企業(yè)所得稅各類費(fèi)用扣除比例及稅收政策依據(jù)

1、2014年版企業(yè)所得稅各類費(fèi)用扣除比例及稅收政策依據(jù)2014版企業(yè)所得稅各類費(fèi)用扣除比例及稅政依據(jù)費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限 額比例說明事項(xiàng)（標(biāo)準(zhǔn)、限 額比例的計(jì)算基數(shù) 等）政策依據(jù)以前年度 實(shí)際發(fā)生 的、應(yīng)扣 而未扣或 者少扣的 支出專項(xiàng)申報(bào)及說明 后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該 項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì) 算扣除，但期限/、 得超過5年。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅所得額什稅務(wù)處理問題的公 告（國家稅務(wù)總局公告2012年第 15號）第六條當(dāng)年度實(shí) 際發(fā)生的 相關(guān)成 本、費(fèi)用未能及時取得該 成本、費(fèi)用的有效 憑證的，預(yù)繳季度 所得稅時，可暫按 賬面發(fā)生金額進(jìn) 行核算；在匯算清 繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供 該成本、費(fèi)用的有 效憑

2、證。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若 干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011年第34號）第六條職工工資據(jù)對口除任職或受雇，合理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條力口計(jì)100% 口 除支付殘疾人員的 工資企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第96條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘 疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政 策問題的通知（財(cái)稅200970 號）職工福利 費(fèi)14%工資薪金總額，比 例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第40條 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金 及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國 稅函20093號）職工教育 經(jīng)費(fèi)2.5%工資薪金總額；超 過部分，準(zhǔn)予在以 后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第4

3、2條8%經(jīng)認(rèn)止的技術(shù)先 進(jìn)型服務(wù)企業(yè)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、 科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先 進(jìn)型服務(wù)企業(yè)肩關(guān)企業(yè)所得稅政策 問題的通知（財(cái)稅201065號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、 科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技 術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅 政策問題的通知（財(cái)稅20145 9號，執(zhí)行至2018年12月31日止）全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的 職工培訓(xùn)費(fèi)用財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所 得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081 號）職工工會 經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額；憑 工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入 專用收據(jù)和稅務(wù) 機(jī)關(guān)代收工會經(jīng) 費(fèi)憑據(jù)扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第41條 關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得

4、稅稅前扣 除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局 公告2010年第24號）關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè) 所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第30 號）雇用季節(jié) 工、臨時 工、實(shí)習(xí) 生、返聘 離退休人 員以及接 受外部勞 務(wù)派遣用 工所實(shí)際 發(fā)生的費(fèi) 用據(jù)對口除應(yīng)區(qū)分為工資薪 金支出和職工福 利費(fèi)支出，屬于工 資薪金支出的，準(zhǔn) 予計(jì)入企業(yè)工資 薪金總額的基數(shù)， 作為計(jì)算其他各 項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除 的依據(jù)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅所得額什稅務(wù)處理問題的公 告（國家稅務(wù)總局公告2012年第 15號）第一條業(yè)務(wù)招待 費(fèi)(60% 5%0)發(fā)生額的60%且

5、 不超過銷售或?qū)m 業(yè)收入的5%;股 權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè) 分回的股息、紅利 及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 可作為收入計(jì)算 基數(shù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第43條 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干 稅收問題的通知（國稅函2010 79號）廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)15%當(dāng)年銷售（營業(yè)） 收入，超過部分向 以后結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第44條30%當(dāng)年銷售（營業(yè)） 收入；化妝品制 作、醫(yī)約制造、飲 料制造（不含酒類 制造）企業(yè)。簽 訂分?jǐn)倕f(xié)議一方財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的 通知（財(cái)稅201248號，該義 件自2011年1月1日起至2015年1 2月31日止執(zhí)行）發(fā)生的不超過當(dāng) 年銷售（營業(yè)）收 入

6、稅前扣除限額 比例內(nèi)的廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支 出可以在本企業(yè) 扣除，也可以將其 中的部分或全部 按照分?jǐn)倕f(xié)議歸 集至另一方扣除不得扣除煙草企業(yè)的煙草 廣告贄（同上）捐贈支出12%年度利潤（會計(jì)利 潤）總額；公益性 捐贈；有捐贈票 據(jù)，名單內(nèi)所屬年 度內(nèi)可扣，會計(jì)利 潤00不能算限額企業(yè)所得稅法第9條 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第53條 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問 題的通知（財(cái)稅2008160號）、 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問 題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201045 號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得 稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號）、財(cái)政 部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持 玉樹地震災(zāi)后

