第三章消費(fèi)稅法

1、1第三章第三章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法2 消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分一般消費(fèi)稅和收的一種商品稅。分一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅特別消費(fèi)稅根據(jù)征稅范圍的大小，消費(fèi)稅可以分為根據(jù)征稅范圍的大小，消費(fèi)稅可以分為三種類型三種類型： 1 1、狹窄型消費(fèi)稅（我國）、狹窄型消費(fèi)稅（我國） 2 2、中間型消費(fèi)稅、中間型消費(fèi)稅 3 3、寬泛型消費(fèi)稅、寬泛型消費(fèi)稅 第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理消費(fèi)稅基本原理3 我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)： 征收范圍具有選擇性征收范圍具有選擇性 征稅環(huán)節(jié)具有單一性（特殊情況除外）征稅環(huán)

2、節(jié)具有單一性（特殊情況除外） 平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大 征收方法具有靈活性、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性征收方法具有靈活性、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 l消費(fèi)稅的特殊作用消費(fèi)稅的特殊作用: 1 1、寓禁于征、寓禁于征 2 2、向富者征稅、向富者征稅 3 3、使增值稅規(guī)范化、使增值稅規(guī)范化4消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：1.消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：（1）兩者范圍不同：）兩者范圍不同： 增值稅是對銷售所有有形動產(chǎn)征收增值稅是對銷售所有有形動產(chǎn)征收 消費(fèi)稅僅僅對消費(fèi)稅僅僅對14種應(yīng)稅消費(fèi)品征收種應(yīng)稅消費(fèi)品征收（2）兩者與價格的關(guān)系不同：）兩者與價格的關(guān)系不

3、同： 增值稅是價外稅（增值稅是價外稅（對損益沒有直接影響）對損益沒有直接影響） 消費(fèi)稅是價內(nèi)稅（消費(fèi)稅是價內(nèi)稅（影響損益）影響損益）（3）兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：）兩者的納稅環(huán)節(jié)不同： 消費(fèi)稅（卷煙除外）是單一環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅（卷煙除外）是單一環(huán)節(jié)征收 增值稅是在貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收增值稅是在貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收（4）兩者的計稅方法不同：）兩者的計稅方法不同：增值稅是從價定率征收增值稅是從價定率征收消費(fèi)稅從價定率、從量定額、復(fù)合計稅消費(fèi)稅從價定率、從量定額、復(fù)合計稅5消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：2.消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：（1） 同為流轉(zhuǎn)稅同為流轉(zhuǎn)稅（2）兩者

4、都是對貨物征收）兩者都是對貨物征收（3）對于從價定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時）對于從價定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時需要征收增值稅的，大多數(shù)情況下兩者計稅依據(jù)是一致的。需要征收增值稅的，大多數(shù)情況下兩者計稅依據(jù)是一致的。6一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加工委托加工和和進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個的單位和個人，以及消費(fèi)稅條例規(guī)定其他單位和個人為消費(fèi)稅納稅義人，以及消費(fèi)稅條例規(guī)定其他單位和個人為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人務(wù)人 境內(nèi)指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地境內(nèi)指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)?；蛩诘卦诰硟?nèi)

5、。 單位指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、單位指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個人指個體經(jīng)營者及其他個人個人指個體經(jīng)營者及其他個人第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍 7二、二、征稅范圍征稅范圍 1 1、在我國境內(nèi)、在我國境內(nèi)生產(chǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品 2 2、在我國境內(nèi)、在我國境內(nèi)委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品 3 3、進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品- 為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征 84、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅為

6、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅為零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)納稅納稅（1）納稅人從事金銀首飾、鉆石飾品（含以舊換新）零售）納稅人從事金銀首飾、鉆石飾品（含以舊換新）零售業(yè)務(wù)的，在業(yè)務(wù)的，在零售時零售時納稅；納稅；（2）帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在）帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時受托方交貨時納納稅。稅。 在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)

