論出口退稅調(diào)整對外貿(mào)企業(yè)的影響

1、德州學(xué)院 經(jīng)濟管理系 2012屆 國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè) 畢業(yè)論文論出口退稅調(diào)整對外貿(mào)企業(yè)的影響郭長勝（德州學(xué)院經(jīng)濟管理系，山東德州 253023）摘 要： 出口退稅是指對出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。1994年1月1日開始施行的中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且稅務(wù)機關(guān)還要退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負擔的稅款，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的調(diào)整對外貿(mào)企業(yè)有著重大影響，不僅直接影響企業(yè)的利潤，而且有利于提高外貿(mào)企業(yè)的信心和積極性。但出口退稅的調(diào)整給外貿(mào)企業(yè)帶來的

2、不僅是有利的方面，也會給企業(yè)帶來不利的一面。在亞洲金融風(fēng)暴期間，調(diào)整出口退稅已經(jīng)被證明是及時促進中國外貿(mào)增長的最正確的措施。目前出口環(huán)境巨變，金融海嘯席卷全球，為防止出口下滑，國家在上調(diào)出口退稅率上動作頻繁，力圖幫助外貿(mào)企業(yè)渡過難關(guān)。對外貿(mào)企業(yè)來說，遇到困難時候希望政府的政策支持，是可以理解的，但是外貿(mào)企業(yè)也不應(yīng)該把希望完全寄托在上調(diào)出口退稅上。關(guān)鍵詞： 出口退稅； 調(diào)整； 外貿(mào)企業(yè)； 影響 引言出口退稅政策是我國一項重要的外貿(mào)政策，自實行以來，對鼓勵出口、促進國民經(jīng)濟發(fā)展起到了重大的推動作用。2004年1月1日起，中國的出口退稅政策進行了新的重大調(diào)整。通過這次退稅的調(diào)整，既有利于規(guī)范進出口行

3、業(yè)環(huán)境，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。同時也造成部分出口企業(yè)成本上升，影響企業(yè)出口的積極性，導(dǎo)致行業(yè)競爭力加劇。本文主要通過闡述出口退稅的基本概況以及調(diào)整內(nèi)容，分析出口退稅調(diào)整的利弊，得出外貿(mào)企業(yè)和政府應(yīng)采取的應(yīng)對措施。一 出口退稅概況（一）出口退稅定義及條件1.出口退稅定義出口退稅的定義有兩種，狹義的出口退稅是指各國政府根據(jù)消費地征稅原則，為保持本國產(chǎn)品的國際競爭力，將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中己經(jīng)繳納的間接稅予以退還出口廠商的政府行為；廣義的出口退稅不僅指退還出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中已繳納的間接稅行為，還包括通過免稅或抵稅等多種形式使出口貨物所含的間接稅趨于零的政府行為。12.

4、 出口退稅貨物具備的條件 （1）必須是增值稅、消費稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。 （2）必須是報關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標準之一。凡在國內(nèi)銷售、不報關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。 （3）必須是在財務(wù)上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務(wù)上作出銷售處理

5、后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈的禮品、在國內(nèi)個人購買并自帶出境的貨物（另有規(guī)定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務(wù)上不作銷售處理，故按照現(xiàn)行規(guī)定不能退（免）稅。 （4）必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門核銷的貨物。2（二）關(guān)于外貿(mào)企業(yè)的出口退稅1.外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅率。 （1）計稅依據(jù)出口退稅的計稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計算應(yīng)退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。 外貿(mào)企業(yè)出

6、口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價乘以實際出口數(shù)量計算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進金額和支付的 加工費金額。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應(yīng)稅貨物的購進金額或?qū)嶋H出口數(shù)量?？筛鶕?jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。3 （2）退稅率出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計稅依據(jù)計算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產(chǎn)

7、品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財政負擔能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率 計退增值稅。 煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3； 以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13稅率征收增值稅的 貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農(nóng) 產(chǎn)品除外），出口退稅率為6；

8、 按17稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9； 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14。 需要注意的是，根據(jù)出口退稅的“從低退稅”原則，考慮到征稅中存在的實際問題， 對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17，也只按3的退稅率計算退稅；對出 口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13， 則分別按3和6的退稅率計算退稅。 有關(guān)計算公式如下： 一般貿(mào)易、加工補償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物 應(yīng)退稅額計稅依據(jù)×適用退稅率 委托加工收回后出口的貨物 應(yīng)退稅額原材料金額×退稅率工繳費金額×14 進料加工

