101673988-會計基礎第一章

1、項目一 會計基本理論知識【學習目標】1、了解會計的概念、特點、發(fā)展歷史；2、理解會計的基本職能、會計核算的基本前提；3、理解會計的目標，掌握會計信息質量的要求；4、掌握會計要素的類型及定義特征；5、了解會計計量屬性；6、理解會計等式含義及幾種基本經濟業(yè)務類型；7、理解會計核算方法體系的構成。任務一 學習會計基本原理任務導入：會計是適應社會生產實踐和經濟管理的客觀需要而產生的，又是隨著生產實踐和經濟管理的發(fā)展而發(fā)展的。會計在現代經濟活動中扮演著舉足輕重的角色。要掌握會計基本原理首先要了解會計產生的動因及發(fā)展歷程。任務1.1 會計概述一、 會計的產生與發(fā)展（一）會計產生的動因 概括地講，會計是隨著

2、人類社會生產實踐活動的發(fā)展和人們對社會生產活動管理的客觀需要而產生的，是為管理好生產而起作用的。 具體地講，會計是基于對生產過程的勞動耗費和勞動成果進行有效地反映（計算、記錄）和監(jiān)督，借以了解和控制生產活動，使生產活動按預期目標進行的客觀需要而應運而生的。（二）會計發(fā)展簡史1、古代會計階段會計在中國古代就有所發(fā)展。西周時期：據史籍記載，我國早在西周時期就設有專門核算官方財賦收支的官職-司會，并對財物收支采取了“月計歲會”（零星算之為計，總合算之為會）的辦法唐宋時期：宋代官廳中，辦理錢糧報銷或移交，要編造“四柱清冊”，通過“舊管（起初結存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+實在（期末結存）”

3、的平衡公式進行結賬，結算本期財產物資增減變化及其結果。這是我國會計學科發(fā)展過程中的一個重大成就。 四柱：舊管+ 新收= 開除 實在 期初結存 本期收入 本期支出 本期結存 明末清初，手工業(yè)和商業(yè)趨于繁榮，為適應計算盈虧的需要出現了以“四柱”為基礎的“龍門賬”。它把全部賬目劃分為“進”（各項收入）、“繳”（各項支出）、“存”（各項資產）、“該”（各項負債）四大類，運用“進繳=存該”的平衡公式進行核算，設總賬進行“分類記錄”，并編制“進繳表”（即利潤表）和“存該表”（即資產負債表），實行雙軌計算盈虧，在兩表上計算出的盈虧數應當相等，稱為“合龍門”，以此核對全部賬目的正誤。 進繳=存該 全部收入 全

4、部支出 全部資產 全部負債及業(yè)主投資進繳表 存該表 合龍門2、近代會計階段人類會計方法的演進，經歷了由單式簿記向復式簿記轉化的過程，它是社會經濟發(fā)展的客觀要求。一般認為，從單式記賬法過渡到復式記賬法，是近代會計的形成標志?？偟膩砜矗鷷嫲l(fā)源于意大利，發(fā)展于英國，完善提高于美國。近代會計階段大致從1494年意大利數學家盧卡巴其阿勒（Loca Pacioli）的著作算術、幾何、比例概要一書的出版開始至20世紀40年代末。中世紀（公元11至15世紀）地中海沿岸一些城市（如威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩等）是資本主義的發(fā)源地，商業(yè)和金融業(yè)比較繁榮。發(fā)達的經濟要求不斷改進和提高會計記賬方法，而意大利數學家

5、盧卡巴其阿勒（Loca Pacioli）于1494年出版的算術、幾何、比及比例概要一書中系統(tǒng)地介紹了借貸復式記賬法,它是會計發(fā)展史上一個重要的里程碑，標志著近代會計的開始。18世紀末至19世紀初，英國工業(yè)革命完成，工廠制度確立并出現了股份公司，這客觀上要求建立一套與之相適應的會計方法。這一時期，由于經濟日益復雜化，促進會計不僅在技術上而且在理論上均取得了較大的進步，使會計從一門應用技術發(fā)展成為一門獨立的學科；同時，由于股份公司的所有權與經營權相分離，公司的廣大股東以及與公司有利益關系的其它方面，迫切要求準確了解公司的真實財務信息，要求公司定期提供有關公司的財務狀況和經營成果的會計報告。而財務會