7、恢復(fù)重建有關(guān)稅收政 策問題的通知（財(cái)稅201059 號）和財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總 局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有美 稅收政策問題的通知（財(cái)稅201 0107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā) 生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧 運(yùn)會、上海世博會和玉樹地震、甘肅 舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特 定事項(xiàng)的捐贈，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè) 所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分 別是從2010年4月14日起、2010 年8月8日起執(zhí)行至2012年12月3 1日止，下同）。其他公益性捐贈一 律按照規(guī)定計(jì)算扣除。利息支出 （向企業(yè)借款）據(jù)實(shí)（非關(guān) 聯(lián)企業(yè)向金 融企業(yè)借 款）非金融向金融借 款的利息支出、金 融企業(yè)的各項(xiàng)存 款利息

8、支出和同 業(yè)拆借利息支出、 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行 債券的利息支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條 第一項(xiàng)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若 干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201134 號）同期同類范 圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企 業(yè)間借款）非金融向非金融， 不超過按照金融 企業(yè)同期同類貸 款利率計(jì)算的數(shù) 額可扣除。并提供“金融企業(yè) 的同期同類貸款 利率情況說明”（本省任何一家 金融企業(yè)提供同 期同類貸款利率 情況）； 利率，既可以是金 融企業(yè)公布的同 期同類平均利率， 也可以是金融企 業(yè)對某些企業(yè)提 供的實(shí)際貸款利 率。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條 第二項(xiàng)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人 借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣 除

9、問題的通知（國稅函 2009777號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若 干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011年第34號）第一條關(guān)聯(lián)企業(yè)付 給境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方的利息， 金融企業(yè)為5: 1;其他 企業(yè)為2: 1企業(yè)實(shí)際支付給 關(guān)聯(lián)方的利息支 出，除符合下欄條 件的以外，不超過 其接受關(guān)聯(lián)方債 權(quán)性投資與其權(quán) 益性投資規(guī)定比 例和稅法及其實(shí) 施條例啟關(guān)規(guī)止 計(jì)算的部分，準(zhǔn)予 扣除，超過的部分 不得在發(fā)生當(dāng)期 和以后年度扣除。 同時不超過金融 企業(yè)同期同類利 率。注：絕不能簡單理 解為關(guān)聯(lián)方出資 額或股權(quán)（權(quán)益性 投資）的5倍或2 倍。企業(yè)所得稅法第46條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第119條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)

10、于企業(yè)關(guān) 聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅 收政策問題的通知（財(cái)稅2008 121 號）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） （國稅發(fā)20092號）據(jù)對口除（關(guān)聯(lián)企業(yè) 付給境內(nèi)關(guān) 聯(lián)力的利提供資料證明交 易符合獨(dú)立交易 原則或企業(yè)實(shí)際 稅負(fù)/、高于境內(nèi)企業(yè)所得稅法第46條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第119條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān) 聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅息）關(guān)聯(lián)方收政策問題的通知（財(cái)稅2008121 號）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） （國稅發(fā)20092號）利息支出 （向自然 人借款）不超過金融 企業(yè)同期同 類利率（無 關(guān)聯(lián)關(guān)系）借貸真實(shí)、合法、 肩效，簽訂借款合 同，不具有非法集 資等違法行為。企

11、業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人 借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣 除問題的通知（國稅函 2009777號）關(guān)聯(lián)企業(yè)付 給境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方的利息， 金融企業(yè)為5: 1;其他 企業(yè)為2: 1企業(yè)實(shí)際支付的 利息支出，除符合 下欄條件的以外， 不超過其接受關(guān) 聯(lián)方債權(quán)性投資 與其權(quán)益性投資 規(guī)定比例和稅法 及其實(shí)施條例有 關(guān)規(guī)定計(jì)算的部 分，準(zhǔn)予扣除，超 過的部分不得在 發(fā)生當(dāng)期和以后 年度扣除。同時不超過金融 企業(yè)同期同類利 率。企業(yè)所得稅法第46條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第119條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān) 聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅 收政策問題的通知（財(cái)稅2008 121

12、 號）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人 借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣 除問題的通知（國稅函 2009777號）據(jù)對口除（有關(guān)聯(lián)關(guān) 系自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易 符合獨(dú)立交易原 則；不超過金融企 業(yè)同期同類利率（同上）利息支出 （規(guī)定期限內(nèi)未繳 足應(yīng)繳資 本額的）部分不得扣 除不得扣除的借款 利息=該期間借 款利息額X該期 間未繳足注冊資 本額+該期間借 款額國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投 資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所 得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2 009312 號）非銀行企 業(yè)內(nèi)營業(yè) 機(jī)構(gòu)間支 付利息不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條住房公積 金

