自學考試10月高財計算題及答案

1、計算題練習1. A 股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2011年6月30日市場匯率為1美元=6.25元人民幣。2011年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：. A公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務： (1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當日的市場匯率為1美元=6.24 元人民幣，款項已由銀行收存。 (2)7月18日，進口一臺不需安裝的機器設備，設備價款400 000美元，尚未支付，當日的市場匯率為1美元=6.23元人民幣。 (3)7月20日，對外銷售產品一批，價款共計200 000美元，當日的市場匯率為1美元=6.

2、22元人民幣，款項尚未收到。 (4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200 000美元，當日的市場匯率為 1美元=6.21元人民幣。 (5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300 000美元，當日的市場匯率為1美元=6.20 元人民幣。 (6)假定不考慮上述交易中的相關稅費。 要求： (1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄; (2)分別計算7月末各外幣項目的匯兌損益，并列出計算過程; (3)編制期末外幣賬戶匯兌損益的會計分錄。項目外幣（美元）金額折算匯率折算人民幣金額銀行存款1000006.25625000應收賬款5000006.253125000應付賬款2000006.2

3、512500002.2004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關內容如下：(1)租賃資產為一臺設備，租賃開始日是2005年1月1日，租賃期3年(即2005年1月1日2008年1月1日)。(2)自2005年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160 000元。(3)該設備的保險、維護等費用均由M公司承擔，估計每年約為12 000元。(4)該設備在2005年1月1日的公允價值為742 000元。(5)該設備估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。(6)租賃合同規(guī)定的利率為7(6個月利率)(7)租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設備的選擇權，購買價為l 000元，估計該日

4、租賃資產的公允價值為82 000元。(8)2006年和2007年兩年，M公司每年按設備所產產品年銷售收入的65向N公司支付經營分享收入。M公司(承租人)的有關資料如下：(1)2004年12月20日，因該項租賃交易向律師事務所支付律師費24 200元(2)采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。(3)采用平均年限法計提折舊。(4)2006年、2007年分別支付給N公司經營分享收入8 775元和1l 180元。(5)2008年1月1日，支付該設備價款1 000元。要求：根據以上資料，(1)判斷租賃類型；(2)計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產的人賬價值。已知：PA(6期，7)=

5、4.767；PV(6期，7)=0666；(3)計算未確認的融資費用；(4)編制M公司2005年1月1日租入資產的會計分錄；（5）編制M公司支付初始直接費用的會計分錄。3.20×8年1月1日，恒通公司以銀行存款購入中熙公司80的股份，能夠對中熙公司實施控制。20×8年中熙公司從恒 通公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。恒通公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年中熙公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為 2.2萬元；年末結存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；中熙公司對A商品計提存貨跌價準備10萬元。20

6、×9年 中熙公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存貨中包括從恒通公司購進的A商品40件，A商品每件可 變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為24萬元。假定恒通公司和中熙公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制20×8年和20×9年與存貨有關的抵銷分錄。4. 甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅稅率為17，乙公司購入后作為固定資產 用于管理部門，假定該固定資產折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，

7、假定2004年按全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3 萬元。假定對該事項在編制合并抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。要求：根據上述資料，作出如下會計處理：（1）20042007年的抵銷分錄；（2）如果2008年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理；（3）如果2008年來該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理；（4）如果該設備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄；（5）如果該設備2006年末提前清理而且產生了清理收益，則當年的抵銷將如何處理。5.2008年1月1日，乙公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值

8、為300萬元，賬面價值為100萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。乙公司于2008年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動的業(yè)務。 2009年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元進一步取得乙公司40%的所有者權益，因此取得了控制權。乙公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11900萬元。 2009年1月1日，乙公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，按9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。 甲公司和乙公司屬于非同一控制下的子公司，假定不考慮所得稅和內部交易的影響

