淺析推遲納稅的籌劃思路與方法

1、淺析推遲納稅的籌劃思路與方法童德元（重慶工貿職業(yè)技術學院 重慶408000）中圖分類號：f812.42文獻標識碼：a文章編號：41-1413 （2012）01-0000-01摘要：稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納 稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳 納目標的一種自主理財行為。納稅人在進行稅收籌劃時，通過正確計算應稅稅額, 合理延遲納稅，以獲取資金時間價值是企業(yè)稅收籌劃的目標之一。企業(yè)應正確解 讀相關稅收政策，明確納稅義務發(fā)牛時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從 而實現(xiàn)延遲納稅獲取資金時間價值的目標。關鍵詞：稅收籌劃增值稅延遲

2、納稅政策依據(jù)籌劃思路稅收是國家財政收入的主要來源，任何納稅人都必須遵守各項稅法的規(guī) 定，及時、足額地上繳各項稅額，這是企業(yè)的法定義務。但企業(yè)應在遵守各項稅 法規(guī)定的前提下，如何充分享受稅法規(guī)定的各項優(yōu)惠政策，通過稅收籌劃，使企 業(yè)稅后收益最大化，以便實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。稅收籌劃方法選擇，實質上是 納稅人在進行稅收籌劃時，通過正確計算應稅稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免 除納稅，盡可能地節(jié)約稅務性資金流出而進行的選擇稅務最低方案的財務活動行 為。木文擬以增值稅為例，分析納稅義務發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與 方法。一、政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財法1993）38號）第三十

3、 三條規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)牛時間，按銷售結算方式的不同,具體為:1. 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額 或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。2. 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托 收手續(xù)的當天。3. 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天。4. 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。5. 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。6銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑 證的當天等等。增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、或者一個

4、月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅稅款的大小分別 核定；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、 三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次 月一日起至十日內中報稅款并結清上月應繳稅款。為了保證計算增值稅應納稅額的合理性、準確性，增值稅-般納稅人必 須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點?！爱斊凇笔莻€重要的 時間限定，具體是指稅務機關依照稅法規(guī)定對一般納稅人確定的納稅期限；只有 在納稅期限內實際發(fā)生的，才是法定的當期俏項稅額或當期進項稅額。般納稅 人購進貨物或應稅勞務，其進項稅額申報抵扣的吋間限定，國家稅務總

5、局已經(jīng)作 出了明確規(guī)定，具體有以下三點：1. 工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在 購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚 未驗收入庫的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。2. 商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進的貨 物付款后（包括采用分期付款方式的，應以所有款項支付完半后）才能審報抵扣 進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項未支付完畢的, 其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扌）1。商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈、投資或分配的貨物，則以收 到增值稅專用發(fā)票的時間為中報抵扣進項稅額的時

6、限；申報抵扣吋，應一并提供 捐贈、投資、分配貨物的合同或證明材料。3般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能審報抵扣進 項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為當期進項稅 額予以抵扣。二、籌劃思路根據(jù)增值稅納稅義務發(fā)生吋間和進項稅額申報抵扌ii的時間的相關規(guī)定, 實現(xiàn)納稅期限后移的具體是：1推遲銷項稅額發(fā)生吋間的方式有：（1）避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；（2）以實際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票；（3）若預期不能及吋收到貨款，合同應采取賒銷和分期付款結算方式；2 .提前進項稅額抵扌ii吋間的方式有：（1）購買方應選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結算方式

7、，并按稅 法規(guī)定時間限制認證抵扣；（2）對所有購進應稅商品或勞務的進項稅額先行認證抵扌ii,必要時再 作進項稅額轉出；（3）接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協(xié)商方式，提前拿到發(fā) 票和證明材料；三、案例分析【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7 月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增 值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底 付訖。月初欲外購a貨物234萬元（含稅），b貨物m7萬元（含稅），但因企業(yè) 資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分a貨物，并取得相應的增值稅發(fā)票。請計算該企業(yè)本月應繳的增

8、值稅。該企業(yè)本月應繳的增值稅為:1170÷ (1 + 17%) ×17%-117÷ (1 + 17%) ×17% = 153 (萬元)此外，企業(yè)本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元。如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開 具發(fā)票”，并在結算吋按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月 通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認 銷項稅額85萬元，多抵扌ii進項稅額34萬元。則應繳的增值稅為：585÷ (1 + 17%)

9、 ×17%-234÷(1 + 17%) ×17%-117÷ (1 + 17%) ×17%=34 (萬元)相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。本期可以延緩繳納130.9 (119+11.9)萬元的稅款。【案例二】一大型生產企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學校、幼兒園 和物業(yè)管理等常設非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常 維修項目。這些單位部門日常需要耗費相當大的外購材料金額，必須不間斷地購 進材料以保持平衡。假設企業(yè)平衡時購買的庫存材料平均金額為1170萬元?；I劃思路：如果單

10、獨成立材料科目記賬，將取得的進項稅額直接計入材 料成本，那么就不存在進項稅的問題，從而簡化了財務核算。如果所有購進材料都不單獨記賬，而是準備作為用于增值稅應稅項目， 在取得進項稅吋就可以申報從銷項稅額中抵扌】i,領用時作進項稅額轉出，企業(yè)就 可以在生產經(jīng)營期間少繳稅款。假設企業(yè)庫存始終保持1170萬元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申 報抵扌ii進項稅額170萬元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營中都“不用繳納”。 這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元，教育費附加5.10萬元。按向金 融機構貸款年利率6%計算，可以節(jié)約財務費用11.22萬元，即可以獲得利潤8.42 萬元。分析評價：遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負擔，但可以增加企業(yè) 的營運資金，使企業(yè)獲得資金時間價值。所以無論針對何種稅種，只要能做到合 法遞延納稅，對企業(yè)就是有利的。企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進貨物。稅法對于紅字發(fā)票的開具有專門規(guī)定，企業(yè)必須嚴格遵照執(zhí)行?？傊?，稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產和流通過程中，應正確解 讀相關稅收政策，明確納稅義務發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思