13、據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條罰款、罰 金和被沒 收財(cái)物損不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條失稅收滯納 金不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條贊助支出不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條各類基本 社會保障 性繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)（”五 金"：基本養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī) 療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保 險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn) 費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等 基本社會保險(xiǎn)費(fèi) 和住房公積金）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)5%工資總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)肩關(guān)企業(yè) 所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2 00927 號）補(bǔ)充醫(yī)療 保險(xiǎn)5%工資總額（同上）

14、與取得收 入無關(guān)支 出不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條不征稅收 入用于支 出所形成 費(fèi)用不得扣除包括不征稅收入 用于支出所形成 的財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)算 對應(yīng)的折舊、攤銷 扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第28條環(huán)境保 護(hù)、生態(tài) 保護(hù)等專 項(xiàng)資金據(jù)實(shí)按規(guī)提取；改變用 途的不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條企業(yè)財(cái)產(chǎn) 保險(xiǎn)據(jù)實(shí)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第46條特殊工種 職工的人 身安全險(xiǎn)可以扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第36條其他商業(yè) 保險(xiǎn)不得扣除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門規(guī)定可 以扣除的除外企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第36條租入固定 資產(chǎn)的租 賃費(fèi)按租賃期均 勻扣除經(jīng)營租賃租入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條分期扣除融資租入

15、構(gòu)成融 資租入固定資產(chǎn) 價值的部分可提企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條折舊勞動保護(hù) 支出據(jù)實(shí)合理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第48條企業(yè)間支 付的管理 費(fèi)（如上 繳總機(jī)構(gòu) 管理費(fèi)）不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條企業(yè)內(nèi)營 業(yè)機(jī)構(gòu)問 支付的租 金不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條企業(yè)內(nèi)營 業(yè)機(jī)構(gòu)問 支付的特 許權(quán)使用 費(fèi)不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條向投資者 支付的股 息、紅利 等權(quán)益性 投資收益不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條所得稅稅 款不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條固定資產(chǎn) 折舊規(guī)定范圍內(nèi) 可扣不超過最低折舊 年限企業(yè)所得稅法第11條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 57-60條部分行業(yè) 固

16、定資產(chǎn) 加速折舊允許一次性 計(jì)入當(dāng)期成 本費(fèi)用扣 除，/、冉分 年度計(jì)算折 舊所有行業(yè)企業(yè)持 有的單位價值不 超過5000元的固 定資產(chǎn)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定 資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通 知（財(cái)稅201475號）第三條企業(yè)所得稅法 第11條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 5760條財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定 資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通 知（財(cái)稅201475號）第一條、 第二條、第四條可選擇加速 折舊或縮短 折舊年限（縮短折舊 年限的，最 低折舊年限 不得低于企 業(yè)所得稅法 實(shí)施條例第 六十條規(guī)定 折舊年限的生物藥品制造業(yè)， 專用設(shè)備制造業(yè)， 鐵路、船舶、航空 航天和其他運(yùn)輸 設(shè)

17、備制造業(yè)，計(jì)算 機(jī)、通信和其他電 子設(shè)備制造業(yè)，儀 器儀表制造業(yè)，信 息傳輸、軟件和信 息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6 個行業(yè)的企業(yè)2060%;采取 加速折舊方 法的，可米 取雙倍余額 遞減法或者 年數(shù)總和 法）14年1月1日后 新購進(jìn)的固定資 產(chǎn)。上述6個行業(yè)的 小型微利企業(yè)20 14年1月1日后 新購進(jìn)的單位價 值超過100萬元 的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng) 營共用的儀器、設(shè) 備。所有行業(yè)企業(yè)20 14年1月1日后 新購進(jìn)的專門用 于研發(fā)的，單位價 值超過100萬元 的儀器、設(shè)備。允許一次性 計(jì)入當(dāng)期成 本費(fèi)用扣 除，/、冉分 年度計(jì)算折 舊上述6個行業(yè)的 小型微利企業(yè)2014年1月1日后 新購進(jìn)的，單位價 值不超過

18、100萬 元的研發(fā)和生產(chǎn) 經(jīng)營共用的儀器、 設(shè)備。所有行業(yè)企業(yè)20 14年1月1日后 新購進(jìn)的，單位價 值不超過100萬 元的，專門用于研 發(fā)的儀器、設(shè)備。生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)折 舊規(guī)定范圍內(nèi) 可扣林木類10年，畜 類3年企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第6264條視所 攤銷不低于10年 分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第12條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第6567條法律或合同 約定年限分 攤投資或受讓的無 形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第67條不口扣除自創(chuàng)商譽(yù)；外購商 譽(yù)的支出，在企業(yè) 整體轉(zhuǎn)讓或清算 時扣除企業(yè)所得稅法第12條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第67條不口扣除與經(jīng)營活動無關(guān) 的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第12條長期待攤 費(fèi)用限額內(nèi)可扣1