9、。 要求：（1）編制2008年1月1日至2009年1月1日甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。（2）編制甲公司對乙公司追加投資后，對原持股比例由權益法改為成本法的會計分錄。（3）計算甲公司對乙公司投資形成的商譽的價值。（4）在合并財務報表工作底稿中編制對乙公司個別報表進行調整的會計分錄。（5）在合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。（6）在合并財務報表工作底稿中編制合并日與投資有關的抵銷分錄。6、甲公司于2008年12月31日以11500萬元取得對乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2009年12月31日，甲公司又出資1880萬元自乙公司的少

10、數股東處取得乙公司10%的股權。本例中甲公司與乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。假定甲公司資本公積中的資本溢價為500萬元。（1）2008年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元。（2）2009年12月31日，乙公司有關資產、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額如下表所示：要求：（1）確定購買日。（2）計算2009年12月31日該項長期股權投資的賬面余額。（3）計算合并財務報表中的商譽。（4）編制2009年12月31日在合并財務報表中調整長期股權投資和所有者權益的會計分錄。7.寧遠公司2008年3月計劃經營租出資產300萬

11、元，資產使用年限為10年，采用直線法折舊，預期無殘值，年折舊率10%。3月1日將設備租出，租期2個月，月租金8000元。請編制寧遠公司與該租金業(yè)務有關的會計分錄。編制寧遠與該租金業(yè)務有關的會計分錄。8.A公司2007年持有B公司的60%股份，當年A公司銷售給B公司甲產品一批，售價100萬元，毛利率為20%。B公司對外銷售甲產品一批，售價60萬元，成本價50萬元。2008年A公司銷售給B公司甲產品一批，售價40萬元，毛利率20%，B公司對外銷售甲產品，售價80萬元，成本價65萬元，采用先進先出法計算并結轉成本。要求：編制A公司2007年和2008年合并會計報表中有關內部銷售業(yè)務的抵消分錄（金額以

12、萬元表示）。9.某企業(yè)外幣業(yè)務采用經濟業(yè)務發(fā)生當日的市場匯率作為折合匯率，年終時按年末的市場匯率對外匯類賬戶進行調整，該企業(yè)某年度發(fā)生的外幣經濟業(yè)務如下：(1)3月10日銷售一批商品，售價為22 000美元，當日的市場匯率為l美元=7.5元人民幣，貨款尚未收到。 (2)4月6日，用人民幣從銀行買人外幣10 000美元，當天的市場匯率為1美元=7.7元人民幣，銀行賣出價為1美元=7.8元人民幣。(3)5月5日，收到上述銷貨款中的18 000美元結售給銀行，當天的市場匯率為l美元=7.7元人民幣，銀行買入價為1美元=7.6元人民幣。 (4)6月10日，用美元銀行存款償還應付賬款90 000美元，當

13、天的市場匯率為l美元=7.7元人民幣。 (5)12月31日，市場匯率為1美元=7.5元人民幣，該企業(yè)有關外幣類賬戶的余額如下：“應收賬款”賬戶（借方）：20 000美元，人民幣155 000元；“應付賬款”賬戶（貸方）：14 000美元，人民幣110 000元；“短期借款”賬戶（貸方）：60 000美元，人民幣460 000元。要求：根據以上資料編制某企業(yè)有關外幣業(yè)務的會計分錄。(5)年末外幣賬戶調整10.某企業(yè)2001年虧損1 000萬元，預計2002年至20X4年每年應納稅所得額分別為：300萬元、400萬元和500萬元。確定該企業(yè)適用的所得稅率一直為25%，稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損

14、可以在以后5年內用所得彌補，無其他暫時性差異。 請編制20X1年的可抵扣虧損對20X1-20X4各年所得稅影響的會計分錄。 。編制20X1年的可抵扣虧損對2001-2004各年所得稅影響的會計分錄。11.假設2007年母公司甲將成本為8 000元的商品銷售給子公司乙，售價為10 000元。乙公司當期對集團外銷售60%，售價為9 000元。2008年乙公司將上一年從甲公司購入的存貨全部對外銷售，并又從甲公司購入商品5 000元，當年銷售其中的80%。甲公司2007年和2008年的銷售毛利率均為20%。要求：編制2007年和2008年合并會計報表的抵消分錄。12.資料：某母公司2007年個別資產負