9、復(fù)出口貨物 應(yīng)退稅額計稅依據(jù)×退稅率銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額 銷售進口料應(yīng)抵減退稅額銷售進口料件金額×退稅率海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額 2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步規(guī)范出口退（免）稅申報、審核程序的通知，出口企業(yè)在辦理出口退稅時要特別注意申報程序，注意時間觀念，以免造成損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時，應(yīng)注意四個時限規(guī)定： 第一、外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后，應(yīng)及時向供貨企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票，必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認證手續(xù)。第二、外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報關(guān)

10、出口之日起三個月后免抵退稅申報期內(nèi)辦理免抵稅申報手續(xù)。 第三、出口企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。 第四、出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在申報期限內(nèi)向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。4二 出口退稅政策調(diào)整（1） 出口退稅政策調(diào)整的原因我國1994年實行新稅制后，出口退稅問題突出，成為稅務(wù)、外貿(mào)等部門和企業(yè)關(guān)注的熱點。出現(xiàn)這樣的局面背后有我國出口退稅機制本身存在的深層次的原因，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：1.出口退稅的負擔機制不合理出口

11、退稅是指將出口的貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和交易中所繳納的流轉(zhuǎn)稅退還給出口企業(yè)，主要包括增值稅和消費稅。其中增值稅是中央和地方共享的稅種，它由國稅局征收，而對于上繳中央國庫的增值稅，中央要對地方進行返還。1994年稅制改革之后，在增值稅的征收環(huán)節(jié)，是中央財政與地方財政按照75%：25%的大致比例進行分成。在出口環(huán)節(jié)，卻是中央財政負擔了全部退稅，地方政府不承擔任何退稅責(zé)任。5中央與地方的利益分享與責(zé)任分擔既不對稱又不合理。2.出口退稅政策缺乏整體性和一致性無論從理論上還是在實踐中，在同一政策體系下，出口貨物的原材料來源地不同，應(yīng)該不會導(dǎo)致稅負不同。然而出口退稅制度卻未能做到這一點，如進料加工出口退稅享受的不

12、合理優(yōu)惠，在降低稅率后，實行“先征后退”的進料加工征稅時按17%抵扣，而退稅時按9%扣除，使企業(yè)無形中得到了優(yōu)惠。如果使用國內(nèi)原材料則沒有這部分優(yōu)惠。原材料來源地不同導(dǎo)致稅負不同的后果是，因進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅比較優(yōu)惠，對進口料件的全額保稅使出口企業(yè)在考慮使用原材料時，會首先選用進口料件。這對我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展是不利的，一是損失了外匯，二是從客觀上限制了國內(nèi)原材料市場的發(fā)展。3.退稅率的不合理性我國對出口商品確定了“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但這一原則在具體實施中并未得到完全貫徹。61994年新稅制改革時，曾經(jīng)實行17%的退稅率，但后來由于騙稅猖獗及國家財力有限而將退稅

13、率兩次下調(diào)(退稅率為3%、6%和9%)。盡管政府在1998年和1999年為刺激經(jīng)濟增長又將退稅率上調(diào)，但大部分出口商品的退稅率尚未達到17%的法定退稅率。征退稅率不一致，將使我國出口貨物含稅進入國際市場，在難以通過提高價格的方式來消化含稅量的情況下，其結(jié)果將是降低我國產(chǎn)品的國際競爭力。4.在國內(nèi)收購環(huán)節(jié)，出口貨物的稅款流失嚴重下調(diào)出口退稅率，改變了對出口貨物按法定稅率計算退稅的辦法。外貿(mào)企業(yè)征退稅的差額進入成本，由企業(yè)負擔。出口貨物專用發(fā)票的恢復(fù)使用，要求外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅時必須附送出口貨物專用稅票。這樣，供貨企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物要開具專用稅票，并按規(guī)定的征收率計算稅款，繳納入庫

14、。據(jù)測算，一般企業(yè)的實際稅負均低于專用稅票的預(yù)征稅負。因此，一些外貿(mào)企業(yè)在收購出口貨物時，串通供貨企業(yè)銷售時不開具專用發(fā)票和專用稅票，不預(yù)繳稅款。外貿(mào)企業(yè)放棄出口退稅，而從供貨企業(yè)偷逃的稅款中得到補償。5.自營出口不進行正常申報，偷逃國家稅收現(xiàn)象嚴重現(xiàn)行的“免抵退”稅政策，容易造成出口企業(yè)偷漏稅。首先是造成企業(yè)漏稅。我國現(xiàn)行的城建稅、教育費附加是附加稅，“免抵退”稅辦法對出口貨物進項稅實行抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，從而減少了企業(yè)被抵扣的這部分增值稅附征的城建稅和教育費附加，形成漏稅。其次是造成企業(yè)偷稅。由于我國大部分出口商品的現(xiàn)行退稅率都低于征稅率，征退稅間的稅率差按規(guī)定進入成本，“免抵退”稅辦法