7、環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。費(fèi)稅。 在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾5、卷煙在、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率為加征一道從價稅，稅率為5%。（自。（自2009年年5月月1日起日起 ） 910 環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)稅種稅種生生產(chǎn)產(chǎn)委托加工委托加工批發(fā)批發(fā)零售零售進(jìn)進(jìn)口口委托委托方方受托方受托方卷煙卷煙其其他他金銀金銀首飾首飾鉆石鉆石其其他他增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅代收代代收代繳繳增值稅與消費(fèi)稅的交叉關(guān)系增值稅與消費(fèi)稅的交叉關(guān)系 1

8、1消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人備注備注生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人的單位和個人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)銷售納稅人銷售時納稅納稅人銷售時納稅自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用于移送使用時納稅于移送使用時納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人人進(jìn)口報關(guān)單位或個人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口報關(guān)單位或個人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人和個人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款代繳稅款零售金銀首飾、鉆石、鉆石零售金銀首飾、

9、鉆石、鉆石飾品的單位和個人飾品的單位和個人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售石飾品時不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時納稅時納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人個人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅12第三節(jié)第三節(jié) 稅目、稅率稅目、稅率稅率基本形式稅率基本形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目適用應(yīng)稅項(xiàng)目單純單純定額稅率定額稅率啤酒；黃酒；成品油啤酒；黃酒；成品油比例稅率

10、和定額稅率比例稅率和定額稅率復(fù)合計稅復(fù)合計稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙單純單純比例稅率比例稅率批發(fā)卷煙；批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率的基本形式消費(fèi)稅稅率的基本形式 13 稅目、稅率稅目、稅率稅目稅目 稅率稅率 一、煙一、煙1.1.卷煙卷煙（1 1）甲類卷煙）甲類卷煙（7070元及以上）元及以上）（2 2）乙類卷煙）乙類卷煙（7070元以下）元以下） 2.2.雪茄煙雪茄煙3.3.煙絲煙絲 56% 56% 加加0.0030.003元元/ /支支（即（即每箱（每箱

11、（5萬支）萬支）150元）元）36% 36% 加加0.0030.003元元/ /支支（即（即每箱（每箱（5萬支）萬支）150元）元） 36%36%30%30% 二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒2.2.黃酒黃酒3.3.啤酒啤酒（1 1）甲類啤酒）甲類啤酒（2 2）乙類啤酒）乙類啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精 20% 20% 加加0.50.5元元/500/500克克240240元元/ /噸噸250250元元/ /噸噸（3000元元/噸以上）噸以上） 220220元元/ /噸噸（3000元元/噸以下）噸以下） 10%10%5%5% 三、化妝品三、化妝品 30% 30% 14稅目稅目

12、 稅率稅率 四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含鉛汽油）含鉛汽油（2）無鉛汽油）無鉛汽油2.柴油柴油0.28元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升七、汽車輪胎七、汽車輪胎3%八、摩托車八、摩托車1.氣缸容量氣缸容量250毫升以下的毫升以下的2.氣缸容量在氣缸容量在250毫升以上的毫升以上的 3%10% 15稅目稅目 稅率稅率 九、小汽車九、小汽車1.乘用車乘用車（1）氣缸

13、容量在）氣缸容量在1.0升以下的升以下的（2）氣缸容量在）氣缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）升）（3）氣缸容量在）氣缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）升）（4）氣缸容量在）氣缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）升）（5）氣缸容量在）氣缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）升）（6）氣缸容量在）氣缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）升）（7）氣缸容量在）氣缸容量在4.0升以上的升以上的2.中輕型商中輕型商 用客車用客車 1%3%5%9%12%25%40%5% 十、高爾夫球及球具十、高

14、爾夫球及球具 10% 十一、高檔手表十一、高檔手表 （每只在（每只在10 000元（含）以上）元（含）以上）20% 十二、游艇十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5% 十四、實(shí)木地板十四、實(shí)木地板5%16稅目子目注意事項(xiàng)（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公