15、債表中應收賬款50 000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5計提壞賬準備，2007年壞賬準備余額為250元。子公司個別資產負債表中應付賬款50 000元全部為對母公司應付賬款。母公司2008年個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為66 000元，仍按應收賬款余額的計提壞賬準備。要求：(1)編制2007年度合并工作底稿中的抵消分錄； (2)編制2008年度合并工作底稿中的抵消分錄。13.乙公司以租賃方式租出一項賬面價值和公允價值均為2 000萬元的管理用固定資產，租賃期開始日為2001年1月1日，固定資產使用期4年，租賃期2年，租賃期滿歸還出租方，合同利率6%，每年年末支付租金1 000

16、萬元，承租方擔保余值155萬元。租賃期滿收回租賃設備。（單位：萬元）要求：(1)確定租賃類型；(2)計算租賃內含利率；(3)乙公司起租日的會計處理；(4)乙公司出租第一年、第二年的有關會計處理；(5)乙公司到期收回租賃設備的會計處理。14.M公司擁有S公司權益性資本的60%，“長期股權投資-S公司”賬戶的期末賬面余額為550萬元，S公司期末所有者權益總額為750萬元，其中，實收資本為700萬元，資本公積為2萬元，盈余公積為28萬元，未分配利潤為20萬元。當年，S公司利潤的實現(xiàn)及其分配情況為：實現(xiàn)的凈利潤為280萬元，提取的盈余公積為28萬元，支付的股利為242萬元。要求：為M公司編制合并會計報

17、表并編制調整抵消分錄（單位：萬元）。15.長虹公司只擁有一個子公司，2007年發(fā)生的應收賬款6 000元，全部為內部應收賬款，當期按應收賬款余額的5%v計提壞賬準備。根據下列情況編制會計分錄：（ ）(1)將當年債權債務及其計提壞賬準備予以抵消；(2)2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額未發(fā)生變化；(3) 2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額為10 000元：(4) 2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額為4 000元。16.匯源股份有限責任公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。假設2007年11月30日，市場匯率為1美元=7.40元人民幣。有關外幣賬

18、戶期末余額見下表：匯源股份有限公司20 x7年12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務（假設不考慮有關稅費）：(1)12月5日，對外賒銷產品1 000件，每件單價200美元，當日的市場匯率為1美元=7. 30元人民幣；(2)12月10日，從銀行借人短期外幣借款180 000美元，款項存入銀行，當日的市場匯率為l美元=7. 30元人民幣；(3)12月12日，從國外進口原材料一批，價款共計220 000美元，款項用外幣存款支付，當日的市場匯率為l美元=7. 30元人民幣；(4)12月18日，賒購原材料一批，價款總計160 000美元，款項尚未支付，當日的市場匯率為1美元=7. 35元人民幣；(5)12月20日，收

19、到12月5日賒銷貨款100 000美元，當日的市場匯率為1美元=7.35元人民幣；(6)12月31日，償還借入的短期外幣借款180 000美元，當日的市場匯率為1美元=7. 35元人民幣?？荚嚧笕珖畲蠼逃惥W站(wwwE)要求：(1)計算12月31日，銀行存款、應收賬款、短期借款、應付賬款四個外幣賬戶的外幣和本幣余額；(2)計算應收賬款賬戶的期末匯兌損益；(3)計算應付賬款賬戶的期末匯兌損益；(4)計算短期借款賬戶的期末匯兌損益；(5)計算銀行存款賬戶的期末匯兌損益；(6)編制期末損益調整的會計分錄。17.甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用

20、業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌差額。有關資料如下： （1） 2009年第四季度期初甲公司有關外幣賬戶的余額如下表所示：10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。甲公司與乙公司的投資合同于2009年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當日市場匯率為1美元=7.18元人民幣。11月8日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認條件，但款項尚未收到。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。11月12日，償還應付國外丙公司的貨款80萬美元，