6、計報告的真實性和完整性只有經過獨立的會計師的鑒證才能得到一定程度的保證，這樣，英國出現了一大批專門從事審計查賬業(yè)務的會計師，并建立了一批會計師協(xié)會，如第一個會計師協(xié)會愛丁堡會計師公會的成始制定“公認會計原則”。“公認會計原則”的建立，標志著近代會計進入了現代會計階段。3、現代會計階段此階段大致從20世紀50年代至今。本時期，一方面由于科技日新月異立，標志著會計服務對象和服務內容的擴展。同時，各國經濟法律法規(guī)不斷完善，也促進了會計技術的規(guī)范和發(fā)展。19世紀末20世紀初，世界經濟中心從西歐移至美國。為了進一步規(guī)范會計工作，提高會計報告的真實性和可比性，以美國等國家的會計師協(xié)會開，生產力得到巨大發(fā)展

7、，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，出現了眾多的跨國公司，公司的會計處理難度加大；另一方面由于市場競爭更趨激烈，為了在市場競爭中生存，企業(yè)強烈要求增收節(jié)支，提高經濟效益，這就對會計技術提出了新的更高的要求。在此背景下，政府相關部門設計制定了更加嚴密的會計法規(guī)，實現會計對企業(yè)經營過程的全面控制。會計分成兩個領域，即財務會計和管理會計。而且，隨著電子計算機技術的出現及迅速進步，將該技術運用于會計工作，便出現了電算化會計。最近還出現了人力資源會計等諸多會計分支。復式借貸記賬法直至清末才通過日本傳入我國。中華人民共和國成立后，我國的會計工作得到高度重視，特別是改革開放以后，經濟快速發(fā)展，為適應經濟的發(fā)展，我國于198

8、5年1月21日頒發(fā)了中華人民共和國會計法，將我國的會計工作納入法治軌道。我國分別于1993年12月29日和1999年10月31日對會計法進行修訂，這部法律對規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，維護社會主義市場經濟秩序，督促各單位依法經營等，具有十分重要的意義。1992年11月30日根據改革開放的深入和社會主義市場經濟發(fā)展的需要，由國務院財政部頒發(fā)了企業(yè)會計準則和各行業(yè)的會計制度，為我國會計盡快地與國際會計接軌創(chuàng)造了有利的條件。1997年5月以來，先后頒發(fā)了企業(yè)會計準則關聯(lián)方關系及交易的披露、企業(yè)會計準則現金流量表、企業(yè)會計準則借款費用、企業(yè)會計準則租賃等16個具體會計準則以及企業(yè)會計制度和小企業(yè)會

9、計制度，進一步完善了我國的會計法律制度，使我國會計事業(yè)在新的經濟形勢下不斷健康的發(fā)展。2006年2月15日中華人民共和國財政部召開發(fā)布會，發(fā)布了新的企業(yè)會計準則基本準則及38個具體會計準則。二、會計的基本概念（一）對會計的幾種認識目前在會計理論界對會計的定義有爭議，主流的觀點主要有以下幾種：1、管理工具論?！皶嬍且环N經濟管理的工具”。2、管理活動論?！皶嬍墙洕芾淼闹匾M成部分。它是通過收集、處理和利用經濟信息，促使人們權衡利弊、比較得失，講求經濟效果的一種管理活動”。 3、信息系統(tǒng)論。“會計是旨在提高經濟效益，加強經營管理 和經濟管理，而在每個企業(yè)、事業(yè)、機關等單位范圍內建立的一個以財務

10、信息為主的經濟信息系統(tǒng)。（二）會計的定義會計是以貨幣為主要計量單位，通過一系列專門會計方法，對企業(yè)、行政事業(yè)單位的生產經營活動或者預算執(zhí)行過程及結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督，并在此基礎上對經濟活動進行分析、考核和檢查，以提高經濟效益的一項管理活動。三、會計的特點（一）會計是以貨幣作為主要計量尺度會計為了從數量上來核算和監(jiān)督各企業(yè)、機關和事業(yè)單位的經濟活動的過程，需要運用實物量度（千克、噸、米、臺、件等）、勞動量度（勞動日、工時等）和貨幣量度（元、角、分等）三種計量尺度，但應以貨幣量度為主。只有借助統(tǒng)一的貨幣量度，才能取得經營管理上所必需的連續(xù)、系統(tǒng)而綜合的會計資料。因此，在會計上