15、示的消費(fèi)稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅；回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。稅目注意事項(xiàng)稅目注意事項(xiàng)17稅目子目注意事項(xiàng)（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精白酒復(fù)合計稅啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。稅目注意事項(xiàng)稅目

16、注意事項(xiàng)18稅目子目注意事項(xiàng)（三）化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線稅目注意事項(xiàng)稅目注意事項(xiàng)19稅目子目注意事項(xiàng)（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤滑油6.航空煤油7.燃料油生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍；用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、

17、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定（七）汽車輪胎含機(jī)動車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅稅目注意事項(xiàng)稅目注意事項(xiàng)20稅目子目注意事項(xiàng)（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、1023座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包

18、（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把稅目注意事項(xiàng)稅目注意事項(xiàng)21稅目子目注意事項(xiàng)（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動艇（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用（十四）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板稅目注意事項(xiàng)稅目注意事項(xiàng)22第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算計稅方法計稅方法計稅依據(jù)計稅依據(jù)計算公式計算公式從價定率從價定率銷售額銷售額應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率 從量定額從量定額銷售

19、量銷售量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率定額稅率復(fù)合計稅復(fù)合計稅銷售額、銷售量銷售額、銷售量應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率 銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率消費(fèi)稅計稅方法：消費(fèi)稅計稅方法： 23一、從價定率計算方法一、從價定率計算方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額* *適用稅率適用稅率1.銷售額的基本內(nèi)容：銷售額的基本內(nèi)容：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款全部價款和價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。和價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。（1）價外費(fèi)用）價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、是指價外

20、收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金違約金(延期付款利息延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。外收費(fèi)。（2）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)不包括在銷售額內(nèi)。同時符合條件的代為收不包括在銷售額內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售

21、額內(nèi)。24（3）銷售額包括消費(fèi)稅但不包括增值稅）銷售額包括消費(fèi)稅但不包括增值稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（1+增值稅的稅率或征收率）增值稅的稅率或征收率）價格價格價內(nèi)稅價內(nèi)稅價外稅價外稅增值稅是價外稅增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金；，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費(fèi)稅是價內(nèi)稅消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，計算消費(fèi)稅的價格中是包括消費(fèi)稅稅金的。，計算消費(fèi)稅的價格中是包括消費(fèi)稅稅金的。通常所說的通常所說的“不含稅價不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。從價計算消費(fèi)稅的銷售額與計算增值稅銷項(xiàng)

22、稅的銷售額是同一個數(shù)字。從價計算消費(fèi)稅的銷售額與計算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個數(shù)字。含稅價含稅價25成本成本500價內(nèi)稅價內(nèi)稅300價外稅價外稅170含稅價含稅價1170利潤利潤200不含稅價不含稅價1000設(shè)：成本設(shè)：成本500的化妝品以不含稅價的化妝品以不含稅價1000銷售銷售消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率30%，增值稅率，增值稅率17%價內(nèi)稅（消費(fèi)稅）價內(nèi)稅（消費(fèi)稅）=100030%=300價外稅（增值稅）價外稅（增值稅）=100017%=170向顧客收取向顧客收取1000+170=1170（含稅價）（含稅價）計算消費(fèi)稅與增值稅的銷售額口徑一致26 成本成本 500 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 300 利潤利潤

23、200 增值稅增值稅 170不含增值稅價不含增值稅價 1000 含增值稅價含增值稅價 1170（向顧客收取）（向顧客收?。?利潤表利潤表銷售收入銷售收入 1000減：銷售成本減：銷售成本 500 銷售稅金銷售稅金 300銷售利潤銷售利潤 200不包括增值稅通常所說的“不含稅價”（實(shí)際是含價內(nèi)稅的）通常所說的“含稅價”27摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）銷售摩托車，支付貨款（含稅）摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）銷售摩托車，支付貨款（含稅）共計共計250800元，另付設(shè)計、改裝費(fèi)元，另付設(shè)計、改裝費(fèi)30000元。元。計繳消費(fèi)稅的銷售額計繳消費(fèi)稅的銷售額（250800+30000）（1+17%）2