21、款項已通過美元賬戶劃轉。當日市場匯率為1美元=7.23元人民幣。11月28日，收到應收國外丁公司的貨款60萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=7.26元人民幣。12月2日，自國外進口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。(3)2009年12月31日，當日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。假定不考慮上述交易過程中的相關稅費。 要求：(答案中的金額單位用萬元表示)1）根據上述資料，編寫有關交易發(fā)生時的會計分錄。2）對甲公司2009年第四季度外幣賬戶匯兌差額匯總進行賬務處理。18.2008年甲公司與其全資子公司乙公司之間發(fā)生了下列內部

22、交易：（1）1月19日，甲公司向乙公司銷售A商品300000元，毛利率為15%，款項已存入銀行。乙公司將所購商品作為管理用固定資產使用，該固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，從2008年2月起計提折舊。（2）5月12日，甲公司向乙公司銷售B商品160000元，毛利率為20%，收回銀行存款80000元，其余款項尚未收回（應收賬款）；乙公司從甲公司購入的商品中60000元已在2008年12月31日前實現(xiàn)銷售，其余尚未銷售。（3）12月31日，甲公司對其應收賬款計提了10%的壞賬準備。要求：根據上述資料編制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵消分錄。19.豐貿集團公司擁有希望股份有限公司10

23、0%股權，2000年豐貿公司應收希望公司賬款100000元，豐貿公司按應收賬款余額3%計提壞賬準備。要求：根據下列情況編制豐貿公司各年的債權債務及計提壞賬準備的抵消分錄：（1）編制20×0年豐貿公司的抵消分離。（2）2001年，豐貿公司應收希望公司賬款為150000元；（3）2002年，豐貿公司應收希望公司賬款仍為150000元；（4）2003年，豐貿公司應收希望公司賬款為50000元。20. 甲公司 2013 年利潤總額為 4000000 元，所得稅稅率為 25%，當年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅務處理存在的差異的有： （1）支付罰款和稅收滯納金 50000 元。 （2）取

24、得國債利息收入 30000元。 （3）年末計提 200000 元的存貨跌價準備。 （4）1 月 1 日取得某項無形資產，成本為 2500000 元，因無法合理估計其使用壽命， 將其作為使用壽命不確定的無形資產，年末該無形資產未發(fā)生減值，按稅法固定，該無形資 產攤銷年限為 10 年，攤銷金額允許稅前扣除。 （5）年末預提銷售商品的售后保修費 100000 元，按稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的 費用在實際發(fā)生時允許扣除。 要求：根據上述材料，計算甲公司 2013 年應文所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅 負債和所得稅費用，并編制有關的會計分錄。計算題答案1、答案： (1) 編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務

25、的會計分錄 借：銀行存款美元 3 120 000(500 000×6.24) 貸：實收資本 3 120 000 借：固定資產 2 492 000(400 000×6.23) 貸：應付賬款美元 2 492 000 借：應收賬款美元 1 244 000(200 000×6.22) 貸：主營業(yè)務收入 1 244 000 借：應付賬款美元1 250 000 (200 000×6.25) 貸：銀行存款美元1 242 000 (200 000×6.21) 財務費用 8 000 借：銀行存款美元1 860 000 (300 000×6.20) 財務

26、費用 15 000 貸：應收賬款 1 875 000 (300 000×6.25) (2) 分別計算7月末各外幣項目的匯兌損益 銀行存款匯兌損益金額 =700 000×6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000) =-23 000(元人民幣) 應收賬款匯兌損益金額=400 000×6.2-(3 125 000+1 244 000-1 875 000)=-14 000(元人民幣) 應付賬款匯兌損益金額=400 000×6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)=-12 000(元人民幣)

27、 (3) 編制期末外幣賬戶匯兌損益的會計分錄 借：應付賬款 12 000 財務費用 25 000 貸：銀行存款 23 000 應收賬款 14 0002、答案： (1)判斷租賃類型：由于租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設備的選擇權，優(yōu)先購買價遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值(100082 000=1.2<5)，因此2005年1月1日就可判斷M公司將行使這種選擇權符合融資租賃的標準。(2)計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產的入賬價值最低租賃4,7款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權支付金額=160 000x6+1000=961 000(元) 最低租賃付款額現(xiàn)值=1600

