涂地沒有進行

51、進項的認證，全部列為成本。3. 在收入方面，沒有區(qū)分直接出口、間接出口和來料加工收入。4. 在采購國外材料時沒有將進料加工和來料加工材料分開核算。5財務(wù)部門沒有定期和倉庫賬核對實物數(shù)量， 導(dǎo)致財務(wù)部門的賬存數(shù)和 實存數(shù)存在重大的差異。代理建議1. 在成本方面。成本的準確核算是生產(chǎn)性企業(yè)核算的一個重點，也是一個難點。財務(wù)人員應(yīng)了解熟悉整個生產(chǎn)流程， 從原料的采購到產(chǎn)品的生產(chǎn)，再到 產(chǎn)成品的銷售等環(huán)節(jié)。核對進出庫單和材料發(fā)票核算原材料采購和發(fā)出成本，確 定制造費用歸集的范圍，準確歸集設(shè)備折舊費、車間管理人員的工資、車間辦公 費、低值易耗品攤銷等，為下一步產(chǎn)品的分攤作準備；確定一定方法計算在產(chǎn)品 數(shù)

52、量，正確核算完工產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，計算單個產(chǎn)品成本，根據(jù)銷售產(chǎn)成品的數(shù) 量和單個產(chǎn)品成本，正確計算當月產(chǎn)品的銷售成本。2. 在進項發(fā)票方面，注冊稅務(wù)師與企業(yè)的財務(wù)人員進行了溝通并提出建 議：每月取得的增值稅發(fā)票不管是否涉及退稅， 都應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)認證，一方面可以在企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)銷時用于進項抵扣， 另一方面也可以鑒別該發(fā)票的真?zhèn)巍?該 企業(yè)主要業(yè)務(wù)是來料加工業(yè)務(wù)，免征免退。但與外貿(mào)企業(yè)不同，如果有直接出口 貿(mào)易方式，不能將全部的進項發(fā)票轉(zhuǎn)作成本，應(yīng)將來料加工時領(lǐng)用國內(nèi)采購的輔 料部分的進項稅額按比率予以進項轉(zhuǎn)出。3. 直接出口收入、間接出口收入和來料加工收入要在主營業(yè)務(wù)收入中分 設(shè)明細科目核算。4.

53、 國內(nèi)采購材料、國外進口料件和國外來料加工要分設(shè)明細核算。5. 企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期將賬存數(shù)與實存數(shù)核對，及時調(diào)整差異。6. 企業(yè)出口的產(chǎn)品中有尼龍制品和塑料包袋，尼龍制品的退稅率是11%而根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知 （財稅2 00790號），塑料包袋的退稅率在2007年7月1日調(diào)整為5%對于退稅率有大 幅度降低的商品，材料是國外采購的，而且國內(nèi)采購的輔料進項很少，出口銷售 的單價很高的情況下，注冊稅務(wù)師建議企業(yè)盡量采用來料加工的模式， 避免采用 進料加工的形式。因為進料加工是企業(yè)用外匯從境外購入原材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品后反銷出口的業(yè)務(wù)，對于進料加工業(yè)務(wù)，進料海關(guān)免

54、稅，貨物出口按免、抵、 退計算退（免）稅。對于來料加工業(yè)務(wù)退稅政策是免征免退的，受退稅率降低的 影響會相對小一些。7. 企業(yè)應(yīng)盡快向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅手續(xù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200464號）第三條規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手 續(xù)。第七條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物未按本通知第三條規(guī)定期限申報退(免)稅的，主管其征稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。根據(jù)該規(guī)定，有出口業(yè)務(wù)不申報是不行的，過了期限不僅不能退稅，而且還要作內(nèi)銷處理，繳納銷項 稅

55、款資產(chǎn)整體交易的稅收籌劃及案例分析資產(chǎn)整體交易是企業(yè)整合經(jīng)營業(yè)務(wù)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的一種常見的經(jīng)營行為， 在公司收購、兼并、分立等經(jīng)營行為中發(fā)生的較為頻繁。 企業(yè)可以通過資產(chǎn)整體 交易進行戰(zhàn)略重組，以達到多樣化經(jīng)營的目標，或發(fā)揮經(jīng)營、管理、財務(wù)上的協(xié) 同作用，使企業(yè)取得更大的競爭優(yōu)勢。資產(chǎn)整體交易與單個資產(chǎn)交易在稅務(wù)處理 上有著較大差別。稅收是企業(yè)在進行資產(chǎn)整體交易的決策及實施中不可忽視的重要規(guī)劃對象。 合理的稅收籌劃無疑會降低企業(yè)資產(chǎn)購置的成本，實現(xiàn)資產(chǎn)購置的最大效益。下 面筆者通過具體案例來說明資產(chǎn)整體交易如何進行稅收籌劃。一、利用企業(yè)資產(chǎn)整體交易，對企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅 進行

56、籌劃例1： B公司擁有一塊120畝的土地，購入單價為10萬元/畝，土地賬面價 值為1200萬元。B公司負債為700萬元；注冊資金為1000萬元；賬面累計虧損 額為500萬元(在稅法規(guī)定的彌補期限內(nèi))。該土地現(xiàn)行市場價值為2000萬元。A 公司欲取得該土地來滿足擴大生產(chǎn)經(jīng)營的需要，現(xiàn)與B公司協(xié)商，有三種方案。假定契稅稅率為3%方案一：A公司直接用2000萬元資金購入B公司的土地。1、B公司納稅情況(1) 營業(yè)稅=2000X 5%= 100(萬元)(2) 城建稅及教育費附加=100X (7%+3%片10(萬元)(3) 土地增值稅二(2000 1200) X 40%- 1200X 5%= 260(萬

57、元)(增值額與扣 除項目金額的比率二800/1200 = 67%適用40%勺稅率)(4) 企業(yè)所得稅=(2000 1200- 100 10 260) X 25%= 107. 5(萬元)(5) 應(yīng)納稅費總額=100+10+260+107.5= 477.5(萬元)B公司轉(zhuǎn)讓土地后股東權(quán)益價值為 822.5(1000 500+322.5)萬元。2、A公司納稅情況(1) 契稅=2000X 3%= 60(萬元)(2) A公司實際支出2060萬元。方案二：A公司用1300萬元現(xiàn)金對B公司進行整體購并(吸收合并)，B公司 解散，A公司取得B公司的所有資產(chǎn)和負債。1、B公司納稅情況(1) 營業(yè)稅：不需要繳納。

58、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅 問題的批復(fù)(國稅函2002165號)中規(guī)定：企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、 債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動 產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。 因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征 收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。（2）土地增值稅：不需要繳納。根據(jù)土地增值稅暫行條例規(guī)定，在企業(yè)兼 并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。（3）企業(yè)所得稅二（1300 1000） X 25°%= 75（萬元），根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān) 于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā) 2000119 號） （以下簡 稱通知 ） ，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè) 股權(quán)以外的現(xiàn)金、 有價證券和其他資產(chǎn) （以下簡稱非股權(quán)支付額 ） ，高于所支付的 股權(quán)票面價值 （ 或支付的股本的賬面價值 ）20%的，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值 轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