15、對出口貨物的審批，實質(zhì)上成了對出口貨物征退稅間的差額作進項轉(zhuǎn)出的審批，從而增加了企業(yè)應(yīng)繳稅金，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)不愿主動申報、緩報甚至隱蔽申報，不做征退差的增值稅進項轉(zhuǎn)出，進而造成偷稅。7（二）出口退稅政策調(diào)整的內(nèi)容1.2004年以前的出口退稅調(diào)整1994年稅制改革以來，中國出口退稅政策歷經(jīng)的幾次大幅調(diào)整。1995年和1996年進行了第一次大幅出口退稅政策調(diào)整，由原來的對出口品實行零稅率調(diào)整為3、6和9三檔。1998年為促進出口進行了第二次調(diào)整，提高了部分出口產(chǎn)品退稅率至5、13、15、17四檔。2.2004年出口退稅政策的重大結(jié)構(gòu)性調(diào)整我國出口退稅政策的調(diào)整，是在經(jīng)濟全球化和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加

16、快的背景下作出的，目的在于保護國內(nèi)的資源，鼓勵高附加值的資本技術(shù)密集型產(chǎn)品出口，將國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整置于國際資源的配置環(huán)境中。為進一步促進外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，國務(wù)院于2003年10月13日發(fā)布關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅政策的決定，對現(xiàn)行出口退稅政策進行改革。此次出口退稅政策改革的基本原則是：“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發(fā)展?！备母锏闹饕獌?nèi)容是：（1）對出口退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當降低出口退稅率本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率。對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對一般性出口產(chǎn)品退稅率適當降低，對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性

17、產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自2004年1月1日起實行。按現(xiàn)行出口結(jié)構(gòu)，出口退稅率的平均水平將降低3個百分點左右。（2）加大中央財政對出口退稅的支持力度從2003年起，中央進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅收入增量首先用于出口退稅。（3）建立中央和地方財政共同負擔出口退稅的新機制具體辦法是：從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75%：25%的比例分別負擔。（4）結(jié)合出口退稅機制改革推進外貿(mào)體制改革主要是通過完善法律保障機制等，加快推進生產(chǎn)企業(yè)自營出口和外貿(mào)出口代理制，降低出口成本，進一步提升我國商品的

18、國際競爭力。同時，結(jié)合出口退稅率的調(diào)整，進一步優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效益。（5）累計欠退稅由中央財政負擔對截至2003年年底累計欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財政收入，全部由中央財政負擔。其中，對欠企業(yè)的出口退稅款，中央財政從2004年起開始采取全額貼息等辦法予以解決。3.2005年出口退稅政策調(diào)整自2004年起出口退稅政策調(diào)整一年多，進展總體順利，基本實現(xiàn)了預(yù)期目標，全部還清了歷年累計拖欠的出口退稅款，建立了中央與地方共同負擔出口退稅的機制，調(diào)動了企業(yè)出口積極性，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進了外貿(mào)出口快速增長。但是，新機制在運行中也出現(xiàn)了一些新情況和新問題，主要是地區(qū)負擔

19、不均衡，部分地區(qū)負擔較重，個別地方甚至限制外購產(chǎn)品出口、限制引進出口型外資項目等。為此，國務(wù)院決定，在堅持中央與地方共同負擔出口退稅的前提下完善現(xiàn)有機制，并自2005年1月1日起執(zhí)行。（1）調(diào)整中央與地方出口退稅分擔比例國務(wù)院批準核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超基數(shù)部分中央與地方按照92.5%：7.5%的比例共同負擔。（2）規(guī)范地方出口退稅分擔辦法各省(區(qū)、市)根據(jù)實際情況，自行制定省以下出口退稅分擔辦法，但不得將出口退稅負擔分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè);不得采取限制外購產(chǎn)品出口等干預(yù)外貿(mào)正常發(fā)展的措施。所屬市縣出口退稅負擔不均衡等問題，由省級財政統(tǒng)籌解決。（3）改進出口退稅退庫方式出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫

20、，相應(yīng)取消中央對地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負擔部分年終專項上解。4.2006年出口退稅政策調(diào)整為了進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進外貿(mào)增長方式轉(zhuǎn)變，推動進出口貿(mào)易均衡發(fā)展，財政部、發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、 海關(guān) 總署、國家稅務(wù)總局于2006年9月15日起調(diào)整部分出口商品的出口退稅率，同時增補加工貿(mào)易禁止類商品目錄，屬結(jié)構(gòu)性調(diào)整。我國取消部分出口商品的出口退稅政策，涉及商品包括進出口稅則第253章除鹽、水泥以外的所有非金屬類礦產(chǎn)品。此外，部分商品的出口退稅率降低。此次調(diào)整提高部分商品的出口退稅率，包括將重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵出口的高科技產(chǎn)品等商品的出口退稅率由

