持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資-更新ppt課件

1、6持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資 P115-141 6持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資投資 學(xué)習(xí)目的：本章論述持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投學(xué)習(xí)目的：本章論述持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。經(jīng)過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解持有至到期投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。經(jīng)過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、特點(diǎn)及分類，掌握投資本錢確資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、特點(diǎn)及分類，掌握投資本錢確實(shí)定，掌握持有到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置方法。實(shí)定，掌握持有到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置方法。 教學(xué)內(nèi)容：持有至到期投資教學(xué)內(nèi)容：持有至到期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股

2、權(quán)投資 6.1持有至到期投資持有至到期投資 P115-126 持有至到期投資的概念及特征持有至到期投資的概念及特征 初始投資本錢確實(shí)定初始投資本錢確實(shí)定 債券的溢折價(jià)及攤銷方法債券的溢折價(jià)及攤銷方法 持有至到期投資核算持有至到期投資核算6.1.1持有至到期投資的概念及特征持有至到期投資的概念及特征 1.概念概念 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券。且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券。 如企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的國(guó)債、如企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的國(guó)債、公司債券等。公司債券等。 2.特征：特征

3、： (1)到期日固定到期日固定 (2)回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定 (3)企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期 。 6.1.2初始投資本錢確實(shí)定初始投資本錢確實(shí)定 按照獲得投資的公允價(jià)值計(jì)量，按照獲得投資的公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)買賣費(fèi)用計(jì)入投資本錢中相關(guān)買賣費(fèi)用計(jì)入投資本錢中. 買賣費(fèi)用包括稅金、手續(xù)費(fèi)等買賣費(fèi)用包括稅金、手續(xù)費(fèi)等. 留意：實(shí)踐支付價(jià)款中含有已到留意：實(shí)踐支付價(jià)款中含有已到期尚未領(lǐng)取的利息或分期付息的利息，期尚未領(lǐng)取的利息或分期付息的利息，不構(gòu)成投資本錢不構(gòu)成投資本錢,作為一項(xiàng)短期債務(wù)處作為一項(xiàng)短期債務(wù)處置。置。 6.1.3債券溢折價(jià)及攤銷方法債

4、券溢折價(jià)及攤銷方法 6.1.3.1債券溢折價(jià)債券溢折價(jià) 面值購(gòu)入面值購(gòu)入 票面利率等于市票面利率等于市場(chǎng)利率場(chǎng)利率 購(gòu)入債券購(gòu)入債券 溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入 票面利率高于市票面利率高于市場(chǎng)利率場(chǎng)利率 方式：方式： 折價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入 票面利率低于市票面利率低于市場(chǎng)利率場(chǎng)利率 債券溢折價(jià)構(gòu)成緣由是由于債券的票面?zhèn)缯蹆r(jià)構(gòu)成緣由是由于債券的票面利率與實(shí)踐利率不同而引起的。利率與實(shí)踐利率不同而引起的。 溢折價(jià)的本質(zhì)：溢折價(jià)的本質(zhì)： 溢價(jià)是投資者為以后多得利息而事先付出溢價(jià)是投資者為以后多得利息而事先付出的代價(jià)；折價(jià)是投資者以后少得利息預(yù)先得的代價(jià)；折價(jià)是投資者以后少得利息預(yù)先得到的補(bǔ)償。到的補(bǔ)償。 6.1

5、.3.2利息調(diào)整的攤銷方法利息調(diào)整的攤銷方法 直線法 實(shí)踐利率法 1直線法 是將債券的溢折價(jià)及買賣費(fèi)用按債券的還款期限或付息期數(shù)平均攤銷的方法。計(jì)算公式： 在直線法下,各期攤銷額和投資收益一樣。數(shù)債券還款期限或付息期費(fèi)用溢價(jià)或折價(jià)總額及交易各期利息調(diào)整攤銷額攤銷方法：攤銷方法：2實(shí)踐利率法實(shí)踐利率法 要點(diǎn)要點(diǎn):是根據(jù)每期攤余本錢乘以實(shí)踐利率是根據(jù)每期攤余本錢乘以實(shí)踐利率確定的利息收入與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息確定的利息收入與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息相比較，將其差額作為各期利息調(diào)整攤銷額。相比較，將其差額作為各期利息調(diào)整攤銷額。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 本期利息調(diào)整攤銷額本期利息調(diào)整攤銷額 本期應(yīng)