24、40000（元）（元） 計繳消費(fèi)稅的銷售額計繳消費(fèi)稅的銷售額240000（元）（元）28 據(jù)媒體報道，某專家表示，一升成品油需繳納大約一元消費(fèi)稅，而在累加了消費(fèi)稅金額后，總額再乘以17%，是為增值稅。“這實(shí)際上就是重復(fù)計稅。計算增值稅的時候，基數(shù)應(yīng)該刨除消費(fèi)稅才對，否則都會在最終定價中反映，消費(fèi)者自然覺得價格偏高。這樣算下來，一升油就可以節(jié)約1.7元了。” 29例：某日用化廠是小規(guī)模納稅人，銷售自產(chǎn)化妝品例：某日用化廠是小規(guī)模納稅人，銷售自產(chǎn)化妝品取得價款取得價款10,300元元(含增值稅含增值稅)請計算本月該日用化工廠應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額。請計算本月該日用化工廠應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額。答案

25、：答案：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅(10300(103001.03)1.03)3%3%300(300(元元) ) 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅(10300(103001.03)1.03)30%=300030%=3000 302.2.包裝物的計稅問題包裝物的計稅問題（1 1）連同包裝物銷售）連同包裝物銷售: :無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；（2 2）包裝物的押金）包裝物的押金: :一般情況下，收取時不繳納消費(fèi)稅；一般情況下，收取時不繳納消費(fèi)稅；因逾期未收回的包裝物不

26、再退還的或者已收取的時間因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過超過1212個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 【特例】酒類產(chǎn)品特殊規(guī)定【特例】酒類產(chǎn)品特殊規(guī)定: :生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額征收消費(fèi)稅。計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額征收消費(fèi)稅。 31貨物貨物條件條件增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅酒類酒類包裝

27、包裝物押物押金金其他其他酒類酒類不受逾期或不受逾期或1212個月的限制個月的限制并入銷售額并入銷售額并入銷售額并入銷售額啤酒啤酒黃酒黃酒單獨(dú)核算單獨(dú)核算1212個月以內(nèi)且未逾期個月以內(nèi)且未逾期不并入銷售額不并入銷售額啤酒并入銷售額啤酒并入銷售額確定稅率級次確定稅率級次合同逾期或合同逾期或1212個月以上個月以上并入銷售額并入銷售額不并入銷售額不并入銷售額其他貨物其他貨物押金押金單獨(dú)核算單獨(dú)核算1212個月以內(nèi)且未逾期個月以內(nèi)且未逾期不并入銷售額不并入銷售額不并入銷售額不并入銷售額合同逾期或合同逾期或1212個月以上個月以上并入銷售額并入銷售額并入銷售額并入銷售額【注【注1】啤酒、黃酒的消費(fèi)稅由

28、于是從量定額稅，所以應(yīng)納稅額與押金是否】啤酒、黃酒的消費(fèi)稅由于是從量定額稅，所以應(yīng)納稅額與押金是否計入銷售額無關(guān)。但是確定啤酒稅率級次的時候要包含押金（啤酒的包裝物押計入銷售額無關(guān)。但是確定啤酒稅率級次的時候要包含押金（啤酒的包裝物押金金不含重復(fù)使用的周轉(zhuǎn)箱押金）不含重復(fù)使用的周轉(zhuǎn)箱押金）【注【注2】包裝物押金和租金不同，】包裝物押金和租金不同，包裝物租金在銷售時作為價外費(fèi)用計入銷售額包裝物租金在銷售時作為價外費(fèi)用計入銷售額?！咀ⅰ咀?】如果沒有其他的說明，包裝物押金計入銷售額時按含稅處理?！咳绻麤]有其他的說明，包裝物押金計入銷售額時按含稅處理。3233 甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）是葡萄酒生產(chǎn)