28、00*4.767+1000x0.666=763 386>742 000根據CAS規(guī)定：“融資租人的固定資產，承租人應按租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低的金額作為租賃資產的人賬價值”，確定租賃資產人賬價值應為742 000元。(3)計算未確認的融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產的入賬價值=961 000-742 000=219 000元 (4)M公司2005年1月1日租入資產的會計分錄 借：固定資產一融資租入固定資產 742 000 未確認融資費用 219 000貸：長期應付款應付融資租賃款 961 000 (5)M公司2004年12月20日

29、初始直接費用的會計分錄 借：固定資產融資租人固定資產 24 200 貸：銀行存款 24 2003、答案： 恒通公司20×8年和20×9年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：（1）20×8年抵銷分錄抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入 400（200×2） 貸：營業(yè)成本 375 存貨 2550×（2-1.5） 因抵銷存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 6.25 貸：所得稅費用 6.25抵銷計提的存貨跌價準備借：存貨存貨跌價準備 10 貸：資產減值損失 10抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產借：所得稅費

30、用 2.5 貸：遞延所得稅資產 2.5（2）20×9年抵銷分錄抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤及遞延所得稅資產借：未分配利潤年初 25 貸：營業(yè)成本 25借：遞延所得稅資產 6.25 貸：未分配利潤年初 6.25抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤及遞延所得稅資產借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 2040×（2-1.5）借：所得稅費用 1.25 貸：遞延所得稅資產 1.25抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產借：存貨存貨跌價準備 10 貸：未分配利潤年初 10借：未分配利潤年初 2.5 貸：遞延所得稅資產 2.5抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備借：營業(yè)成本 2（10÷5

31、0×10） 貸：存貨存貨跌價準備 2調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數20×9年12月31日結存的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為20萬元，存貨跌價準備的期末余額為24萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為20萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=20（102）=12萬元。借：存貨存貨跌價準備 12 貸：資產減值損失 1220×9年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為20萬元，應抵銷遞延所得稅資產的余額為5萬元，本期抵銷遞延所得稅資產計入所得稅費用的金額為2.5萬元。借：所得稅費用 2.5 貸：遞延所得稅資產 2.54、答案：（1）20×420×

32、7年的抵銷處理：（1）20×4年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 80 固定資產 20借：固定資產 4 貸：管理費用 4（2）20×5年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20 貸：固定資產 20借：固定資產 4 貸：未分配利潤年初 4借：固定資產 4 貸：管理費用 4（3）20×6年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20 貸：固定資產 20借：固定資產 8 貸：未分配利潤年初 8借：固定資產 4 貸：管理費用 4（4）20×7年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20 貸：固定資產 20借：固定資產 12 貸：未分配利潤年初 12借：固定資產 4

33、貸：管理費用 4（2）如果20×8年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20 貸：固定資產 20借：固定資產 16 貸：未分配利潤年初 16借：固定資產 4 貸：管理費用 4（3）如果20×8年末清理該設備，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 4 貸：管理費用 4（4）如果乙公司使用該設備至2009年仍未清理，則20×9年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20 貸：固定資產 20借：固定資產 20 貸：未分配利潤年初 20上面兩筆分錄可以抵銷，即可以不用作抵銷分錄。（5）如果乙公司于20×6年末處置該設備，而且形成了處置收益，則當年的抵銷分錄

34、如下： 借：未分配利潤 年初 20 貸：營業(yè)外收入 20借：營業(yè)外收入 8 貸：未分配利潤年初 8借：營業(yè)外收入 4 貸：管理費用 45、答案：（1）2008年1月1日借：長期股權投資 3500貸：銀行存款 35002008年12月31日借：長期股權投資 234 800-（300-100）÷10×30%貸：投資收益 2342009年1月1日借：長期股權投資 5000貸：銀行存款 5000（2）借：盈余公積 23.4利潤分配未分配利潤 210.6貸：長期股權投資 234（3）原持有30%股份應確認的商譽=3500-30%×11000=200（萬元）；進一步取得的40