6、計(jì)利息與本期實(shí)踐利息的差額本期應(yīng)計(jì)利息與本期實(shí)踐利息的差額 式中：式中： 本期實(shí)踐利息攤余本錢本期實(shí)踐利息攤余本錢實(shí)踐利率實(shí)踐利率 本期應(yīng)計(jì)利息債券面值本期應(yīng)計(jì)利息債券面值票面利率票面利率 實(shí)踐利率實(shí)踐利率 是使所購(gòu)買債券的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。 一次還本付息債券下，實(shí)踐利率的計(jì)算公式：P121 一次還本分期付息債券下，實(shí)踐利率的計(jì)算公式：P121 在實(shí)踐利率法下，各期的投資收益率堅(jiān)持不變，但各期攤銷額和投資收益不同。 新準(zhǔn)那么規(guī)定:采用實(shí)踐利率法 6.1.3持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 “持有至到期投資賬戶持有至到期投資賬戶 核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值

7、。核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值。 屬于資產(chǎn)類賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 構(gòu)造：構(gòu)造： 明細(xì)賬設(shè)置：明細(xì)賬設(shè)置： 本錢本錢 債券面值債券面值 投資的類別和種類投資的類別和種類 利息調(diào)整利息調(diào)整 溢折價(jià)溢折價(jià),買賣費(fèi)用買賣費(fèi)用 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 賬務(wù)處置賬務(wù)處置 1.購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借借:持有至到期投資持有至到期投資本錢本錢 債券面值債券面值 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 / 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 含息含息 借借(或貸或貸)：持有至到期投資：持有至到期投資利息調(diào)整差額利息調(diào)整差額 溢折價(jià)等溢折價(jià)等.溢價(jià)記借，折價(jià)溢價(jià)記借，折價(jià)記貸記貸 貸：銀行存款貸：銀行存款 留意：分期付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收

8、利息作留意：分期付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息作為應(yīng)收利息；一次還本付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收為應(yīng)收利息；一次還本付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息添加投資的賬面價(jià)值。利息添加投資的賬面價(jià)值。 2.期末資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息，確認(rèn)投資收益時(shí)：期末資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息，確認(rèn)投資收益時(shí)： 方法：直線法和實(shí)踐利率法方法：直線法和實(shí)踐利率法 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 票面利息票面利息 貸貸: 投資收益投資收益 實(shí)踐實(shí)踐利息利息 貸或借貸或借:持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額。溢差額。溢折價(jià)等攤銷額折價(jià)等攤銷額 3.到期收回債券本息到期收回債券本息借：銀行存款

9、借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本錢本錢 債券面值債券面值 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息實(shí)例實(shí)例:實(shí)例實(shí)例1. A企業(yè)于企業(yè)于2021年年1月月1日購(gòu)入日購(gòu)入B企業(yè)當(dāng)企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的日發(fā)行的2年期債券，票面利率年期債券，票面利率10，債券，債券面值面值200 000元，到期一次還本付息。債券元，到期一次還本付息。債券實(shí)踐利率實(shí)踐利率7.937%，實(shí)踐支付價(jià)款，實(shí)踐支付價(jià)款206 000元。該企業(yè)按年計(jì)算利息并確認(rèn)投資收益元。該企業(yè)按年計(jì)算利息并確認(rèn)投資收益分別采用直線法和實(shí)踐利率法。分別采用直線法和實(shí)踐利率法。采用直線法采用直線法1 2021年