11、，對于各種經濟事務即使已按實物量度或勞動量度進行計算和記錄，最仍需要按貨幣量度綜合加以核算。（二）會計具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和全面性的特點會計對經濟活動過程進行核算和監(jiān)督，是按照經濟活動發(fā)生的時間順序不間斷地連續(xù)記錄，并且對現在或將來可能影響企業(yè)收益地、能夠用貨幣表現的經濟業(yè)務，都必須全面、準確地記錄下來。會計日常記錄的內容，應當按照國家的方針、政策、制度或會計慣例以及管理的要求，定期進行歸類整理，以揭示經濟業(yè)務所固有的內部聯(lián)系，以便隨時提供企業(yè)經營管理所需的各種資料。（三）會計具有一整套科學實用的專門方法為了正確地反映企業(yè)經濟活動 ，會計在長期發(fā)展過程中，形成了一系列科學實用的專門核算方

12、法，即按照經濟業(yè)務發(fā)生的順序進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和計算，為企業(yè)經營管理提供必要的經濟信息。這些專門核算方法相互聯(lián)系，相互配合，構成一個完整的核算和監(jiān)督經濟活動過程及其結果的方法體系，是會計管理區(qū)別于其他經濟管理的重要特征之一。四、會計職能會計的職能，是指會計作為一種經濟管理活動，客觀上所具有的固有功能，是會計本質的體現，具有客觀性、相對穩(wěn)定性和普遍適用性等特點。馬克思將會計職能精辟地概括為：會計是對“過程的控制和觀念的總結”。其中，“觀念的總結”指用觀念上的貨幣對生產活動及其結果的數量方面進行核算；“過程的控制”是指對生產過程中的各種經濟活動進行干預和監(jiān)督。隨著經濟的不斷發(fā)展，經濟關系的

13、復雜化和管理水平的不斷提高，會計職能的內涵也在不斷得到拓寬，會計的職能主要包括會計核算、會計監(jiān)督、會計預測、會計決策、會計控制和會計分析等，但是，會計核算與會計監(jiān)督是會計的兩大基本職能。 （一）會計核算職能。會計核算是會計的傳統(tǒng)職能和首要職能，也是全部會計工作的基礎環(huán)節(jié)。會計核算是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為相關會計信息使用者提供決策所需的會計信息。會計核算貫穿于經濟活動的整個過程，是會計最基本和最重要的職能，又叫反映職能。記賬是指對特定主體的經濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記，以反映在賬面上；算賬是指在日常記

14、賬的基礎上，對特定主體一定時期內的收入、費用、利潤和某一特定日期的資產、負債、所有者權益進行計算，以算出該時期的經營成果和該日期的財務狀況；報賬就是在算賬的基礎上，將特定會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量情況，以會計報表的形式向有關各方報告。（二）會計監(jiān)督職能。它是會計的另一項基本職能，具有強制性、權威性和嚴肅性等特點。會計監(jiān)督即是利用會計核算的信息資料，根據國家有關法規(guī)和經濟管理的要求，圍繞特定經濟目標，對經濟活動進行監(jiān)督和控制的過程。會計監(jiān)督是通過價值指標來進行的，通過價值指標可全面、及時、有效地控制各單位的經濟活動。其主要是通過對特定會計主體的經濟活動的合法性、合理性進行審查，確保經

15、濟主體在法制的框架內依法開展經濟活動，并嚴格執(zhí)行內部控制制度，為增收節(jié)支、提高經濟效益嚴格把關。會計的核算職能和監(jiān)督職能是不可分的。二者的關系是辯證統(tǒng)一的。沒有會計監(jiān)督，會計核算就失去存在的意義；沒有會計核算，會計監(jiān)督就失去存在的基礎五、會計目標會計目標是指會計工作應該達到的目標，是會計工作的指南和方向。具體而言，會計目標是指會計工作必須以向本經濟主體的會計信息使用者提供他們經濟決策所需要的合格會計信息為自身的目標。這里有兩個問題必須明確，其一是會計信息使用者；其二是會計信息。（1）會計信息使用者。主要包括：投資者。投資者就是本企業(yè)的所有者、股東。他們作為企業(yè)的老板，尤其是在企業(yè)的所有權和經營