29、企業(yè)，當(dāng)期銷甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）是葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)期銷售售葡萄酒葡萄酒200噸，不含稅銷售額是噸，不含稅銷售額是300萬元，收取包裝物萬元，收取包裝物押金押金10萬元，沒收包裝物押金萬元，沒收包裝物押金20萬元，則當(dāng)期應(yīng)納的消萬元，則當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？費(fèi)稅是多少？ 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=300+10（1+17%）10%=30.85 如本例不是如本例不是酒類包裝物押金，則如何處理？酒類包裝物押金，則如何處理？34應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量* *單位稅額單位稅額銷售數(shù)量的確定：銷售數(shù)量的確定：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)

30、品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量數(shù)量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量。進(jìn)口數(shù)量。 二、從量定額計算方法二、從量定額計算方法35例：某石油化工廠銷售無鉛汽油例：某石油化工廠銷售無鉛汽油2525噸，柴油噸，柴油2323噸，計算噸，計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。無鉛汽油的稅率為定額稅率該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。無鉛汽油的稅率為定額稅率0.20.2元元/ /升，柴油的

31、稅率為定額稅率升，柴油的稅率為定額稅率0.10.1元元/ /升升（已知汽油已知汽油1 1噸噸13881388升，柴油升，柴油1 1噸噸11761176升升） （1 1）銷售無鉛汽油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額）銷售無鉛汽油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 2525138813880.20.2（2 2）銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額）銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 2323117611760.10.136只有卷煙、白酒采用混合計算方法只有卷煙、白酒采用混合計算方法比比率率稅稅率率應(yīng)應(yīng)稅稅銷銷售售額額定定額額稅稅率率應(yīng)應(yīng)稅稅銷銷售售數(shù)數(shù)量量應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額 三、從價定率和從量定額混合計算方法三、從價定率和從量定額混合計算方法37 某煙草生產(chǎn)企業(yè)

32、是增值稅一般納稅人。銷售甲類卷煙某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。銷售甲類卷煙10001000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）9360093600元。元。 （已知卷煙消費(fèi)稅定額稅率為（已知卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.0030.003元元/ /支，支，1 1標(biāo)準(zhǔn)條有標(biāo)準(zhǔn)條有200200支；比例稅率為支；比例稅率為56%56%） 計算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額9360093600（1 117%17%）56%56%200200100010000.0030.00344800448006006004540045400

33、（元）（元） 381、通過自設(shè)非獨(dú)立核算、通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。 例：某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)例：某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，立核算的門市部，2012年年2月該廠將生產(chǎn)的一批成本價月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零零售，取得含稅銷售額售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為率為10

34、，成本利潤率，成本利潤率10%該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22(1+17%)10=6.60（萬元）。（萬元）。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定39 2 2、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的品的最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。 例：某化妝品廠是增值稅一般納稅人，例：某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）售價格（

35、不含增值稅，下同）20000元元/箱；最高銷售價格箱；最高銷售價格22000元元/箱，當(dāng)月將箱，當(dāng)月將1箱箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：料，則： 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=2200030%=6600 該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=2000017%=340040 3、酒類企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企、酒類企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： （1

36、）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；格； （2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；入和利潤水平； （3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤； （4）按照其他合理的方法。）按照其他合理的方法。414 4、納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同、納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算或者將稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，不

37、同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用從高適用稅率稅率。 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。值稅）為計稅依據(jù)。42【歸納【歸納】 通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費(fèi)稅的銷售額，與計算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的費(fèi)稅的銷售額，與計算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的 但有如下差異：但有如下差異： 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵納稅人用于換取生產(chǎn)

38、資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。 而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。格的規(guī)定。 43下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額，計，計征消費(fèi)稅：（采用征消費(fèi)稅：（采用實(shí)耗扣稅法實(shí)耗扣稅法）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（2001.5.12001.5