10、1月1日購(gòu)入 借:持有至到期投資本錢 200 000 面值 利息調(diào)整 6 000溢價(jià) 貸：銀行存款 206 00022021年12月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益 應(yīng)計(jì)利息=200 00010%=20 000元 利息調(diào)整攤銷額=6 0002=3000 元 溢價(jià)攤銷額 投資收益 =20 0003000=17 000 元 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 20 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 3000 貸差 投資收益 17 000 32021年年12月月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益日計(jì)息，確認(rèn)投資收益 會(huì)計(jì)分錄同上會(huì)計(jì)分錄同上4 2021年年1月月1日收回債券本息日收回債券本息200 000+20 00020

11、 000 借：銀行存款借：銀行存款 240 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本錢本錢 200 000 面值面值 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40 000采用實(shí)踐利率法采用實(shí)踐利率法:1 2021年1月1日購(gòu)入 分錄同前22021年12月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益 應(yīng)計(jì)利息=200 00010%=20 000元 投資收益206 0007.937%=16 350 元 利息調(diào)整攤銷額=20 000 16 350=3 650 元 溢價(jià)攤銷額 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 20 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 3 650 利息調(diào)整貸差 投資收益 16 350 年末攤余本錢=

12、 206 00020 0003650=222 350元32021年年12月月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益日計(jì)息，確認(rèn)投資收益 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息=200 00010%=20 000元元 投資收益投資收益222 3507.937% =17 650 元元 含尾數(shù)調(diào)整含尾數(shù)調(diào)整 利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額=20 000 17 650=2 350 元元 溢價(jià)攤銷額溢價(jià)攤銷額 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2 350 利息調(diào)整貸差利息調(diào)整貸差 投資收益投資收益 17 650 年末攤余本錢年末攤余本錢=222 3502

13、0 0002350=240 000元元4 2021年年1月月1日到期收回債券本息日到期收回債券本息 分錄同前分錄同前 實(shí)例實(shí)例2 A企業(yè)于企業(yè)于2021年年1月月1日購(gòu)入日購(gòu)入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的的4 年期債券，票面利率年期債券，票面利率5，債券面值，債券面值50 000元，元，每年付息一次每年付息一次,最后一年歸還本金并付最后一次利最后一年歸還本金并付最后一次利息。債券實(shí)踐利率息。債券實(shí)踐利率6%，實(shí)踐支付價(jià)款，實(shí)踐支付價(jià)款48 268元。元。該企業(yè)按年計(jì)算利息并確認(rèn)投資收益分別采用直該企業(yè)按年計(jì)算利息并確認(rèn)投資收益分別采用直線法和實(shí)踐利率法。線法和實(shí)踐利率法。1 2021年年1月月

14、1日購(gòu)入日購(gòu)入 借借:持有至到期投資持有至到期投資本錢本錢 50 000 債券面值債券面值 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1 732 折價(jià)折價(jià) 銀行存款銀行存款 48 268 2 2021年年12月月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益日計(jì)息，確認(rèn)投資收益 采用直線法采用直線法: 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息=50 0005%=2500元元 利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額=17324=433 元元 折價(jià)攤銷額折價(jià)攤銷額 投資收益投資收益 =2 500433=2 933元元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 500 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 433利息調(diào)整借差利息調(diào)整借差 貸：貸：

15、 投資收益投資收益 2 933 第第24年年末的會(huì)計(jì)分錄同上年年末的會(huì)計(jì)分錄同上.采用實(shí)踐利率法采用實(shí)踐利率法: 利息調(diào)整攤銷表債券折利息調(diào)整攤銷表債券折價(jià)攤銷表價(jià)攤銷表計(jì)息期計(jì)息期票面利息票面利息1 1= =面面值值5%5%投資收益投資收益2=期初期初46%折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷3 3= =2 2- -1 1攤余本錢攤余本錢4 4= =上上期期4 4+ +3 310.1.110.1.110.12.3110.12.3111.12.3111.12.3112.12.3112.12.3113.12.3113.12.3125002500250025002500250025002500289628962920

16、2920294529452971297139639642042044544547147148 26848 26848 66448 66449 08449 08449 52949 52950 00050 000合計(jì)合計(jì)10 00010 00011 73211 73217321732會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄: 2021年年12月月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益日計(jì)息，確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 500 票面利息票面利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 396 利息調(diào)整借差利息調(diào)整借差 貸：貸： 投資收益投資收益 2 896 實(shí)踐利息實(shí)踐利息 第第24年年末的會(huì)計(jì)分錄同上年年末的會(huì)計(jì)分

