對固定資產(chǎn)折舊及其折舊方法的探討(doc6)

1、對固定資產(chǎn)折舊及其折舊方法的探討固定資產(chǎn)可長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持其原有的實物形態(tài)， 但其價值是隨固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中， 構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營成本， 這部分隨固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移掉的價值即為固定資產(chǎn)的折舊 1。為保證企業(yè)簡單再生產(chǎn)， 同時實現(xiàn)期間收入費用的正確匹配，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計提折舊。1 折舊的定義及折舊的主要影響因素1.1折舊的含義折舊的最普遍公認的定義是將資產(chǎn)的成本分配到各收益期間的一種系統(tǒng)和合理的方法，這個定義是一個靜態(tài)的概念，資產(chǎn)的原始成本或其他價值在其使用年限以內(nèi)是不變的，折舊總額等于原始成本減去殘值2。1.2核算過程中應(yīng)考慮到的一些必要條件修理和維修在

2、計算固定資產(chǎn)折舊分配的過程中，必須考慮固定資產(chǎn)的修理和維修等日常營業(yè)費用， 這是因為折舊與修理和維修之間存在著密切的相互關(guān)系：第一，資產(chǎn)的預(yù)期使用年限直接與維修和修理的程度有關(guān)；第二，由于大多數(shù)資產(chǎn)均包括許多不同使用年限的部件，許多所謂修理實際上是重置； 第三，在資產(chǎn)的使用過程中， 效率在逐年下降， 特別是當(dāng)缺乏必要的和及時的修理和維修時，下降的速度更快。固定資產(chǎn)的使用年限 固定資產(chǎn)有一定的使用年限， 改變修理和維修費用，可以使資產(chǎn)的使用年限延長或縮短。 在某種情況下， 可以無限期地保留一些資產(chǎn)，但這樣做所付出的代價往往高于重置新資產(chǎn)的成本。因而， 繼續(xù)維修一臺已經(jīng)陳舊的設(shè)備是很不經(jīng)濟的。 但

3、從另一方面來看， 如果某項資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命是很短的，其修理和維修費用可以縮減至最低限度。一般地講， 資產(chǎn)的使用年限決定于修理和維修費用的最適當(dāng)水平或經(jīng)濟上的陳舊元素， 而以二者中時間較短的為準。如果對修理和維修費用作不合理的削減， 以致資產(chǎn)不能達到其所期望的經(jīng)濟壽命，當(dāng)期所分攤的折舊費用就將相應(yīng)的有所增加。會計師早就認識到廠場與設(shè)備的壽命是有限的， 因而必須考慮當(dāng)資產(chǎn)報廢時在賬簿上如何處理。 近年來，折舊才被認為是在資產(chǎn)使用年限內(nèi)對其成本或其他價值所進行的系統(tǒng)的分配， 稱為成本分配法，是將資產(chǎn)的成本或其他價值系統(tǒng)的、合理的在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)進行分配。 在選定成本分配法時， 必須考慮以下幾項因素

4、3：（1）資產(chǎn)價值因使用而降低，與資產(chǎn)市場價值降低之間的關(guān)系； （2）陳廢的影響；（ 3）預(yù)計的修理和維修方式； （ 4）預(yù)計的操作效率上的降低； （5）預(yù)計資產(chǎn)收入上的變化；（6）長期資產(chǎn)的壽命及利息因素， 資產(chǎn)在使用年限后期的不確定因素。2 折舊的主要方法及比較2.1折舊計算的方法從理論上講，在選擇折舊方法時應(yīng)考慮以上因素，但實際操作中，在多數(shù)情況下，僅是一個或少數(shù)因素起決定作用，作用小的其他因素則可以略而不計。 通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來看是合理的，或是符合所得稅法要求的， 就可選用這種方法。 折舊的方法是經(jīng)國家確認的企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則， 通常固定資

5、產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法， 允許企業(yè)多種折舊方法并存。 企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國實際情況，財政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有 4 種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及國家的財政承受能力， 我國對實行加速折舊方法的范圍也作了限定， 對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、 技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶

6、工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的行業(yè)企業(yè)， 其機器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計提折舊。2.2 對幾種常見折舊法的探討 雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下 4 種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更， 如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明 4。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，筆者也認為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面對 4 種方法進行敘述和比較。直線法直線法即平均年限法， 它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)

7、潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。 因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。由于直線法模式簡單， 只有在以下各項條件之下才是正確的： （ 1）利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零； （2）修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的； （ 4）使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內(nèi)是固定不變的； （ 5）各種必要的估計（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計的。由于以上各項因素的不確定性， 要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難

8、的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒ǔ６颊J為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性。但同時直線法也存在著一些缺點， 它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。工作量法工作量法是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、 貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機

9、械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講， 工作量法這一假定是合理的， 特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。因而，如果某項資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，就不應(yīng)計列折舊費用，因為資產(chǎn)的服務(wù)價值并沒有降低。 即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預(yù)見的，并且， 資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經(jīng)營活動為依據(jù)的折舊方法， 使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價

10、值，對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴重缺點： （ 1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。 因為它假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費， 但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。 而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個服務(wù)價值的降低事實上并不是均勻的， 除非假定利率為零；（ 2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。加速折舊法 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項條件是： （ 1）在不考慮資本的利息或

11、成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻；（ 2）操作效率的降低會導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費用的增加； （3）資產(chǎn)價值早期降低很多，后期降低較少； （4）即使早期和后期耗用的服務(wù)價值相同，其折現(xiàn)價值也不同，因而早期服務(wù)價值成本要比后期大； （5）修理和維修費用的遞增；（ 6）現(xiàn)金收入逐年降低；（ 7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。主張采用加速折舊法的一個主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻的遞減與操作效率是相互關(guān)聯(lián)的， 并對各期應(yīng)負擔(dān)的折舊費具有同樣的影響。 資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時間和修理費用，或過度使用易于發(fā)生事故，因而減少使用， 也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。 操

12、作效率降低還會造成燃料成本和人工成本的升高， 或者在原料使用方面造成較大的浪費。 所有這些均說明資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，因而，即使不計利息成本， 資產(chǎn)凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由， 可以認為，資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應(yīng)大于后期。修理和維修費是逐年遞增的， 為了補償遞增的修理和維修費， 應(yīng)采用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關(guān)的， 應(yīng)該包括在服務(wù)的總成本或凈收入的計算中。折舊費分配中最難處理的一個因素是不確定性。 預(yù)期使用年限、 預(yù)期凈收入和未來的修理和維修費用，均具有不確定性。在大

13、多數(shù)情況下， 不確定性可根據(jù)風(fēng)險選擇所調(diào)整的期望值， 將不確定數(shù)值轉(zhuǎn)化為單一的確定數(shù)值。 收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。 因為早期收入比晚期收入更有把握， 在開始指定投資決策時，對晚期收入所打的折扣應(yīng)當(dāng)更大些，所以， 應(yīng)將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。 雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的， 但相對其他方法而言，加速折舊是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。3 改進固定資產(chǎn)折舊的建議上述折舊方法均具有一定的武斷性， 而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)， 如現(xiàn)金流量或凈收入是相當(dāng)難于計量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：（1）不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產(chǎn)的價值；（ 2）以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表，避