19、、已足額提取折 舊的房屋建筑物 改建支出，按預(yù)計(jì) 尚可使用年限分 攤企業(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第68條2、租入房屋建筑 物的改建支出，按 合同約定的剩余 租賃期分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第68條3、固定資產(chǎn)大修 理支出，按固定資 產(chǎn)尚可使用年限 分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第69條4、其他長期待攤 費(fèi)用，攤銷年限/、 低于3年企業(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第70條資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損 失法定資產(chǎn)損 失清單申報(bào)和專項(xiàng) 中報(bào)兩種申報(bào)形 式申報(bào)扣除企業(yè)所得稅法第8條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第32條財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資 產(chǎn)損失稅前扣除政策的

20、通知（財(cái)稅200957 號）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn) 損失所得稅稅前扣除管理辦法的公 告（國家稅務(wù)總局公告2011年第 25號）開辦費(fèi)可以扣除開始經(jīng)營當(dāng)年一 次性扣除或作為 長期待攤費(fèi)用攤 銷國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若 干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號）籌建期 問，發(fā)生 的與籌辦 活動啟美 的業(yè)務(wù)招 待費(fèi)支 出，廣告 費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā) 生額的60%+入企 業(yè)籌辦費(fèi)；廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按 實(shí)際發(fā)生額計(jì)入 企業(yè)籌辦費(fèi)。并按 有關(guān)規(guī)定在稅前 扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅所得額什稅務(wù)處理問題的公 告（國家稅務(wù)總局公告2012年第 15號）第五條低值易耗

21、品攤銷據(jù)實(shí)股權(quán)投資 發(fā)生的損一次性在經(jīng)確認(rèn)的損失 發(fā)生年度，作為企國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資 損失所得稅處理問題的公告（國家失業(yè)的損失一次性 扣除。稅務(wù)總局公告2010年第6號）研究開發(fā) 費(fèi)用加計(jì)扣除 （未形成無形資產(chǎn)的， 據(jù)被扣附后 基礎(chǔ)上按研 發(fā)費(fèi)用的5 0啕口計(jì)扣 除；形成無 形資產(chǎn)的， 按成本的15 0%隹銷）從事國家規(guī)定項(xiàng) 目的研發(fā)活動發(fā) 生的研發(fā)費(fèi)，年度 匯算時向稅局中 請加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第95條企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)20081 16號）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開 發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題 的通知（財(cái)稅2013

22、70號）稅金可以扣除所得稅和增值稅 不得扣除會議費(fèi)據(jù)實(shí)會議紀(jì)要等證明 真實(shí)的材料工作服飾 費(fèi)用據(jù)實(shí)根據(jù)工作性質(zhì)和 特點(diǎn)，企業(yè)統(tǒng)一制 作并要求員工工 作時統(tǒng)一著裝所 發(fā)生的工作服飾 費(fèi)用可扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若 干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011年第34號）第二條取暖費(fèi)/ 防暑降溫 費(fèi)并入福利費(fèi) 算限額屬職工福利費(fèi)范 疇，福利費(fèi)超標(biāo)帝 調(diào)增交通補(bǔ)貼 及員工交 通費(fèi)用08年以前并 入工資，08 年以后的并 入福利費(fèi)算 限額2008年以前計(jì)入 工資總額同時繳 納個稅；2008年 以后的則作為職 工福利費(fèi)列支證券、期 貨、保險(xiǎn) 代理等企 業(yè)向經(jīng)紀(jì) 人、代

23、辦 商支付手 續(xù)費(fèi)及傭 金據(jù)實(shí)為取得該類收入 而實(shí)際發(fā)生的手 續(xù)費(fèi)及傭金支出 等營業(yè)成本，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅所得額什稅務(wù)處理問題的公 告（國家稅務(wù)總局公告2012年第 15號）第三條電信企業(yè) 向經(jīng)紀(jì) 人、代辦 商支付的 手續(xù)費(fèi)、據(jù)實(shí)不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%勺部分。手續(xù)費(fèi)及傭金支 出僅限于電信企國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅所得額什稅務(wù)處理問題的公 告（國家稅務(wù)總局公告2012年第 15號）第四條；國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)傭金業(yè)在發(fā)展客戶、拓 展業(yè)務(wù)等過程中 因委托銷售電話 入網(wǎng)卡、電話充值 卡所發(fā)生的手續(xù) 費(fèi)及傭金支出及傭金支出稅前扣除問題的公告（國 家稅務(wù)總局公告