21、13%提高到17%;將部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品的出口退稅率由5%或11%提高到13%。同時明確，將以前已經(jīng)取消出口退稅以及這次取消出口退稅的商品列入加工貿(mào)易禁止類目錄。對列入加工貿(mào)易禁止類目錄的商品進口一律征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。5.2007年出口退稅調(diào)整為進一步控制外貿(mào)出口的過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅稅率。這次政策調(diào)整共涉及2831項商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的

22、37%。6.2008年出口退稅調(diào)整2008年8月1日調(diào)整（1）將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%；（2）將部分竹制品的出口退稅率提高到11%；（3）取消紅松子仁、部分農(nóng)藥產(chǎn)品、部分有機胂產(chǎn)品、紫杉醇及其制品、松香、白銀、零號鋅、部分涂料產(chǎn)品、部分電池產(chǎn)品、碳素陽極的出口退稅。82008年12月1日，涉及提高退稅率的商品范圍有:（1）部分橡膠制品、林產(chǎn)品的退稅率由5%提高到9%；（2）部分模具、玻璃器皿的退稅率由5%提高到11%；（3）部分水產(chǎn)品的退稅率由5%提高到13%；（4）箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11%提高到13%；（5）部分化工產(chǎn)品、石材、

23、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由5%、9%提高到11%、13%；（6）部分機電產(chǎn)品的退稅率分別由9%提高到11%，11%提高到13%，3%提高到14%。7.2009年出口退稅調(diào)整2009年1月1日調(diào)整提高部分技術(shù)含量和附加值高的機電產(chǎn)品出口退稅率。具體規(guī)定如下：(1)航空慣性導(dǎo)航儀、陀螺儀、離子射線檢測儀、核反應(yīng)堆、工業(yè)機器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13%、14%提高到17%；(2)摩托車、縫紉機、電導(dǎo)體等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%；2009年2月1日起執(zhí)行了第十次調(diào)整的政策，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%。2009年4月1日起執(zhí)行了第十一次調(diào)整的政策，提高部分商品的出口

24、退稅率。具體明確如下：(1)CRT彩電、部分電視機零件、光纜、不間斷供電電源（UPS）、有襯背的精煉銅制印刷電路用覆銅板等商品的出口退稅率提高到17%；(2)將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%；(3)將六氟鋁酸鈉等化工制品、香水等香化洗滌、聚氯乙烯等塑料、部分橡膠及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等紙制品、日用陶瓷、顯像管玻殼等玻璃制品、精密焊鋼管等鋼材、單晶硅片、直徑大于等于30cm的單晶硅棒、鋁型材等有色金屬材、部分鑿巖工具、金屬家具等商品的出口退稅率提高到13%；(4)將甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、車輛后視鏡等玻璃制品等商品的出口退稅率提高到11%；(5)將碳酸鈉等化工

25、制品、建筑陶瓷、衛(wèi)生陶瓷、鎖具等小五金、銅板帶材、部分搪瓷制品、部分鋼鐵制品、仿真首飾等商品的出口退稅率提高到9%；(6)將商品次氯酸鈣及其他鈣的次氯酸鹽、硫酸鋅的出口退稅率提高到5%。2009年4月1日，國家正式發(fā)文，中國紡織企業(yè)出口退稅從原來的15%上調(diào)至16%，希望借此推動紡織企業(yè)的復(fù)蘇。8.2010年出口退稅調(diào)整2010年7月15日調(diào)整取消部分商品出口退稅，包括部分鋼材和有色金屬加工材，玉米淀粉及部分塑料及制品等。其他取消出口退稅的商品還有部分橡膠、玻璃及制品，銀粉、酒精、農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品等。三 出口退稅率調(diào)整對我國外貿(mào)企業(yè)的影響通過下圖了解出口退稅調(diào)整對外貿(mào)企業(yè)的影響，2009年

26、上半年對外貿(mào)易持續(xù)大幅下降，貿(mào)易順差略有減少。圖1 2009年上半年進出口總值表資料來源：中國經(jīng)濟景氣月報從圖1可得，2009年上半年，進出口總額9462.4億美元，同比下降23.4個百分點，其中，出口5216.3億美元，下降21.8個百分點；進口4246.1億美元，下降25.4個百分點。6月份，進出口總額1826.9億美元，同比下降17.6個百分點。其中，出口955.1億美元，下降21.3個百分點；進口871.8億美元，下降13.2個百分點。（一）有利影響1.出口退稅的調(diào)整在一定程度上將促進外貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易秩序的改善多年來，國內(nèi)不少出口產(chǎn)品以低價換出口，形成惡性的低價競爭局面，一方面導(dǎo)致出口