35、%股份應確定的商譽=5000-40%×11900=240（萬元）； 甲公司對乙公司投資形成的商譽=200+240=440（萬元）。（4）借：固定資產 300貸：資本公積 300（5）借：長期股權投資 234貸：盈余公積 23.4未分配利潤 210.6借：長期股權投資 36 （11900-11000）×30%-234貸：資本公積 36（6）借：股本 5000資本公積 2300盈余公積 460未分配利潤 4140商譽 440貸：長期股權投資 8770 （3500+5000+234+36）少數股東權益 35706、答案：（1）購買日為2008年12月31日。（2）2008年12月

36、31日甲公司取得對乙公司長期股權投資的成本為11500（萬元）。2009年12月31日，甲公司在進一步取得乙公司10%的少數股權時，支付價款1880萬元。2009年12月31日該項長期股權投資的賬面余額=11500+1880=13380（萬元）。（3）甲公司取得對乙公司70%股權時產生的商譽=11500-16000×70%=300（萬元）。 在合并財務報表中應體現(xiàn)的商譽總額為300萬元。（4）合并財務報表中，乙公司的有關資產、負債應以其購買日開始持續(xù)計算的金額進行合并，即與新取得的10%股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額=17000×10%=1700（萬元）。因購

37、買少數股權新增加的長期股權投資成本1880萬元與按照新取得的股權比例（10%）計算確定應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額1700萬元之間的差額180萬元，在合并資產負債表中調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調整留存收益。甲公司應進行如下會計處理： 借：資本公積資本溢價 180貸：長期股權投資 1807、答案：(1)出租資產借：固定資產出租資產 3 000 000貸：固定資產自有資產 3 000 000(2)計提折舊(按月計提，每月提取折舊=300/(10 x12)=2.5萬元借：其他業(yè)務成本

38、25 000貸：累計折舊 25 000(3)收到第一期、第二期租金借：銀行存款 8 000貸：主營業(yè)務收入 8 000(4)到期收回資產借：固定資產自有資產 3 000 000貸：固定資產出租資產 3 000 0008、答案：(1) 2007年內部銷售收入抵消借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 100(2)2007年末存貨中未實現(xiàn)內部利潤抵消借：營業(yè)成本 10貸：存貨 10(3)2008年調整年初未分配利潤數借：年初未分配利潤 10貸：營業(yè)成本 10(4)2008年內部銷售收入抵消借：營業(yè)收入 40貸：營業(yè)成本 40(5)2008年末存貨中未實現(xiàn)內部利潤抵消借：營業(yè)成本 5貸：存貨 59、答案：

39、（1）借：應收賬款美元戶（22 000美元） 165 000貸：主營業(yè)務收入 165 000(2)借：銀行存款美元戶（10 000美元） 77 000財務費用 1 000貸：銀行存款人民幣戶 78 000(3)借：銀行存款人民幣戶 136 800財務費用 1 800貸：應收賬款美元戶（18 000美元） 138 600(4)借：應付賬款美元戶（90 000美元） 693 000貸：銀行存款美元戶（90 000美元） 693 000（5）應收賬款：20 000 x7.5 -155 000=-5 000應付賬款：14 000 x7.5 -108 000=-3 000短期借款：60 000 x7.5

40、 -460 000=-10 000借：應付賬款 3 000短期借款 10 000貸：應收賬款 5 000財務費用 8 00010、答案：2001年末：借：遞延所得稅資產 2 000 000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 2 000 0002002年末：借：所得稅費用遞延所得稅費用500 000 貸：遞延所得稅資產 500 0002003年末：借：所得稅費用遞延所得稅費用 750 000 貸：遞延所得稅資產 750 0002004年末：借：所得稅費用遞延所得稅費用 1 250 000貸：遞延所得稅資產 750 000應交稅費 500 00011、答案：2007年的抵消分錄借：營業(yè)收入 10 00