24、2013年第59號）手續(xù)費(fèi)和 傭金支出5% （一M 企 業(yè)）按服務(wù)協(xié)議或合 同確認(rèn)的收入金 額的5%J限額， 企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付， 否則/、可扣財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手 續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通 知（財(cái)稅200929號）15% （財(cái)產(chǎn)保 險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi) 收入扣除退保金 等后余額的15%亳 限額（同上）10% （人身保 險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi) 收入扣除退保金 等后余額的10%亳 限額（同上）不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證 券支付給肩關(guān)證 券承銷機(jī)構(gòu)的手 續(xù)費(fèi)及傭金（同上）證券投資 者保護(hù)基 金0.5% 5%營業(yè)收入的0.3% 5%財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行 業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除

25、 有關(guān)問題的通知（財(cái)稅20093 3號，該義執(zhí)行至2010年12月）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行 業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除 有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201 211號，2011年1月1日起至201 5年12月31日止執(zhí)行）期貨投資 者保障基 金千萬分之五 至千萬分之 十收取的交易手續(xù) 費(fèi)中按代理交易 額財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行 業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除 有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201 211號，2011年1月1日起至201 5年12月31日止執(zhí)行）期貨公司 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 金5%收取的交易手續(xù) 費(fèi)收入減去應(yīng)付 期貨交易所手續(xù) 費(fèi)后的凈收入貸款損失 準(zhǔn)備金（金融企 業(yè)）1%貸款資產(chǎn)余額的

26、 1%允許從事貸款 業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍 提取財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè) 貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣 除政策的通知（財(cái)稅20125號）（該義執(zhí)行至2013年12月31日止， 目前尚無新的政策規(guī)定）不得扣除委托貸款等/、承 擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的 資產(chǎn)/、得提取貸 款損失準(zhǔn)備在稅 前扣除（同上）按比例扣除關(guān)注類貸款2%涉農(nóng)貸款和中小 企業(yè)（年銷售額和 資產(chǎn)總額均不超 過2億元）貸款財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企 業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn) 備金稅前扣除政策的通知（財(cái)稅2 00999 號）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金 融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損 失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的 通知（財(cái)稅201

27、1104號，該義 將財(cái)稅 200999號規(guī)定的執(zhí)行期 限至2013年12月31日止）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企 業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前 扣除政策的通知（財(cái)稅20125 號，2011年1月1日起至2013年1 2月31日止執(zhí)行）次級類 貸款25%可疑類貸款50%一損失類貸款 100%保險(xiǎn)保障 基金據(jù)實(shí)1 .非投資型財(cái)產(chǎn) 保險(xiǎn)，不超過保費(fèi) 收入0.8% 投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)， 有保證收益，不得 超過業(yè)務(wù)收入0.0 8%無保證收益， 不得超過業(yè)務(wù)收 入 0.05%2 .人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)， 有保證收益，不超 過業(yè)務(wù)收入0.1 5%無保證收益， 不超過業(yè)務(wù)收入 的 0.05%3 .短期健康保險(xiǎn) 業(yè)務(wù)，不

28、超過保費(fèi) 收入的0.8%;長 期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)， 不超過保費(fèi)收入的 0.15%4 .非投資型意外 傷害保險(xiǎn)，不超過 保費(fèi)收入的0.8%;財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公 司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除 肩關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201 245 號）（本通知自2011年1月1日至2015 年12月31日執(zhí)行）保險(xiǎn)公司后卜列情形之一的，其繳 納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除： 1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余 額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%勺。2.人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余 額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%勺。投資型意外傷害 保險(xiǎn)，有保證收益 的，不超過業(yè)務(wù)收 入的0.08%,無保 證收益的，不超過 業(yè)務(wù)收入0.05%保險(xiǎn)公司 準(zhǔn)備金保險(xiǎn)公司按 國務(wù)院財(cái)政 部門的相關(guān) 規(guī)定提取的 未到期責(zé)任 準(zhǔn)備金、壽 險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備 金、長期健 康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn) 備金、已發(fā) 生已報(bào)案未 決賠款準(zhǔn)備 金和已發(fā)生 未報(bào)案未決 賠款準(zhǔn)備 金，準(zhǔn)予在 稅前扣除。1.未到期責(zé)任準(zhǔn) 備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn) 備金、長期健康險(xiǎn) 責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù) 經(jīng)中國保監(jiān)會核 準(zhǔn)任職資格的精 算師