17、錄同上,金額按上表所列金額按上表所列.3每年收取債券利息每年收取債券利息2500元除最后一次付息外元除最后一次付息外 借：銀行存款借：銀行存款 2 500 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2 500 4 2021年年1月月1日收回債券本金和最后一次利息日收回債券本金和最后一次利息本息本息=50 0002 500=52 500 借：銀行存款借：銀行存款 52 500 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本錢本錢 50 000 債券面值債券面值 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 500 實(shí)例實(shí)例:P117-124【例【例5-1，2，3，4，5，6】【例【例5-7，8，9，10】4.持有至到期投資減值持有至到期投資減

18、值 P124 1計(jì)提減值預(yù)備計(jì)提減值預(yù)備 發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資減值預(yù)備 2減值預(yù)備轉(zhuǎn)回減值預(yù)備轉(zhuǎn)回 如有客觀證聽(tīng)闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原如有客觀證聽(tīng)闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益沖確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益沖減資產(chǎn)減值損失。減資產(chǎn)減值損失。 實(shí)例實(shí)例:P124-1

19、25【例【例5-11】 6.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 P127-141 長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及分類長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及分類 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法和權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換6.2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及分類長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及分類 6.2.1.1含義含義 是指企業(yè)長(zhǎng)期持有，不預(yù)備隨時(shí)是指企業(yè)長(zhǎng)期持有，不預(yù)備隨時(shí)出賣，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，出賣，投資企

20、業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任的投資。當(dāng)相應(yīng)責(zé)任的投資。 6.2.1.2分類分類 長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響分四種類型: 1控制：是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的賬務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 對(duì)子公司投資 2共同控制：是指按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 3艱苦影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的賬務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 4無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)艱苦影響。對(duì)參股企業(yè)投資 6.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)

21、投資的初始計(jì)量 6.2.2.1企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。主體的買賣或事項(xiàng)。 留意：本章涉及到的是留意：本章涉及到的是“控股合并。控股合并。 企業(yè)合并分類企業(yè)合并分類1.同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1)同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 含義含義:參與合并的各方在合并前后均受同一參與合并的各方在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性方或一樣的多方最終控制，且該

22、控制并非暫時(shí)性的的,為同一控制下的企業(yè)合并。為同一控制下的企業(yè)合并。 如如:A和和B都是都是P集團(tuán)公司內(nèi)部的兩個(gè)公司，合集團(tuán)公司內(nèi)部的兩個(gè)公司，合并后并后A和和B還都受還都受P控制?？刂?。 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 不屬于買賣行為，只是參與合并各方資產(chǎn)、不屬于買賣行為，只是參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合，買賣作價(jià)往往不公允。負(fù)債的重新組合，買賣作價(jià)往往不公允。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定 初始投資本錢初始投資本錢=合并日獲得被合并方一合并日獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 不按公允價(jià)值計(jì)不按公允價(jià)值計(jì)量量 差額的處置差額的處置 :投出的資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)

23、期股權(quán)投出的資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢之間的差額，調(diào)整資本公投資的初始投資本錢之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 合并發(fā)生的直接費(fèi)用的處置：企業(yè)合并合并發(fā)生的直接費(fèi)用的處置：企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢的中介費(fèi)用發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢的中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用。益管理費(fèi)用。 留意：留意： 無(wú)論是同一控制還是非同一控制，假無(wú)論是同一控制還是非同一控制，假設(shè)是發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)獲得的股權(quán)投資，那設(shè)是發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)獲得的股權(quán)投資，那么與