16、權分離的情況下，十分關心企業(yè)的生產經營情況，而會計信息是企業(yè)經營情況的綜合反映。一般而言，投資者比較關注企業(yè)的盈利能力、資本結構和利潤分配等方面的財務信息。債權人。債權人是貸款給本企業(yè)的自然人、法人等經濟主體。他們享有債權到期收回本金和利息的權利，但對企業(yè)的生產經營活動無直接的決定權。債權人主要有各類銀行、融資租賃公司、供應商等等，它們關注的是其債權獎金的安全性，需要了解債務企業(yè)的會計信息來判斷其償債能力。潛在的投資者和債權人。這主要指社會公眾，他們在市場上尋找有利可圖的投資機會，以使其資金能夠最大限度地增值，所以，他們必須了解諸多公司的會計信息并從中找出投資機會。財政、稅務等政府機構。這主要

17、是為了防止企業(yè)偷稅、漏稅，財稅部門必須通過對相關企業(yè)真實財務信息的掌握、分析，以作出正確的判斷。證券監(jiān)管部門。在發(fā)展市場經濟的條件下，現代公司制企業(yè)越來越多，其中的股份有限公司，特別是上市公司，如雨后春筍般涌現。為了防止和減少證券市場波動，證券監(jiān)管當局需要加強對股份公司的監(jiān)管，這就必須要了解被監(jiān)管對象的會計信息。企業(yè)職工。職工關心企業(yè)的穩(wěn)定性、勞動報酬的高低、職工福利的好壞等，為此，廣大職工需要獲得企業(yè)相關的會計信息。（2）會計信息，主要包括三方面的內容：關于企業(yè)財務狀況的會計信息、關于企業(yè)財務盈利能力的會計信息和關于企業(yè)現金流量情況的會計信息等。這三方面的會計信息分別是通過資產負債表、利潤表

18、和現金流量表三張主要的會計報表提供的。任務1.2掌握會計對象企業(yè)會計對象，概括來講是指企業(yè)的資金運動，也是企業(yè)在生產經營過程中，能以貨幣表現的經濟活動；對象的具體表現則是企業(yè)生產經營過程中所發(fā)生的各項經濟業(yè)務，即會計事項。經濟業(yè)務也稱會計事項，指能引起會計賬戶中的內容與數額變化的事項。一定的經濟業(yè)務對應于一定的資金活動。資金活動表現的經濟業(yè)務即企業(yè)會計的具體對象。在市場經濟條件下，會計的對象是指社會再生產過程中的資金運動，也就是企業(yè)、行政、事業(yè)單位中能以貨幣表現的經濟活動。再生產過程包括生產、分配、交換、消費四個環(huán)節(jié)。資金運動是指資金在再生產過程中的循環(huán)和周轉。資金性質不同，則在再生產過程中的

19、運動方式也不同。工商企業(yè)的資金運動叫做經營資金運動，事業(yè)單位的資金運動叫做預算資金運動，金融機構的資金運動叫做信貸資金運動。制造企業(yè)的資金運動需要三個階段完成：1、供應過程即采購過程，在這個過程開始前企業(yè)必須先籌集資金，然后將籌集到的資金用于原材料、機器設備的購買，為下一個階段的生產作準備。2、生產過程在這個過程中，企業(yè)將采購來的原材料制造成為產品，以供下一個階段銷售用。3、銷售過程企業(yè)的首要目標是盈利，為獲得利潤，企業(yè)將驗收入庫的產品進行銷售，以回收資金，核算利潤成果。制造企業(yè)企業(yè)資金運動圖：任務1.3理解企業(yè)會計核算基本前提和熟悉會計信息質量要求一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提是會

20、計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境所做的合理判斷，是會計核算的前提條件。會計所處的社會經濟環(huán)境極為復雜，會計核算面對的是變化不定的社會經濟環(huán)境。這種情況下，會計人員有必要對會計核算所處的經濟環(huán)境作出判斷。例如，企業(yè)在一般情況下是連續(xù)經營下去，為了及時計算企業(yè)的損益情況，就有必要將企業(yè)連續(xù)不斷的生產經營過程人為的劃分為一定的期間，作為會計核算的期間。再如會計核算必須以某一方式反映企業(yè)的生產經營情況，就必須選擇確定一定的計量單位。只有規(guī)定了這些會計核算的前提條件，會計核算才得以正常的進行下去，才能據以選擇確定會計處理方法。會計核算的前提條件，是人們在長期的會計實踐中逐步認識和總結形成的。會計核算

