以品種法為例講解成本核算程序

1、品種法下的成本計算案例寧西集團下屬的北方公司20×7年8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。一、本月有關(guān)成本計算資料如下：1月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本如下，見表1-1。表1-1 甲、乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本資料表20×7年8月 單位：元摘 要直接材料直接人工制造費用合計甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本123 74016 4003 350143 4902本月生產(chǎn)數(shù)量。甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件，實際生產(chǎn)工時100 000小時；乙產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品40件，實際生產(chǎn)工時50 000小時。甲、

2、乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開始時一次投入，加工費用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。3本月發(fā)生生產(chǎn)費用如下： （1）本月發(fā)出材料匯總表，見表1-2。 表1-2 發(fā)出材料匯總表 20×7年8月 單位：元 領(lǐng)料部門和用途 材料類別 合 計 原材料 包裝物 低值易耗品 基本生產(chǎn)車間耗用         甲產(chǎn)品耗用 800 000 10 000   810 000 乙產(chǎn)品耗用 600 000 4 000

3、  604 000 甲、乙產(chǎn)品共同耗用 28 000     28 000 車間一般耗用 2 000   100 2 100 輔助生產(chǎn)車間耗用         供電車間耗用 1 000     1 000 機修車間耗用 1 200     1 200 廠部管理部門耗用 1 200  

4、60;400 1 600 合 計 1 433 400 14 000 500 1 447 900 備注：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料，按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例進行分配。（2）本月工資結(jié)算匯總表及職工福利費用計算表（簡化格式），見表1-3。表1-3 工資及福利費匯總表20×7年8月 單位：元人員類別應(yīng)付工資總額應(yīng)計提福利費合計基本生產(chǎn)車間   產(chǎn)品生產(chǎn)工人420 00058 800478 800車間管理人員20 0002 80022 800輔助生產(chǎn)車間   供電車間8 0001 1209 120機修車間7 000

5、9807 980廠部管理人員40 0005 60045 600合 計495 00069 300564 300（3）本月以現(xiàn)金支付的費用為2 500元，其中基本生產(chǎn)車間負擔的辦公費250元，市內(nèi)交通費65元；供電車間負擔的市內(nèi)交通費145元；機修車間負擔的外部加工費480元；廠部管理部門負擔的辦公費1 360元，材料市內(nèi)運輸費200元。（4）本月以銀行存款支付的費用為14 700元，其中基本生產(chǎn)車間負擔的辦公費1 000元，水費2 000元，差旅費1 400元，設(shè)計制圖費2 600元；供電車間負擔的水費500元，外部修理費1 800元；機修車間負擔的辦公費400元；廠部管理部門負擔的辦公費3 0

6、00元，水費1 200元，招待費200元，市話費600元。（5）本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊費22 000元，其中：基本生產(chǎn)車間折舊10 000元，供電車間折舊2 000元，機修車間折舊4 000元，廠部管理部門折舊6 000元。（6）根據(jù)“待攤費用”賬戶記錄，本月應(yīng)分攤財產(chǎn)保險費3 195元，其中供電車間負擔800元，機修車間負擔600元，基本生產(chǎn)車間負擔1 195元，廠部管理部門負擔600元。二、品種法的成本計算程序1設(shè)置有關(guān)成本費用明細賬和成本計算單按品種設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細賬（見表1-10、表1-11）和成本計算單（見表1-21、表1-22），按車間設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細賬（見表1-12、表1

7、-13）和制造費用明細賬（見表1-14），其他及成本計算無關(guān)的費用明細賬，如管理費用明細賬等，此略。2要素費用的分配根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用。（1）分配材料費用。其中：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。分配結(jié)果，見表1-4、表1-5。 表1-4 甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料分配表 20×7年8月 單位：元 產(chǎn)品名稱直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品800 000600 000 16 00012 000合計1 400 0000.0228 000表1-5 材料費用分配表 20

8、×7年8月 單位：元 會計科目明細科目原材料包裝物低值易耗品合計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000 826 000616 0001 442 000輔助生產(chǎn)成本供電車間機修車間小計1 0001 2002 200  1 0001 2002 200制造費用基本生產(chǎn)車間2 000 1002 100管理費用修理費1 200 4001 600合 計 1 433 40014 0005001 447 900根據(jù)材料費用匯總表，編制發(fā)出材料的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成

9、本甲產(chǎn)品 826 000乙產(chǎn)品 616 000輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 000機修車間 1 200制造費用基本生產(chǎn)車間 2 100管理費用修理費 1 600貸：原材料 1 433 400包裝物 14 000低值易耗品 500（2）分配工資及福利費用。其中：甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資及福利費按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配。分配結(jié)果，見表1-6。表1-6 工資及福利費用分配表20×7年8月 單位：元 分配對象 工資 福利費 會計科目 明細科目 分配標準 分配率 分配額 分配率 分配額

10、0;基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 100 000  280 000  39 200 乙產(chǎn)品 50 000  140 000  19 600 小計 150 000 2.80 420 000 0.392 58 800 輔助生產(chǎn)成本 供電車間   8 000  1 120 機修車間   7 000  980 小計   15 000  2 100 制造費用 基本生產(chǎn)車間  