39、.1起停止執(zhí)行）起停止執(zhí)行）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除44 以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎； 以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； 以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； 以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

40、以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； 以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； 以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 【提示【提示1 1】排除法】排除法: :沒有在列舉范圍的有沒有在列舉范圍的有: :酒、小汽車、游艇高酒、小汽車、游艇高檔手表。檔手表。 【提示【提示2 2】列舉項(xiàng)目扣稅也必須在相同稅目中?！苛信e項(xiàng)目扣稅也必須在相同稅目中。45實(shí)耗扣稅法的計算公式：實(shí)耗扣稅法的計算公式：v當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納額當(dāng)

41、期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納額 = =當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價x x外購消費(fèi)品稅率外購消費(fèi)品稅率v當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價 = = 期初庫存期初庫存的應(yīng)稅消費(fèi)品買價的應(yīng)稅消費(fèi)品買價 + +當(dāng)期購進(jìn)當(dāng)期購進(jìn)的外購消費(fèi)品買價的外購消費(fèi)品買價 - -期末庫存期末庫存的外購消費(fèi)品買價的外購消費(fèi)品買價46例：某卷煙廠是增值稅一般納稅人，用外購已稅煙絲生產(chǎn)甲級卷煙例：某卷煙廠是增值稅一般納稅人，用外購已稅煙絲生產(chǎn)甲級卷煙, ,本月初庫存煙絲的買價本月初庫存煙絲的買價120,000120,000元，本月購進(jìn)煙絲買價元，本月購進(jìn)

42、煙絲買價70,00070,000元元( (取得取得增值稅專用發(fā)票注明稅金增值稅專用發(fā)票注明稅金11,90011,900元，貨已入庫元，貨已入庫) )，月末庫存外購煙絲，月末庫存外購煙絲90,00090,000元，元， 該廠當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙該廠當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙1010標(biāo)準(zhǔn)箱，不含稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)箱，不含稅銷售額為150,000150,000元，煙絲消費(fèi)稅稅率元，煙絲消費(fèi)稅稅率30%30%，卷煙消費(fèi)稅稅率，卷煙消費(fèi)稅稅率56%56%，請計算該廠，請計算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。1 1、本月生產(chǎn)卷煙所耗用外購煙絲的買價、本月生產(chǎn)卷煙所耗用外購煙絲的買價 120000+70000-90

43、000120000+70000-900001000001000002 2、本月準(zhǔn)予扣除的、本月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲消費(fèi)外購煙絲消費(fèi)=10000030%=30000300003 3、本月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅、本月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅 1500001500005656 +150+1501010300003000047六、稅額減征的規(guī)定六、稅額減征的規(guī)定 對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征客車減征30%的消費(fèi)稅，計算公式為：的消費(fèi)稅，計算公式為： 減減征征稅稅額額稅稅額額按按法法定定稅稅率率計計算算的的消消費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)征征稅稅額額稅稅額額按按法

44、法定定稅稅率率計計算算的的消消費(fèi)費(fèi)減減征征稅稅額額 %3048第五節(jié)第五節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)則一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)則 1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅不納稅體現(xiàn)了稅不重征且計稅簡便的原則體現(xiàn)了稅不重征且計稅簡便的原則 2、用于其他方面、用于其他方面移送使用時納稅移送使用時納稅 除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的（指（指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)

45、，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品）樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品）于移送使于移送使用時納稅用時納稅4950 某制藥廠（增值稅一般納稅人）某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，噸，成本成本16000元，將元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)

46、稅值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅為元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅為多少？多少？【答案【答案】 酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）17%-30000=5700該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000/105）5%=750（元）（元）51