24、股票發(fā)行相關(guān)的買賣費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、傭么與股票發(fā)行相關(guān)的買賣費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、傭金等從股票溢價(jià)中扣除；假設(shè)是發(fā)行債券金等從股票溢價(jià)中扣除；假設(shè)是發(fā)行債券作為對(duì)價(jià)獲得的股權(quán)投資，那么買賣費(fèi)用作為對(duì)價(jià)獲得的股權(quán)投資，那么買賣費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、傭金等是計(jì)入到發(fā)行債券的初手續(xù)費(fèi)、傭金等是計(jì)入到發(fā)行債券的初始本錢始本錢 。(3)實(shí)例實(shí)例 例1.甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2021年6月1日，甲公司以銀行存款1450萬(wàn)元獲得乙公司一切者權(quán)益的80，同日乙公司一切者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。2021年6月1日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢為 萬(wàn)元。 A1600 B1760 C

25、1450 D2000 【答案】A 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢 =200080%=1600萬(wàn)元。 例2.甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2021年6月1日，甲公司以銀行存款7 100萬(wàn)元獲得乙公司一切者權(quán)益的80%，同日乙公司一切者權(quán)益的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元。 甲公司初始投資本錢=10 00080% =8000(萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 000貸：銀行存款 7 100資本公積資本溢價(jià) 900 上例,假設(shè)甲公司支付銀行存款9 000萬(wàn)元. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000資本公積資本溢價(jià) 1 000貸：銀行存款9 000如資本公積缺乏沖減，沖減留存收益。 教材實(shí)例：P129 例5-12

26、、132.非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1)非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 含義含義:是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或一樣的多方最終控制的情況下進(jìn)展的合并或一樣的多方最終控制的情況下進(jìn)展的合并. 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)展的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)展的合并 以市價(jià)為根底，買賣作價(jià)相對(duì)公平合理以市價(jià)為根底，買賣作價(jià)相對(duì)公平合理(2) 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定 初始投資本錢初始投資本錢=合并本錢合并本錢 公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量 合并本錢包括購(gòu)買方

27、付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承合并本錢包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 。 付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等。入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等。 為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢?yōu)槠髽I(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 (3) 實(shí)例 例例. 2021年年5月月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款存款20萬(wàn)

28、元獲得丙公司持有的萬(wàn)元獲得丙公司持有的B公司甲公司和丙公公司甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司司不屬于同一控制的兩個(gè)公司70%的股權(quán)的股權(quán),該專利該專利權(quán)的賬面原價(jià)為權(quán)的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷80萬(wàn)元，萬(wàn)元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為400萬(wàn)元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司初始投資本錢甲公司初始投資本錢=20 +400 =420(萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 200 000累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 800 000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出200 000 4 200 000-4 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 5 000 00

29、0 銀行存款銀行存款 200 000 教材實(shí)例教材實(shí)例:P130 例例5-146.2.2.2非企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始本錢確實(shí)定與非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢確定方法根本一樣。 公允價(jià)值計(jì)量 P131 發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢的中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。 實(shí)例:教材P131例5-15 6.2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法 6.2.3.1本錢法的含義及順應(yīng)范圍本錢法的含義及順應(yīng)范圍 含義：是指投資按投資本錢計(jì)價(jià)的方法。含義：是指投資按投資本錢計(jì)價(jià)的方法。 在本錢法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以獲得股權(quán)時(shí)的本在本

30、錢法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以獲得股權(quán)時(shí)的本錢計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資錢計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值堅(jiān)持不變。外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值堅(jiān)持不變。 順應(yīng)范圍：順應(yīng)范圍： 1對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響,且且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 6.2.3.2本錢法的核算本錢法的核算 核算方法核算方法1長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資本錢計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資本錢計(jì)量，只需追加

31、或收回投資才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。只需追加或收回投資才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。 投資時(shí)投資時(shí): 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司公司 初始投資本初始投資本錢錢 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 或或: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司公司 初始投資本錢初始投資本錢 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 (已宣告尚未領(lǐng)取的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確以為當(dāng)期投資收益。潤(rùn)時(shí)，確以為當(dāng)期投資收益。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 收到時(shí)收到時(shí) 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:應(yīng)收股利應(yīng)收股