11、 20 000  2 800 管理費用 工資、福利費   40 000  5 600 合 計    495 000  69 300 根據(jù)工資及福利費分配表，編制工資及福利費分配業(yè)務(wù)的會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 280 000 乙產(chǎn)品 140 000 輔助生產(chǎn)成本供電車間 8 000 機修車間 7 000 制造費用基本生產(chǎn)車間 20 000 管理費用修理費 40 000 貸：應(yīng)付工資 495 000 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 39 200 乙產(chǎn)品 19 60

12、0 輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 120 機修車間 980 制造費用基本生產(chǎn)車間 2 800 管理費用修理費 5 600 貸：應(yīng)付福利費 69 300 （3）計提固定資產(chǎn)折舊費用及攤銷待攤費用。分配結(jié)果見表1-7、表1-8。 表1-7 折舊費用計算表20×7年8月 單位：元 會計科目 明細科目 費用項目 分配金額 制造費用 基本生產(chǎn)車間 折舊費 10 000 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 折舊費 2 000 機修車間 折舊費 4 000 管理費用  折舊費

13、 6 000 合 計   22 000 根據(jù)折舊計算表，編制計提折舊的會計分錄如下 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 10 000 輔助生產(chǎn)成本供電車間 2 000 機修車間 4 000 管理費用折舊費 6 000 貸：累計折舊 22 000表1-8 待攤費用（財產(chǎn)保險費）分配表20×7年8月 單位：元 會計科目 明細科目 費用項目 分配金額 制造費用 基本生產(chǎn)車間 保險費 1 195 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 保險費 800 機修車間 

14、;保險費 600 管理費用  保險費 600 合 計   3 195 根據(jù)待攤費用分配表，編制攤銷財產(chǎn)保險費的會計分錄如下： 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 1 195 輔助生產(chǎn)成本供電車間 800 機修車間 600 管理費用財產(chǎn)保險費 600 貸：待攤費用財產(chǎn)保險費 3 195 （4）分配本月現(xiàn)金和銀行存款支付費用。分配結(jié)果見表1-9。表1-9 其他費用分配表20×7年8月 單位：元 會計科目 明細科目 現(xiàn)金支付 銀行存款支付 合 計 制造費用

15、60;基本生產(chǎn)車間 315 7 000 7 315 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 145 2 300 2 445 機修車間 480 400 880 管理費用  1 560 5 000 6 560 合計  2 500 14 700 17 200 根據(jù)其它費用分配表，編制會計分錄如下： 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 7 315 輔助生產(chǎn)成本供電車間 2 445 機修車間 880 管理費用財產(chǎn)保險費 6 560 貸：現(xiàn)金 2 500 銀行存款 14 700（5）根據(jù)各項要素費用分配表及編制的會計分錄，登記有關(guān)基本生產(chǎn)成本

16、明細賬（表1-10、1-11）、輔助生產(chǎn)成本明細賬（表1-12、1-13）和制造費用明細賬（表1-14）。 表1-10 基本生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位：元 ×7年 憑證 字號 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 費用 合計 月 日 7 31  月末在產(chǎn)品成本 164 000 32 470 3 675 200 145 8 31 略 材料費用分配表 826 000   826

17、000  31  工資福利費分配表  319 200  319 200  31  生產(chǎn)用電分配表 6 120   6 120  31  制造費用分配表   37 300 37 300  31  本月生產(chǎn)費用合計 832 120 319 200 37 300 1 188 620  31  本月累計 996 120 351 670 40 975 1 388 765  31 

18、0;結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本 830 100 319 700 37 250 1 187 050  31  月末在產(chǎn)品成本 166 020 31 970 3 725 201 715 表1-11 基本生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 單位：元 ×7年 憑證 字號 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 費用 合計 月 日 7 31  月末在產(chǎn)品成本 123 740 16 400 3 35

19、0 143 490 8 31 略 材料費用分配表 616 000   616 000  31  工資福利費分配表  159 600  159 600  31  生產(chǎn)用電分配表 3 060   3 060  31  制造費用分配表   18 650 18 650  31  本月生產(chǎn)費用合計 619 060 159 600 18 650 797 310  31  

20、;本月累計 742 800 176 000 22 000 940 800  31  結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本 619 000 160 000 20 000 799 000  31  月末在產(chǎn)品成本 123 800 16 000 2 000 141 800 表1-12 輔助生產(chǎn)成本明細賬 車間名稱：供電車間 單位：元 ×7年 憑證 字號 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 費用 合計 月 日

21、 8 1 略 材料費用分配表 1 000   1 000  31  工資福利費分配表  9 120  9 120  31  計提折舊費   2 000 2 000  31  分攤財產(chǎn)保險費   800 800  31  其他費用   2 445 2 445  31  本月合計 1 000 9 120 5 245 15