21、的基本前提包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。1、會計主體會計主體，又稱為會計實體、會計個體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。會計工作的目的是反映一個單位的財務狀況、經營成果和現金流量，為包括投資者在內的各個方面作出決策服務。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與包括所有者在內的其他經濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現會計的目標。在會計主體前提下，會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動。會計主體基本前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事

22、項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據。但是，必須將會計主體與法律主體的概念進行區(qū)分。會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領導下開展生產經營活動。母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表。2、持續(xù)經營持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務。在持續(xù)經營前提下，會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。企業(yè)是否持續(xù)經營，在會計原則、

23、會計方法的選擇上有很大的差別。一般情況下，應當假定企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。明確這個基本前提，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產可以在一個較長的時期內發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會持續(xù)經營，就可以假定企業(yè)的固定資產會在持續(xù)經營的生產經營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并

24、按期計提折舊。由于持續(xù)經營是根據企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設定，而任何企業(yè)都存在破產、清算的風險，也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經營的可能性總是存在的。為此，需要企業(yè)定期對其持續(xù)經營基本前提作出分析和判斷。如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應披露。3、會計分期會計分期，又稱會計期間，是指人為將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的是，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的信息。在會計分期前提下，會計核算應當

25、劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。明確會計分期基本前提對會計核算有著重要影響。由于會計分期，才產生了應收、應付、遞延等會計處理方法。最常見的會計期間是一年，以一年確定的會計期間稱為會計年度，按年度編制的財務會計報告也稱為年報。在我國，會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。為滿足人們對會計信息的需要，也要求企業(yè)按短于一個完整的會計年度的期間編制財務報告，如要求上市公司每個季度提供一次財務會計報告。4、貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程總采用貨幣作為

26、計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。在會計核算過程中之所以選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、儲藏手段和支付手段等特點。其他的計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業(yè)的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于管理和會計計量。所以，為全面

27、反映企業(yè)的生產經營、業(yè)務收支等情況，會計核算就選擇了貨幣作為計量單位。當然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，影響企業(yè)財務狀況和經營成果的因素，并不是都能用貨幣來計量的，比如，企業(yè)經營戰(zhàn)略、在消費者當中的信譽度、企業(yè)的地理位置、企業(yè)的技術開發(fā)能力，等等。為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。 二、會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求,是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征,根據基本準則規(guī)定,它包括可靠性,相關性,可理解性,可比性,實質重于形式,重要性,謹慎性和及時性等。1、可靠性可靠性要求企

28、業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內容真實、數字準確、資料可靠。在會計核算工作中堅持客觀性原則，就應當在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應當正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應當能夠經受驗證，以核實其是否真實。如果企業(yè)的會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據，沒有如實的反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，會計工作就失去了存在的意義，

29、甚至會誤導會計信息使用者，導致決策的失誤。2、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。信息的價值在于其與決策相關，有助于決策。相關的會計信息能夠有助于會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預測，從而具有反饋價值；有幫于會計信息使用者作出預測，作出決策，從而具有預測價值。在會計核算工作中堅持相關性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。對于特定用途的會計信息，不一定都能通過財務會計報告來提供，而可以采用其他形式加以提供。如果會計信息提供以后，沒

30、有滿足會計信使用者的需要，對會計信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關性。3、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。使用，要使用會計信息首先必須了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求會計核算和財務會計報告必須清晰明了。在會計核算工作中堅持明晰性原則，會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬薄必須做到依據合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數字準確。如果企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告不能做到清晰明了、便于理解和使用，就不符合明晰性原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策需要。 4

31、、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)的會計核算應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎上。只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經營業(yè)務發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，企業(yè)應當遵循可比性原則的要求。具體包括下列要求：（1）縱向可比：同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（2）橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同

32、或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。 5、實質重于形式 實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。例如，以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講承租企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產的使用

33、壽命；租賃期結束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業(yè)有權支配資產并從中受益，所以，從其經濟實質來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經濟利益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為承租企業(yè)的資產。6、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。對影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。重要性原則與會計信息成本效益直接相