32、利 留意留意:收到股票股利，在備查簿中登記收到股票股利，在備查簿中登記添加的股數(shù)添加的股數(shù),不作賬務(wù)處置。不作賬務(wù)處置。 3分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后，應(yīng)進(jìn)展減分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后，應(yīng)進(jìn)展減值測(cè)試并確定能否計(jì)提減值預(yù)備。值測(cè)試并確定能否計(jì)提減值預(yù)備。 實(shí)例實(shí)例:教材教材P131-132例例5-166.2.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 6.2.4.1權(quán)益法的含義及順應(yīng)范圍權(quán)益法的含義及順應(yīng)范圍 含義：是指投資最初以投資本錢計(jì)價(jià)，以后含義：是指投資最初以投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)

33、整的方法。動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。 在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。資單位一切者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。 順應(yīng)范圍：具有共同控制或艱苦影響的長(zhǎng)期順應(yīng)范圍：具有共同控制或艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。股權(quán)投資。 6.2.4.2權(quán)益法的核算權(quán)益法的核算 1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 賬戶賬戶 明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置: 投資本錢投資本錢 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資公司公司 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 2.權(quán)益法的核算方法及實(shí)例權(quán)益法的核算方法及實(shí)例 1初始投資本錢的調(diào)整初始投資本錢的調(diào)整 初始投資本錢初始投資本

34、錢享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的不調(diào)整不調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司公司(投資本錢投資本錢)貸：銀行存款等貸：銀行存款等 初始投資本錢初始投資本錢享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的其差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期其差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入損益營(yíng)業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司公司(投資本錢投資本錢) (初始投資本錢初始投資本錢) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司公司(投資本錢投資本錢) 貸貸

35、:營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 差額差額 【例【例1】甲公司】甲公司2021年年1月月1日，以日，以860萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入C公司公司40%普通股權(quán)，并對(duì)普通股權(quán)，并對(duì)C公司有艱苦影響，公司有艱苦影響，2021年年1月月1日日C公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。行存款支付。 甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： 初始投資本錢初始投資本錢=860 萬(wàn)元萬(wàn)元 甲公司享有甲公司享有C公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 =200040%=800萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司公司(投資本錢投

36、資本錢) 8 600 000貸：銀行存款貸：銀行存款 8 600 000 【例【例2】 上例中上例中,假設(shè)出資額為假設(shè)出資額為760萬(wàn)元，其他條件不變?nèi)f元，其他條件不變. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司公司(投資本錢投資本錢) 7 600 000貸：銀行存款貸：銀行存款 7 600 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司公司(投資本錢投資本錢) 400 000貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 400 000實(shí)例實(shí)例:P132【5-172.投資損益確實(shí)認(rèn) 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 投資企業(yè)該當(dāng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公

37、司(損益調(diào)整) 貸：投資收益 應(yīng)享有的利潤(rùn)=調(diào)整后的被投資單位的凈利潤(rùn)持股比例 被 投 資 單 位 凈 利 潤(rùn) 的 調(diào) 整 ：1公允價(jià)值的調(diào)整公允價(jià)值的調(diào)整 投資時(shí)被投資方可識(shí)別資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的賬面投資時(shí)被投資方可識(shí)別資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的賬面價(jià)值和公允價(jià)值假設(shè)不一致，要將其差額調(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后價(jià)值和公允價(jià)值假設(shè)不一致，要將其差額調(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例來(lái)計(jì)算確認(rèn)投資收益。的凈利潤(rùn)乘以持股比例來(lái)計(jì)算確認(rèn)投資收益。 實(shí)例實(shí)例:教材教材P133-134【例【例5-18】 留意留意:無(wú)法合理確定獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)無(wú)法合理確定獲

38、得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，值，或者投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的，可按照被投資單位賬面凈利潤(rùn)與持股比兩者之間的差額不具重要性的，可按照被投資單位賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益。例計(jì)算確認(rèn)投資收益。 2內(nèi)部買賣投資雙方之間的買賣的調(diào)整內(nèi)部買賣投資雙方之間的買賣的調(diào)整 投資方出賣商品給被投資方與投資方向一致稱為順流買賣，被投資方出賣商品給投資方與投資方向相反稱為逆流買賣。 假設(shè)內(nèi)部銷售的存貨到期末的時(shí)候還沒(méi)有賣給外部獨(dú)立的第三方，此時(shí)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要在凈利潤(rùn)中予