47、二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算 1、有同類消費(fèi)品的銷售價格有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅品的銷售價格計算納稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價同類消費(fèi)品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率適用稅率 522、沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照、沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格組成計稅價格納稅納稅（1）實(shí)行從價定率辦法：）實(shí)行從價定率辦法：組成計稅價格（成本組成計稅價格（成本+利潤）利潤）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 推導(dǎo)：價格=成本+利潤+消費(fèi)稅 =成本+利潤+價格消費(fèi)稅比例稅率（

48、2）實(shí)行復(fù)合計稅辦法：）實(shí)行復(fù)合計稅辦法：組成計稅價格組成計稅價格（成本（成本+利潤利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率） 公式中的公式中的“成本成本”，指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。，指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式的公式的“利潤利潤”，指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的，指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率全國平均成本利潤率計算計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。53消費(fèi)稅組價消費(fèi)稅組價增值稅組價增值稅組價成本利潤率成本利潤率從價計從價計稅稅（成本（成本+ +利潤）利潤）（

49、1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）成本成本（1+1+成本利成本利潤率）潤率）（1-1-消費(fèi)消費(fèi)稅比例稅率）稅比例稅率）消費(fèi)稅的成本利消費(fèi)稅的成本利潤率（潤率（全國平均全國平均成本利潤率）成本利潤率） 從量計從量計稅稅不按組價不按組價成本成本（1+1+成本利成本利潤率）潤率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤規(guī)定的成本利潤率率10%10%復(fù)合計復(fù)合計稅稅（成本（成本+ +利潤利潤+ +自用數(shù)自用數(shù)量量定額稅率）定額稅率）（1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）成本成本（1+1+成本利成本利潤率）潤率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利消費(fèi)稅的成本利潤率潤率（全國平均（全國平均成本利潤率）成本利潤率）

50、 不繳納不繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅貨物貨物不計稅不計稅成本成本（1+1+成本利成本利潤率）潤率）規(guī)定的成本利潤規(guī)定的成本利潤率率10%10%增值稅與消費(fèi)稅組價公式對比增值稅與消費(fèi)稅組價公式對比 54行為行為增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙費(fèi)品，如：自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙不計不計不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水打正骨水不計不計計收入征計收入征稅稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊助、將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣

51、品、職工福利、獎集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產(chǎn)等勵、在建不動產(chǎn)等計收入征計收入征稅稅計收入征計收入征稅稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)投資入股、抵償債務(wù)按同類平按同類平均售價計均售價計收入征稅收入征稅按同類最按同類最高售價計高售價計收入征稅收入征稅增值稅與消費(fèi)稅的視同銷售比較增值稅與消費(fèi)稅的視同銷售比較 55 某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元元/輛，成本利潤率輛，成本利潤率6%，適，適用消費(fèi)稅稅率用消費(fèi)稅稅率10%

52、 組成計稅價格組成計稅價格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.8910%=588.89 增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.8917%=1001.11 或增值稅銷項(xiàng)稅額或增值稅銷項(xiàng)稅額=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.1156 某企業(yè)某企業(yè)20122012年年3 3月研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒，第一批月研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒，第一批20002000公斤，成本為公斤，成本為3434萬，作為禮品贈送品嘗，沒有同類萬，作為禮品贈送品嘗，沒有同類售價。已知糧食白酒的成本利潤率售價。已知糧食白酒的成本利潤率1

53、0%10%，白酒的消費(fèi)稅，白酒的消費(fèi)稅稅率為稅率為20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500毫升）毫升）（1 1）組成計稅價格）組成計稅價格 34 34（1 110%10%）200020002 20.50.510000 10000 （1 120%20%） （37.437.40.20.2）0.80.84747（萬元）（萬元）（2 2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 474720%20%200020002 20.50.51000010000 9.49.40.20.29.69.6（萬元）（萬元）57例：某煙廠生產(chǎn)銷售甲級卷煙例：某煙廠生產(chǎn)銷售甲級卷煙120標(biāo)準(zhǔn)箱，取