41、0貸：營業(yè)成本 9 200存貨 8002008年的抵消分錄(1)借：年初未分配利潤 800貸：存貨 800(2)借：營業(yè)收入 5 000貸：營業(yè)成本 4 800存貨 20012、(1)編制20 x7年度合并工作底稿中的抵消分錄借：應付賬款 50 000貸：應收賬款 50 000借：壞賬準備 250貸：資產減值損失 250 (2)編制20 x8年度合并工作底稿中的抵消分錄借：壞賬準備 250貸：未分配利潤年初 250借：應付賬款 50 000貸：應收賬款 50 000借：壞賬準備 80貸：資產減值損失 8013、答案：(1)確定租賃類型：按照融資租賃具體確認標準分析，需要使用第四條：最低租賃收款

42、額的現(xiàn)值=1000/1. 06 +1000/1. 062+155/1. 062=1 922.4萬元，大于該固定資產公允價值的90%，確定為融資租賃。(2)計算租賃內含利率1 000/(1+r)+1 000/(1+r)2+155/(1+r)2=2 000求得r=5%(3)租賃期開始日的會計處理：借：長期應收款 2 155貸：融資租賃資產 2 000未確認融資收益 155(4)出租第一年有關會計處理收租金借：銀行存款 1 000貸：長期應收款 1 000攤銷未確認融資收益借：未確認融資收益 100(2 000 x5%)貸：財務費用 100出租第二年有關會計處理收租金借：銀行存款 1 000貸：長期

43、應收款 1 000攤銷未確認融資收益借：未確認融資收益 55(1100 x5%)貸：財務費用 55(5)租賃到期收回時會計處理借：融資租賃資產 155貸：長期應收款 15514、答案：(1)抵消期末母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益項目借：資本公積 2 盈余公積 28 未分配利潤 20 商譽 100 貸：長期股權投資 550 少數股東權益 300 (2)抵消母公司的投資收益與子公司的凈利潤及其分配 借：投資收益 168 少數股東損益 112 未分配利潤-年初 10 貸：提取盈余公積 28 應付利潤 242 未分配利潤-年末 2015、答案：(1)將當年債權債務及其計提壞賬準備予以抵消 借

44、：應付賬款 6 000 貸：應收賬款 6 000 借：壞賬準備 30 貸：資產減值損失 30 (2)2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額未發(fā)生變化 借：壞賬準備 30 貸：未分配利潤年初 30 (3)2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額為10 000元 借：壞賬準備 30 貸：未分配利潤年初 30 借：壞賬準備 20 貸：資產減值損失 20 (4) 2008年長虹公司對子公司內部應收賬款余額為4 000元。 借：壞賬準備 30 貸：未分配利潤年初 30 借：資產減值損失 10 貸：壞賬準備 10 16、答案：(1)銀行存款外幣余額=200 000 +180 000 - 220 00

45、0 +100 000 -180 000= 80 000美元銀行存款外幣賬戶本幣余額=( 200 000×7.4+180 000×7.3+100 000×7.35) -( 220 000×7.3+180000×7.35) =600 000元應收賬款外幣余額=100 000 +200 000 -100 000= 200 000美元應收賬款外幣賬戶本幣余額= (100 000×7.4+200 000×7.3)-100 000×7.35 =1 465 000元短期借款外幣余額=0 +180 000 -180 000 =0美

46、元短期借款外幣賬戶本幣余額=180 000×7.3-180 000×7.35=-9 000元 應付賬款外幣余額=50 000 +160 000= 210 000美元應付賬款外幣賬戶本幣余額= 50 000×7.4+160 000×7.35 =1 546 000元(2)應收賬款賬戶的期末匯兌損益=200 000×7.35 -1 465 0005 000 (3)應付賬款賬戶的期末匯兌損益=1 546 000 - 210 000×7.35=2 500 (4)短期借款賬戶的期末匯兌損益=-9 000 -0=-9 000(5)銀行存款賬戶的期末匯兌損益=80 -000×7.35 - 600 000=-12 00