39、以調(diào)整，然后投資方再按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例確認(rèn)投資收益。 不論是順流買賣還是逆流買賣，只需有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益，就應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整。 實(shí)例:教材P134【例5-19】 【練習(xí)】甲公司于【練習(xí)】甲公司于2021年年1月月1日獲得乙公司日獲得乙公司20%有表決權(quán)股份，可以對(duì)乙公司施加艱苦影響。有表決權(quán)股份，可以對(duì)乙公司施加艱苦影響。甲公司獲得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、甲公司獲得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣。負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣。2021年年8月，月，乙公司將其本錢為乙公司將其本錢為9 000 000元的某商品以元的某商品

40、以15 000 000元的價(jià)錢出賣給甲公司，甲公司將獲得的元的價(jià)錢出賣給甲公司，甲公司將獲得的商品作為存貨。至商品作為存貨。至2021年年12月月31日，甲公司仍未日，甲公司仍未對(duì)外出賣該存貨。乙公司對(duì)外出賣該存貨。乙公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48 000 000元。假定不思索所得稅要素。要求編制甲元。假定不思索所得稅要素。要求編制甲公司確認(rèn)投資收益分錄。會(huì)計(jì)處置如下：公司確認(rèn)投資收益分錄。會(huì)計(jì)處置如下：甲公司應(yīng)享有凈收益甲公司應(yīng)享有凈收益=48 000 0006 000 00020% =8 400 000元元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司損益調(diào)整損益調(diào)整 8 400

41、000 貸：投資收益貸：投資收益 8 400 000被投資單位發(fā)生虧損 投資企業(yè)該當(dāng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承當(dāng)?shù)奶潛p額，沖減投資企業(yè)該當(dāng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承當(dāng)?shù)奶潛p額，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資損失。 應(yīng)承當(dāng)?shù)奶潛p額應(yīng)承當(dāng)?shù)奶潛p額 = 調(diào)整后被投資單位的凈虧損調(diào)整后被投資單位的凈虧損持股比例持股比例 借：投資收益借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 假設(shè)被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確假設(shè)被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)投資損失，該當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及認(rèn)投資損失，該當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

42、以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，假設(shè)還有額外承當(dāng)損失的義務(wù)，那么記至零為限，假設(shè)還有額外承當(dāng)損失的義務(wù)，那么應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。按上述順序處應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。按上述順序處置后，假設(shè)還有未確認(rèn)的虧損，那么應(yīng)在備查賬簿置后，假設(shè)還有未確認(rèn)的虧損，那么應(yīng)在備查賬簿中登記。中登記。 借：投資收益借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 估計(jì)負(fù)債估計(jì)負(fù)債 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)先被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按與上述相反的

43、順序彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按與上述相反的順序處置，即：先沖減估計(jì)負(fù)債；再恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益的賬處置，即：先沖減估計(jì)負(fù)債；再恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值；最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。面價(jià)值；最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：估計(jì)負(fù)債借：估計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 實(shí)例實(shí)例:P【例【例5-20】 3.被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) 投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利， 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司(損益調(diào)整) 留意:被投資單位分派股票股利時(shí)，投

44、資企業(yè)不作賬務(wù)處置，但應(yīng)于除權(quán)日注明所添加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 實(shí)例:P【例5-21】 4.被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他權(quán)益變動(dòng)他權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并添加或減少資本公積其他資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積 或做相反分錄。 實(shí)例:P【例5-22】留意:處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)至“投資收益科目。課堂練習(xí)課堂練習(xí) A企業(yè)2021年1月1日以銀行存款970 000元對(duì)B企業(yè)投資， 占B企業(yè)40的股權(quán)，對(duì)B公司有艱苦影響, 2021年1月1日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公