27、市場秩序混亂，影響我國出口貿(mào)易健康發(fā)展。另一方面使我國出口產(chǎn)品頻頻遭受國外反傾銷指控，導(dǎo)致貿(mào)易條件惡化，成為我國與國外貿(mào)易摩擦日益加劇的因素之一。出口稅率下調(diào)將使一些僅靠低價出口的企業(yè)被迫出局，這不僅有利于加強行業(yè)自律，擺脫部分出口產(chǎn)品低價競爭的局面，而且為規(guī)模大、盈利能力強的出口企業(yè)提供了更多的市場空間做強做大。同時出口稅率的調(diào)整，對出口市場秩序會起到一定的調(diào)節(jié)和規(guī)范作用，它將推動僅靠價格競爭來開拓市場的中小企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營策略，促使企業(yè)尋求提高核心競爭力的多種途徑，引導(dǎo)企業(yè)建立科學(xué)、合理的產(chǎn)品定價機制，從而對規(guī)范出口貿(mào)易秩序，增強我國出口產(chǎn)品的競爭力產(chǎn)生一定的影響。2.強企業(yè)抵御市場風(fēng)險的能力

28、提高勞動密集型產(chǎn)品的出口退稅率(如紡織品、服裝類)，可以增強這些出口企業(yè)抵御市場風(fēng)險的能力，有利于企業(yè)克服眼前困難，促進城鄉(xiāng)勞動力就業(yè)。提高高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率(如機電產(chǎn)品)，有利于引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加快企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級步伐。目前，我國出口商品還以附加值較低、勞動密集型的商品為主。此次上調(diào)把主線放在了主導(dǎo)型商品出口上，通過大幅上調(diào)高技術(shù)含量產(chǎn)品的出口退稅率，有利于國家引導(dǎo)企業(yè)減少“兩高一低”產(chǎn)品、低附加值產(chǎn)品、高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)及出口，以防止國內(nèi)自然資源的流失，減少工業(yè)污染的排放，減輕我國環(huán)境壓力；有利于鼓勵企業(yè)加大對高技術(shù)、高附加值產(chǎn)品的研發(fā)力度和資金投入，促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

29、，增加產(chǎn)品的科技含量和附加值，實現(xiàn)產(chǎn)品由數(shù)量競爭轉(zhuǎn)向質(zhì)量競爭，提高出口的整體效益，進而促進我國企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。3.有利于增強外貿(mào)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力,提高企業(yè)的競爭力降低出口退稅率,直接造成企業(yè)出口成本提高、利潤下降。退稅率每降低1個百分點,出口成本就增加1%。如果提價,又會從價格上削弱產(chǎn)品在國際上的競爭力。9因此,外貿(mào)企業(yè)要想在市場競爭中立足,就必須進行技術(shù)創(chuàng)新、提高核心競爭力、加快新產(chǎn)品的開發(fā)研制、降低成本、提高質(zhì)量、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造自己的特色,通過創(chuàng)新,擴大出口規(guī)模,增加國際市場占有率。在一定程度上減少對出口企業(yè)政策上的支持力度,更多地通過市場的方法培育與發(fā)展其競爭力,短期可能是有損的,

30、長期則是有利的。出口退稅率的下降,將降低企業(yè)的獲利空間、生存空間,有利于企業(yè)加強行業(yè)自律,擺脫部分出口產(chǎn)品低價競爭的局面,而且為規(guī)模大、實力強的出口企業(yè)提高更多的市場機會。只有經(jīng)得起宏觀調(diào)控的企業(yè),才能成熟地走向市場。（二）不利影響 1.增加企業(yè)成本,降低公司利潤,影響企業(yè)擴大出口的積極性出口退稅對出口的影響非常直接和快捷。對于外貿(mào)企業(yè)來說，成本的增加意味著利潤的減少。這樣必然會使外貿(mào)企業(yè)考慮提高價格來抵消出口退稅率下調(diào)所帶來的利潤下降的不利影響，但是這樣做將使其競爭力下降，企業(yè)將面臨喪失訂單、丟掉市場的風(fēng)險，這令企業(yè)左右為難。雖然出口企業(yè)可通過提高產(chǎn)品價格來部分抵消其沖擊,但出口產(chǎn)品價格上漲