54、得不含稅收標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入入180萬元，外購部分煙絲，取得的專用發(fā)票上注明價款萬元，外購部分煙絲，取得的專用發(fā)票上注明價款24萬元，稅金萬元，稅金4.08萬元，本月全部投入生產(chǎn)甲級卷煙。萬元，本月全部投入生產(chǎn)甲級卷煙。按計劃出口卷煙按計劃出口卷煙3800萬元，銷售雪茄煙取得不含稅收入萬元，銷售雪茄煙取得不含稅收入200萬元，贈送有關(guān)客戶白包甲級卷煙萬元，贈送有關(guān)客戶白包甲級卷煙2標(biāo)準(zhǔn)箱，價稅合標(biāo)準(zhǔn)箱，價稅合計共計共1.755萬元。設(shè)卷煙稅率萬元。設(shè)卷煙稅率56，煙絲稅率，煙絲稅率30,雪茄雪茄煙稅率煙稅率36 計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=180=18056

55、%+12056%+1200.015-240.015-2430%+20030%+20036%+1.755/1.1736%+1.755/1.1756%+256%+20.0150.01558第六節(jié)第六節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算一、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的界定一、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的界定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料委托方提供原料和主要材料，和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。費(fèi)品。 以下情況以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

56、由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；費(fèi)品；由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 上述三種情況，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不上述三種情況，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)?shù)米鳛槲屑庸?yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。59二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納（一）受托方代收代繳（一）受托方

57、代收代繳 受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方受托方(個人除外個人除外)代收代收代繳消費(fèi)稅。代繳消費(fèi)稅。（如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅 ） 受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的的銷售價格計算納稅（銷售價格計算納稅（如果價格高低不一，按加權(quán)平均） 沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格按照組成計稅價格計算納計算納（1）從價計征消費(fèi)稅組價公式為：）從價計征消費(fèi)稅組價公式為： 組成計稅價格組成計稅價格(材料成本加工費(fèi)材料

58、成本加工費(fèi))(1比例稅率比例稅率)（2）復(fù)合計征消費(fèi)稅組價公式為：）復(fù)合計征消費(fèi)稅組價公式為： 組成計稅價格組成計稅價格 (材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率)(1比例稅率比例稅率) 注：公式中注：公式中“材料成本材料成本”、“加工費(fèi)加工費(fèi)”，均不包含增值稅。，均不包含增值稅。 60 某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年年9月受托加工甲類化月受托加工甲類化妝品妝品20件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價為件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價為29250元元/件；件；受托加工乙類化妝品受托加工乙類化妝品5件，成本為件，成本為85000元，加工費(fèi)為元

59、，加工費(fèi)為20000元，受托方不銷售乙類化妝品（化妝品的消費(fèi)稅稅元，受托方不銷售乙類化妝品（化妝品的消費(fèi)稅稅率為率為30%） 計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額。（1）甲類化妝品的應(yīng)稅銷售額）甲類化妝品的應(yīng)稅銷售額 29250（117%）2050（萬元）（萬元） 甲類化妝品的應(yīng)納銷售稅稅額甲類化妝品的應(yīng)納銷售稅稅額5030%15（萬元）（萬元）（2）乙類化妝品的應(yīng)稅銷售額）乙類化妝品的應(yīng)稅銷售額 （8500020000）（130%）15（萬元）（萬元） 乙類化妝品的應(yīng)納銷售稅稅額乙類化妝品的應(yīng)納銷售稅稅額1530%4.5（萬元）（萬元）（3）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅

60、稅額）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額154.519.5（萬元）（萬元）6162 甲酒廠甲酒廠( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人)2010)2010年年1010月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批糧食，共計支付收購價款收購一批糧食，共計支付收購價款6000060000元。甲酒廠將收元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠( (增值稅一般納增值稅一般納稅人稅人) )生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，甲酒廠收回白酒生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，甲酒廠收回白酒8 8噸，噸，取得乙酒廠開具增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)取得乙酒廠開具增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000