45、允價(jià)值為2 400 000元假定公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣 。2021年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550 000元；2021年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350 000元；2021年B企業(yè)全年凈虧損3 000 000元；2021年B企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850 000元。 會(huì)計(jì)處置如下 ： 2021.1.1日投資時(shí) 初始投資本錢=970 000 元 A企業(yè)享有B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 =2 400 00040%=960 000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)投資本錢970 000 貸：銀行存款 970 0002021年12月31日凈利潤(rùn)550000元應(yīng)享有利潤(rùn)55000040220 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)損益

46、調(diào)整 220 000 貸：投資收益股權(quán)投資收益 220 000年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)賬面余額9700002200001190000 元2021年2月份宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利B企業(yè) 35000040 140 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)損益調(diào)整140 000 “長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)賬面余額11900001400001050000元 2021年12月31日 凈虧損3 000 000 應(yīng)承當(dāng)虧損 3 000 000401 200 000元 可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資B賬面價(jià)值金額為1 050 000元 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限 借：投資收益股權(quán)投資損失 1 050 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投

47、資B企業(yè)損益調(diào)整1 050 000 未確認(rèn)的投資虧損為150 000元1 200 0001 050 000，在備查賬簿登記。 2021年年12月月31日日 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)850 000元元 應(yīng)享有利潤(rùn)應(yīng)享有利潤(rùn) 850 00040340 000元元可恢復(fù)可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資B賬面價(jià)值賬面價(jià)值340000150 000 190 000 元元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)損益調(diào)整企業(yè)損益調(diào)整190 000 貸：投資收益貸：投資收益股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益 190 000 思索思索:1上例資料上例資料,假設(shè)假設(shè)A企業(yè)賬上仍有應(yīng)收企業(yè)賬上仍有應(yīng)收B企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款1

48、00 000元，會(huì)計(jì)處置又怎樣元，會(huì)計(jì)處置又怎樣 ? 2投資時(shí)被投資方可識(shí)別資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公投資時(shí)被投資方可識(shí)別資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值假設(shè)不一致又怎樣處置允價(jià)值假設(shè)不一致又怎樣處置? 3假設(shè)投資雙假設(shè)投資雙方之間存在買賣又怎樣處置方之間存在買賣又怎樣處置?5.2.5長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 是指長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回的金額低于賬面價(jià)值所是指長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回的金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。發(fā)生的損失。 5.2.5.1“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備賬戶長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備賬戶 5.2.5.2賬務(wù)處置賬務(wù)處置: 假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)將其假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值，

49、應(yīng)將其差額確以為當(dāng)期投資減值損失差額確以為當(dāng)期投資減值損失,計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 ： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。 實(shí)例實(shí)例:P【例【例5-24】6.2.6長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)踐獲得價(jià)款的差額，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 實(shí)收價(jià)款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 已提減值預(yù)備賬面價(jià)值 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 賬面余額 貸或借投資收益 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置該項(xiàng)投資時(shí)該當(dāng)將原計(jì)入一切者權(quán)

50、益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 借(或貸):資本公積其他資本公積 貸(或借):投資收益 實(shí)例:P【例5-23】 6.2.7長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 (P-141)1.本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 P-141 增資：增資：P-141 因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，可以對(duì)被投資因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響或是實(shí)施共同控制的，轉(zhuǎn)為權(quán)益單位施加艱苦影響或是實(shí)施共同控制的，轉(zhuǎn)為權(quán)益法。應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股法。應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處置：權(quán)投資兩部分分別處置： 1原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投

51、資的處置原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置1原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 初始投資本錢的調(diào)整：初始投資本錢的調(diào)整： 原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照原持股原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原獲得投資時(shí)被投資單位可比例計(jì)算確定應(yīng)享有原獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的視為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬后者的視為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留

52、存收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢投資本錢 貸：盈余公積貸：盈余公積利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)兩次投資期間的調(diào)整對(duì)于原獲得投資后至再兩次投資期間的調(diào)整對(duì)于原獲得投資后至再次投資的買賣日之間：次投資的買賣日之間： 屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 假設(shè)發(fā)生虧損，投資方作上述相反分錄。假設(shè)發(fā)生虧損，投資方作上述相反分錄。 屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資買賣日之屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資買賣日之間享有被投資單位的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整間享有被投資單位的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益投資收益。益投資收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)