31、帶來的是國際競爭力下降,最終將對外貿(mào)出口造成影響。10一些原本生產(chǎn)保本微利商品的企業(yè)有可能放棄出口,被迫退出國際市場,進而使中國出口增速和總量擴大受到較大影響。2.致企業(yè)盲目投資出口退稅率上調(diào)帶來的收益將使企業(yè)片面追求數(shù)量擴張，重復(fù)生產(chǎn)，造成企業(yè)盲目投資。對出口企業(yè)積極性的調(diào)動，可能會帶來國內(nèi)資源的流失和產(chǎn)能過剩，使企業(yè)迷失自己的投資方向。同時盲目投資也將在一定程度上扭曲各行業(yè)的投資回報率和資源配置效率，導(dǎo)致社會經(jīng)濟效益的下降。在特定情況下，甚至可能會促進我國經(jīng)濟增長的不良勢頭。3.不利于我國外貿(mào)結(jié)構(gòu)調(diào)整在議價能力沒有提高的前提下，退稅率的提高只是為外貿(mào)企業(yè)提供了降價空間，但卻可能引起更多貿(mào)易

32、摩擦，或保護一部分本應(yīng)收縮的落后產(chǎn)能和“兩高一資”產(chǎn)品出口。，從而不利于我國外貿(mào)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。4.行業(yè)競爭加劇近幾年,國內(nèi)市場的飽和促使企業(yè)下大力氣開拓國外市場,爭取出口訂單。降低或取消出口退稅,企業(yè)將處于兩難的境地。若提高產(chǎn)品價格,很可能使企業(yè)面臨失去客戶的風(fēng)險,其產(chǎn)品出口競爭力將下降,以物美價廉贏得海外市場的企業(yè)及其產(chǎn)品很可能因此市場份額縮小,就會有相當一部分企業(yè)將原來外銷的產(chǎn)品改為內(nèi)銷,在國內(nèi)市場競爭已很激烈的情況下,外銷的產(chǎn)品返回來涌入國內(nèi)市場,必將加劇國內(nèi)市場飽和,升級價格戰(zhàn)。11出口企業(yè)如果不得不放棄國外市場,而國內(nèi)市場又無法容納其產(chǎn)品,企業(yè)的生產(chǎn)能力就不能得到充分發(fā)揮,企業(yè)的生產(chǎn)成

33、本又會上升。相當一部分生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品的企業(yè)產(chǎn)品單一、資金不足,靠低價打市場,出口退稅率的下調(diào),將加劇這些企業(yè)的困難,并可能波及上游產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。若不提高出口價格,企業(yè)將出現(xiàn)收益下降,出口退稅率下調(diào)將加劇這些企業(yè)的虧損。尤其對自營出口業(yè)務(wù)、產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)商品及產(chǎn)品銷往欠發(fā)達地區(qū)的企業(yè)影響相對較大。這些企業(yè)規(guī)模較小、利潤本來就低,有些企業(yè)主要依靠出口退稅來維持,而退稅率下調(diào)后產(chǎn)品成本上升、競爭力下降,導(dǎo)致部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或倒閉,將造成新的人員失業(yè)和下崗。一些僅靠價格戰(zhàn)打天下的部分中小型出口企業(yè)更面臨被踢出局的險境。12四 出口退稅政策調(diào)整的應(yīng)對措施（一）外貿(mào)企業(yè)近期應(yīng)采取的措施1.加強企業(yè)內(nèi)部管理

34、，提高產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平外貿(mào)企業(yè)應(yīng)盡早轉(zhuǎn)變觀念,注重加強內(nèi)部管理、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、降低管理成本、提高產(chǎn)品的質(zhì)量。企業(yè)不能一味地依靠出口退稅,必須加大改革步伐、狠練內(nèi)功、內(nèi)強素質(zhì)、外樹形象,從各個環(huán)節(jié)盡快提高經(jīng)營管理水平、不斷開發(fā)新產(chǎn)品、提高出口產(chǎn)品附加值,以提高出口效益。這是外貿(mào)企業(yè)提升國際競爭力的根本和關(guān)鍵。13出口退稅政策的調(diào)整是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要,外貿(mào)企業(yè)如何化解壓力,積極面對,增強市場競爭力,則取決于外貿(mào)行業(yè)的抗震能力。2.加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是否合理以及參與國際分工是否符合本國資源的比較優(yōu)勢,也往往影響國民經(jīng)濟增長的態(tài)勢。出口貿(mào)易的規(guī)模和結(jié)構(gòu),反映著一國

35、或地區(qū)參與國際分工的方式或程度,同時也是提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、將國內(nèi)要素的優(yōu)化配置與國際市場連通的渠道。外貿(mào)企業(yè)長期以來出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、技術(shù)含量不高、多集中于低附加值的勞動密集型和資源密集產(chǎn)品,容易形成過度競爭。新的出口退稅政策可以引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提高出口效益、企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提高產(chǎn)品的國際競爭力。對企業(yè)來說,調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、加快技術(shù)進步、提高經(jīng)營管理水平是當務(wù)之急。出口企業(yè)根據(jù)出口退稅政策調(diào)整方向、分析并調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),同時加快固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造、提高原材料利用率和產(chǎn)品技術(shù)含量,走產(chǎn)品創(chuàng)新之路、走品牌經(jīng)營之路。目前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也在一定程度上為出口商品結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供了條件,反

