淺議制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目核算的主要前提條件

1、    淺議制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目核算的主要前提條件    王志堅(jiān)摘要：生產(chǎn)制造型企業(yè)為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，可能直接參與到項(xiàng)目建設(shè)和工程施工中去，但相關(guān)前置限制條件不能置之不理，需要引起企業(yè)的高度重視。本文擬對(duì)筆者所處安防行業(yè)中涉及工程和施工項(xiàng)目的生產(chǎn)制造企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上存在的主要前提和條件作一些淺顯的探討。關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；工程項(xiàng)目；核算；前提；條件隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)制造企業(yè)面對(duì)國(guó)內(nèi)外復(fù)雜市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和企業(yè)自身現(xiàn)狀，可能直接參與項(xiàng)目建設(shè)和工程施工，成為其擴(kuò)展業(yè)務(wù)的重要途徑。但生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程和施工項(xiàng)目存在一定的準(zhǔn)入限制和條件，這些也是工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

2、的前提和基礎(chǔ)。一、取得相應(yīng)的資質(zhì)證書(shū)是生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目和會(huì)計(jì)核算工作的前提企業(yè)從事一些有限制或準(zhǔn)入條件的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須達(dá)到一定條件，取得一定前至資格，通常稱為資質(zhì)證書(shū)。企業(yè)資質(zhì)證書(shū)實(shí)際上就是企業(yè)有能力完成一項(xiàng)工程的證明書(shū)。以筆者所在的安防行業(yè)為例，如生產(chǎn)制造企業(yè)涉及安全技術(shù)防范工程設(shè)計(jì)和施工方面的工程項(xiàng)目，應(yīng)取得由中國(guó)安全防范產(chǎn)品行業(yè)協(xié)會(huì)（以下稱中安協(xié)）頒發(fā)的安防工程企業(yè)資質(zhì)證書(shū)。生產(chǎn)制造企業(yè)需按中安協(xié)頒布的安防工程企業(yè)資質(zhì)評(píng)價(jià)體系文件，根據(jù)自身?xiàng)l件申請(qǐng)一至三級(jí)不等的資質(zhì)評(píng)定。如果生產(chǎn)制造企業(yè)想要參與計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)工程和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)集成工程的招投標(biāo)，在2015年以前，此類招標(biāo)中大多要求取得

3、相應(yīng)等級(jí)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成資質(zhì)證書(shū)（以下簡(jiǎn)稱集成資質(zhì)證書(shū)）。政府部門(mén)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)凡涉及信息系統(tǒng)集成方面的工程招標(biāo)均是按信息產(chǎn)業(yè)部頒布的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成資質(zhì)管理辦法（試行）中“第四條 凡從事計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的單位，必須經(jīng)過(guò)資質(zhì)認(rèn)證并取得計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成資質(zhì)證書(shū)。”、“第五條 凡需要建設(shè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的單位，應(yīng)選擇具有相應(yīng)等級(jí)資質(zhì)證書(shū)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成單位來(lái)承建計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)?！?015年以來(lái)，企業(yè)向中國(guó)電子信息行業(yè)聯(lián)合會(huì)（注）按信息系統(tǒng)集成及服務(wù)資質(zhì)認(rèn)定管理辦法（暫行）的要求申請(qǐng)資質(zhì)認(rèn)證并取得不同等級(jí)集成資質(zhì)證書(shū)，仍然是信息系統(tǒng)建設(shè)單位在選擇承建商時(shí)的重要依據(jù)，或者說(shuō)系統(tǒng)集

4、成企業(yè)承攬信息系統(tǒng)工程特別是重大信息系統(tǒng)工程的必要條件之一。除以上兩個(gè)資質(zhì)證書(shū)之外，安防行業(yè)中的生產(chǎn)制造企業(yè)要想進(jìn)一步發(fā)展壯大，涉足相關(guān)建筑安裝工程，還需要按住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定中的要求及等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)取得相應(yīng)等級(jí)的建筑智能化工程專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)證書(shū)。只有具備相應(yīng)的資質(zhì)，生產(chǎn)制造企業(yè)才能在相關(guān)行業(yè)拓展業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算工作才能得以進(jìn)行后繼操作，也能促使企業(yè)按照等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)自身建設(shè)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、技術(shù)和管理能力。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南是生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程施工和安裝項(xiàng)目因?yàn)榕c傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造過(guò)程不同，具有其生產(chǎn)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)方式