22、365  31  結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門 1 000 9 120 5 245 15 365 表1-13 輔助生產(chǎn)成本明細賬 車間名稱：機修車間 單位：元 ×7年 憑證 字號 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 費用 合計 月 日 8 31 略 材料費用分配表 1 200   1 200  31  工資及福利費分配表  7 980  7

23、 980  31  計提折舊費   4 000 4 000  31  分攤財產(chǎn)保險費   600 600  31  其他費用   880 880  31  本月合計 1 200 7 980 5 480 14 660  31  結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門 1 200 7 980 5 480 14 660 1-14 制造費用明細賬 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 單位：元 年 憑 

24、證 號 摘 要 材 料 費 人 工 費 折 舊 費 修 理 費 水 電 費 保 險 費 其 他 合 計 月 日 8 31 略 材料費用分配表 2100       2100  31  工資及福利費分配表  22

25、800      22800  31  折舊費用計算表   10000     10000  31  待攤費用分配表      1 195  1195  31  其他費用分配表       7315 7315  31  輔助生產(chǎn)分配表  &

26、#160; 10500 2 040   12540  31  本月合計 2100 22800 10000 10500 2 040 1 195 7315 55950  31  結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 2100 22800 10000 10500 2 040 1 195 7315 55950 3分配輔助生產(chǎn)費用（1）根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬匯集的制造費用總額，分別轉(zhuǎn)入該車間輔助生產(chǎn)成本明細賬。本例題供電和機修車間提供單一產(chǎn)品或服務(wù)，未單獨設(shè)置制造費用明細賬，車間發(fā)生的間接費用直接記入各車間輔助生產(chǎn)成本明細賬。（

27、2）根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細賬（表1-12、1-13）歸集的待分配輔助生產(chǎn)費用和輔助生產(chǎn)車間本月勞務(wù)供應(yīng)量，采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用（表1-15），并據(jù)以登記有關(guān)生產(chǎn)成本明細賬或成本計算單和有關(guān)費用明細賬。本月供電和機修車間提供的勞務(wù)量見表1-15。每度電的計劃成本為0.34元，每小時機修費的計劃成本為3.50元；成本差異全部由管理費用負擔。按車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，其中：甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為100 000小時；乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為50 000小時。分配記入產(chǎn)品成本計算單中“直接材料”成本項目，分配結(jié)果見表1-17。 表1-15 供電和機修車間提供的勞務(wù)量表受益部門供電車間

28、（度）機修車間（小時）供電車間 400機修車間3 000 基本生產(chǎn)車間33 0003 000產(chǎn)品生產(chǎn)27 000 一般耗費6 0003 000廠部管理部門10 0001 100合 計46 0004 表1-16 輔助生產(chǎn)費用分配表20×7年8月 單位：元 受益部門供電（單位成本0.34元）機修（單位成本3.50元）用電度數(shù)計劃成本機修工時計劃成本供電車間  4001 400機修車間3 0001 020  基本生產(chǎn)車間33 00011 2203 00010 500產(chǎn)品生產(chǎn)27 0009 180  一

29、般耗費6 0002 0403 00010 500廠部管理部門10 0003 4001 1003 850合 計46 00015 6404 50015 750實際成本 16 765 15 680成本差異 1 125 -70備注：供電車間實際成本=15 365+1 400=16 765（元）；機修車間實際成本=14 660+1 020=15 680（元） 表1-17 產(chǎn)品生產(chǎn)用電分配表20×7年8月 單位：元產(chǎn) 品生產(chǎn)工時（小時）分配率分配金額甲產(chǎn)品100 000 6 120乙產(chǎn)品50 000 3 060合計150 0000.06

30、129 180根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計劃成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 400機修車間 1 020基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6 120乙產(chǎn)品 3 060制造費用基本生產(chǎn)車間 12 540管理費用 7 250貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 15 640機修車間 15 750（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為了簡化成本計算工作，成本差異全部計入管理費用借：管理費用 1 055貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 125機修車間 704分配制造費用根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬（表1-14）歸集的制造費用總額，編制制造費用分配表，并登記基本生產(chǎn)成本明細賬和有關(guān)成本計算單。本例題按甲、

31、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配制造費用，分配結(jié)果見表1-18。表1-18 制造費用分配表車間名稱：基本生產(chǎn)車間 單位：元產(chǎn) 品生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品100 00037 300乙產(chǎn)品50 00018 650合 計150 0000.37355 950根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 37 300乙產(chǎn)品 18 650貸：制造費用基本生產(chǎn)車間 55 9505在完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用根據(jù)各產(chǎn)品成本計算單歸集的生產(chǎn)費用合計數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫500件，月末在產(chǎn)品100件；乙產(chǎn)品完工入庫200件，月末在產(chǎn)品40件。按約當產(chǎn)量法分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算情況見表1-19和1-20。表1-19 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位：件成本項目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當產(chǎn)量直接材料100100%100直接人工10050%50制造費用10050%50表1-20 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 單位：件成本項目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當產(chǎn)量直接材料40100%40直接人工4050%20制造費用4050%20根據(jù)甲、乙兩種