36、過來,出口商品結(jié)構(gòu)的調(diào)整也必將帶動國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級,促進供給與需求質(zhì)量的提高。從長遠看,出口商品結(jié)構(gòu)的調(diào)整必然對中國經(jīng)濟的發(fā)展起到重要推進作用。一方面要努力培育具有較強國際競爭力的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高資本密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)品和服務(wù)項目在出口總量中的比重,形成出口產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢,為出口提供更多高附加值產(chǎn)品,以相對較少的出口量創(chuàng)造較高的外貿(mào)效益。另一方面,要提高傳統(tǒng)的紡織、服裝、農(nóng)副產(chǎn)品的質(zhì)量和技術(shù)水平,由初級加工向深加工、精加工轉(zhuǎn)變,提高單位出口產(chǎn)品的附加值。14企業(yè)應(yīng)適時調(diào)整出口市場結(jié)構(gòu),在鞏固傳統(tǒng)市場的基礎(chǔ)上努力開拓新的市場。3.加快外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級，通過調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)促進經(jīng)濟增長

37、轉(zhuǎn)變外貿(mào)發(fā)展方式，調(diào)整出口結(jié)構(gòu)，重點促進優(yōu)勢產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品出口，同時堅持對“兩高一資”產(chǎn)品取消出口退稅政策這條底線不放松，促進出口增長方式的轉(zhuǎn)變。4.鞏固傳統(tǒng)市場同時應(yīng)加強新興市場開發(fā)在惡劣的眼前形勢下，不少企業(yè)都覺得應(yīng)盡快將銷售重點由外貿(mào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，其實這是非常短視的。中國的外貿(mào)企業(yè)一定要保留住對歐洲、美國、日本等地的出口市場。因為一旦退出，就很難再進入。另外，在出口方向上，應(yīng)大力推進包括非洲、拉美、東南亞等新興市場的發(fā)展。發(fā)展這些新興市場的進出口，在一定程度上可以彌補歐、美、日不景氣帶來的外貿(mào)缺口，同時，還培育了新市場，為未來經(jīng)濟復(fù)蘇做好準備。（二）政府應(yīng)采取的政策出口退

38、稅調(diào)整對外貿(mào)企業(yè)的影響是重大的，除了依靠外貿(mào)企業(yè)自身的努力外，政府也應(yīng)給予適當?shù)恼咧С?.應(yīng)保持人民幣匯率的基本穩(wěn)定與其關(guān)注出口退稅率調(diào)整，不如將眼光轉(zhuǎn)向人民幣匯率的穩(wěn)定。由于金融危機的沖擊，很多與中國處于同一競爭水平的國家采取了大幅度貨幣貶值的做法，嚴重削弱了中國出口產(chǎn)品的競爭力。在這種情況下，國家一定要保持人民幣匯率的穩(wěn)定，尤其不要大幅度升值，否則對出口企業(yè)的傷害非常大。要逐步提升人民幣在國際貨幣體系中的地位和作用。2.在減輕企業(yè)負擔、創(chuàng)新服務(wù)方式上下功夫一味地提高出口退稅率，并非是解決出口貿(mào)易下滑的上策。相比之下，國家在減少企業(yè)沉重雜費、發(fā)放企業(yè)研發(fā)補貼，以及開展跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點

39、方面，還應(yīng)該多下點功夫。而對一些信譽好、長期合作的出口交易對象，出口信貸方面可提供一些支持，包括給予付款延期，為出口企業(yè)提供出口信用保險，也可以提供買方信貸與進口商共渡難關(guān)。3.政府在落實國家政策的同時要努力加強出口退稅機制的法制化建設(shè)我國加入WTO后，將以前所未有的廣度和深度融入到經(jīng)濟一體化和貿(mào)易自由化浪潮中去，我們在享受世貿(mào)成員國權(quán)力的同時，也將不可推卸地要承擔相應(yīng)的義務(wù)。因此要盡快建立和完善與WTO相適應(yīng)的市場經(jīng)濟法制體系。稅收作為我國市場經(jīng)濟體系的一個重要組成部分，其法定主義原則已成為現(xiàn)代世界各國稅法中的一條最為重要的基本原則。15目前，我國出口退稅立法級次普遍較低，嚴重影響了稅法的權(quán)