5、的特殊性，因此與這些工程施工和安裝相關(guān)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也有其特殊性。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同（以下簡(jiǎn)稱建造合同準(zhǔn)則）規(guī)范了特定企業(yè)（即建造承包商）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，是生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)。建造合同準(zhǔn)則不但明確了各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，合同分立和合并的原則，合同收入、成本的內(nèi)容，合同披露，更主要的是由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期可能分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，建造合同準(zhǔn)則在如何規(guī)范計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用，將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度，及時(shí)反映各年度的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況上，都一一列出了確認(rèn)原則。因此，一般情況下，

6、生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算不能等到合同工程完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實(shí)施過(guò)程中，根據(jù)本準(zhǔn)則的確認(rèn)原則判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)按合同成本能否收回分別進(jìn)行處理。另外，在實(shí)際核算的操作過(guò)程中，一些公司對(duì)系統(tǒng)集成項(xiàng)目收入并沒(méi)有按百分比法確認(rèn)收入，而是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的相關(guān)規(guī)定一次性確認(rèn)收入，即在服務(wù)已經(jīng)提供，已將外購(gòu)商品、軟件產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

7、，公司既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制，并且系統(tǒng)安裝調(diào)試完畢已投入試運(yùn)行或取得購(gòu)貨方的初驗(yàn)報(bào)告，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。兩種核算方法都是企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十六條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)” 的原則即“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行賬務(wù)處理。三、完善的財(cái)務(wù)控制制度是生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目核算的必要條件對(duì)工程項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)管是財(cái)務(wù)部門(mén)在工作貫穿了生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目的始末，從項(xiàng)目的前期起動(dòng)，參與標(biāo)書(shū)的制定，資金的預(yù)

8、算和撥付，項(xiàng)目成本的監(jiān)控，到項(xiàng)目完工的驗(yàn)收和審計(jì)，財(cái)務(wù)的監(jiān)管幾乎觸及到工程項(xiàng)目的全過(guò)程。生產(chǎn)制造企業(yè)參與工程項(xiàng)目時(shí)，制作標(biāo)書(shū)質(zhì)量的高低，成本控制目標(biāo)能否完成，項(xiàng)目最終能不能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，都是財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容。因此，完善的財(cái)務(wù)管理、成本監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)控制等制度是工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算得以準(zhǔn)確、高效完成的必要條件。四、人才引進(jìn)、培養(yǎng)是生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的重要條件生產(chǎn)制造企業(yè)為自身的持續(xù)發(fā)展，不但需要招聘、儲(chǔ)備、培養(yǎng)工程項(xiàng)目方面技術(shù)人才，也需要有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才。仍以信息系統(tǒng)集成資質(zhì)為例，生產(chǎn)制造企業(yè)為到達(dá)資質(zhì)評(píng)審要求，按中國(guó)電子信息行業(yè)聯(lián)合會(huì)2015年6月發(fā)布的信息系統(tǒng)集成資

9、質(zhì)等級(jí)評(píng)定條件（暫行）規(guī)定，除了在綜合條件、財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)、技術(shù)等方面的要求外，而且還需在管理能力上也達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，其中條款對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人做出了具體規(guī)定。申請(qǐng)一級(jí)資質(zhì)，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)具有財(cái)務(wù)系列高級(jí)職稱，申請(qǐng)二級(jí)資質(zhì)，應(yīng)具有財(cái)務(wù)系列中級(jí)及以上職稱，申請(qǐng)三、四級(jí)資質(zhì)，應(yīng)具有財(cái)務(wù)系列初級(jí)及以上職稱?？梢?jiàn)，高素質(zhì)復(fù)合型的會(huì)計(jì)專業(yè)人才是工程項(xiàng)目達(dá)到一定數(shù)量、規(guī)模的生產(chǎn)制造企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中的重要條件和有力保障。五、生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目核算除以上所述的主要限制和條件外，還有諸如對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工和安全管理的條件和要求，對(duì)企業(yè)質(zhì)量管理體系的條件和要求，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的條件和要求等等，都會(huì)對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)涉及工程項(xiàng)目核算產(chǎn)生一定的影響盡管當(dāng)前一些涉及工程項(xiàng)目的生產(chǎn)制造企業(yè)缺乏項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目核算所具備的前提和條件重視不足，但隨著企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，涉及的工程項(xiàng)目越來(lái)越多，必然會(huì)促使其在項(xiàng)目管理上積累越來(lái)越豐富的經(jīng)驗(yàn)，在項(xiàng)目核算管理上也逐于完善，對(duì)項(xiàng)目核算所需要的前提和條件將會(huì)有更充分的認(rèn)識(shí)。注釋：2014年前對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成資質(zhì)由信息產(chǎn)業(yè)部進(jìn)行認(rèn)定管理，2015年交由中國(guó)電子信息行業(yè)聯(lián)合會(huì)組織認(rèn)定和管理。參考文獻(xiàn)：1財(cái)政部.企業(yè)