40、威性和執(zhí)法效率，也使稅法缺乏透明度和穩(wěn)定性，有悖于稅法的公平和效率原則。在我國經(jīng)濟已駛上高速發(fā)展道路并已融入國際大循環(huán)的今天，這樣的稅收法律級次著實讓人感到有點落伍。不僅退稅資金長期不到位，得不到法律的保障，即使是日常的退稅管理各個地區(qū)也自成體系，出現(xiàn)了大量的外部不規(guī)行為，使出口退稅管理失去了統(tǒng)一性和規(guī)范性，也使我國出口退稅難以形成一個良好的外部環(huán)境，進而導(dǎo)致出口退稅的政策效果扭曲，產(chǎn)生負效應(yīng)。另外也正是由于這種管理缺乏統(tǒng)一性，導(dǎo)致了出口騙稅的屢屢發(fā)生。出口退稅是促進對外貿(mào)易的財政手段，而外貿(mào)出口又是拉動國內(nèi)經(jīng)濟增長的重要因素，隨著經(jīng)濟全球化趨勢的發(fā)展，國際間的貿(mào)易往來將成為國際交往的重要組成

41、部分，因而，加快出口退稅的立法步伐，在加快我國稅收基本法的進程中，進一步充實和完善出口退稅程序法的立法工作，創(chuàng)造良好的退稅外部環(huán)境，使之具有更強的適應(yīng)性和可操作性，將是目前我國出口退稅管理工作的重中之重，也是入WTO后認真、嚴格貫徹稅收法定主義原則的迫切需要。結(jié)束語綜上所述，為了緩解貿(mào)易順差過大，促進外貿(mào)平衡，繼續(xù)加強和改善宏觀調(diào)控，國家對出口退稅的政策還將進行適時的調(diào)整，出口退稅制度作為一項出口財政激勵機制，己經(jīng)成為我國調(diào)整進出口貿(mào)易的重要宏觀調(diào)控手段。由本文可以看出，外貿(mào)企業(yè)的生存與發(fā)展與出口退稅政策息息相關(guān)，任何一個出口退稅政策的小小的變動，外貿(mào)企業(yè)都應(yīng)該針對其變化做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，也

42、只有如此，企業(yè)才能走上健康的可持續(xù)發(fā)展的道路。因此，我個人認為：外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的特殊情況制定適合自己的政策，勇敢應(yīng)對，同時國家也應(yīng)該積極發(fā)揮政府的作用，建立一部統(tǒng)一、完備的出口退稅管理的法規(guī)，完善稅收法制，通過雙方努力，深信中國必將完成由貿(mào)易大國到貿(mào)易強國的轉(zhuǎn)變。參考文獻：1李攀.我國出口退稅政策探討J.商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版），2007，（09）：198.2于鳳霞.中國現(xiàn)行出口退稅制度下的出口騙稅問題分析J.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010，（33）：21-22.3楊艷琴，尹忠紅.增值稅的出口退稅政策及出口退稅的計算J.林業(yè)財務(wù)與會計，2003，（05）：37-38.4出口退稅5流程J.國際商務(wù)財會，

43、2009，（07）：28.5汪曉文，韓雪梅，祝偉.出口退稅機制改革的原因影響和對策J.開發(fā)研究，2005，(01)：36-42.6李少科，荊榮梅.出口退稅率調(diào)整的背景、影響和對策分析J.科技信息(學(xué)術(shù)研究)，2007，（32）：70-71.7張亞軍.論我國出口退稅政策調(diào)整對地方外貿(mào)的影響J.經(jīng)濟與社會發(fā)展，2008，（11）：22-24.8財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知.財稅2008111號，財稅2008138號，財稅2008144號.9張曉農(nóng),雷濤.出口退稅新政的效用分析及建議J.天津財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2004，（09）：67-71.10朱宇.出口退稅對企業(yè)國際競爭力的影響

44、分析J.國際貿(mào)易問題，2007，（06）：44-46.11劉雪琴.出口退稅政策的調(diào)整及影響J.中國經(jīng)貿(mào)，2003，(12):34-39.12祖素梅.現(xiàn)行出口退稅政策對外貿(mào)企業(yè)的影響與對策J.內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2005，（04）：93-94.13郭化軍.外貿(mào)企業(yè)應(yīng)對出口退稅政策調(diào)整策略思考J.濟南金融，2007，（04）：79-80.14陳希業(yè).企業(yè)如何應(yīng)對出口退稅率降低帶來的影響J.山東紡織經(jīng)濟，2004,(02):86-91.15安體富，梁明.目前我國出口退稅的問題與對策J.中國人民大學(xué)學(xué)報，1996，（04）：23-26.Discuss the Adjustment of Export

45、Rebates Impact on Foreign-Trade EnterprisesGuo Changsheng(Department of Economical management，De zhou University，Dezhou Shandong 253023) Abstract：Export Rebates is a measure to refund some or all of the domestic tax to exporters that already collected,which is also an international practice. The People's Republic of China Interim Regulations on Value Added Tax which executed in January 1, 1994 provides that taxpayers could have the right