34、關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴格的會計程序，分別核算，分項反應就會導致會計信息的成本大于收益。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應當從質和量兩個方面綜合進行分析。從性質來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數量方面來說，當某一項目的數量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產生影響。7、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面

35、臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債和費用，例如要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備等，就充分體現了謹慎性原則，體現了謹慎性原則對歷史成本原則的修正。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。 8、及時性 及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得

36、提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經濟決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關的會計信息，如果不及時提供，對于會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內，及時編制出財務會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內，及時將編制出的財務會計報告?zhèn)鬟f給財務會計報告使用者。如果企業(yè)的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經濟決策，就不符合及時性原則的要求。三、權責發(fā)生制與

37、收付實現制（一）概念盈利單位的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制也稱應計制或應收應付制，它是以權力和責任的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。非盈利單位的會計核算應當以收付實現制為基礎。收付實現制即按照款項實際收到或付出的時期來確定收益和費用的歸屬期。凡是當期已經收到和支付的款項，均應確認為本期的收入費用；凡是當期沒有收到和支付的款項，均不應當作為當期的收入和費用。（二）權責發(fā)生制原則的意義權責發(fā)生制原則是盈利單位確

38、認和計量收入與費用要素應應遵循的原則。采用權責發(fā)生制可以正確反映各個期間所實現的收入和為實現收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，加以比較，正確定各期的經營成果。 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的會計核算應以權責發(fā)生制為基礎。（三）權責發(fā)生制舉例1、企業(yè)于6月份預收貨款20000元，按合同規(guī)定，產品于7月份發(fā)出。 2、企業(yè)于6月份預付7月份的房屋租賃費4000元。 3、企業(yè)7月份售出產品，價款10000元，款項將在8月份收到。4、企業(yè)7月份發(fā)生費用5000元，款項將在8月份支付。則按照權責發(fā)生制計算如下：7月份收入：20000+10000=300007月份費用：4000

39、+ 5000=90007月份利潤：30000-9000=21000 任務1.4掌握會計要素和了解會計計量屬性一、會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是設置會計科目、會計賬戶，進行確認和計量的依據。因為，會計對象，即企業(yè)的生產經營活動，是一個非?；\統(tǒng)和抽象的概念，無法據此進行會計核算，所以必須對其進行合理分類，以便能對企業(yè)的經濟活動進行明晰核算。根據經濟企業(yè)經濟業(yè)務的實際，在會計實踐中形成了對會計對象的基本分類，即把會計對象劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤這六大會計要素。 1、資產 資產是指由過去的交易或事項形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，

40、該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。這是一個十分重要的定義，現在對其進行分析，它包含三層意思：首先，資產必須是企業(yè)過去的交易或事項形成的。就是說，資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。其次，資產必須是企業(yè)擁有的或者控制的經濟資源。最后，資產必須能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益。若某項物資已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益，那么就不能確認為企業(yè)的資產。資產可以按照不同標準進行多種分類，但比較常見的是按照流動性進行分類。資產按流動性可以分為：流動資產和非流動資產。流動資產是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現或耗用的資產，主要包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款、存貨等。有些企

41、業(yè)的經營活動比較特殊，經營周期可能長于1年，如造船企業(yè)、大型機械制造企業(yè)等，其從購買原材料至建造完工，從銷售實現到收回貨款，周期比較長，往往超過1年，此時就不能以1年內變現作為流動資產的劃分標準，而是以經營周期作為流動資產的劃分標準。企業(yè)的資產除了流動資產之外，就是非流動資產，主要有持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產等。2、負債負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。其特征有：第一，負債是由過去的交易或事項形成的現時義務。負債是過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果，是現實的、確定的義務，而不是潛在的義務；第二，負債的清償預期會導致經濟利益

42、流出企業(yè)。按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲到資產負債表日后一年以上的負債。主要包括短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券等。3、所有者權益所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。它具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還

43、所有者權益。它基本上是企業(yè)可以永久利用的一筆資本；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。所有者在分配被清算企業(yè)剩余財產時的末位次序，決定了所有者承擔著較債權人更大的風險；第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。所有者權益在性質上體現為所有者對企業(yè)資產的剩余權益，在數量上也就體現為資產減去負債后的余額，所有者權益，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。投入資本是指投資者實際投入企業(yè)生產經營活動的各項財產物資，也就是企業(yè)實際收到的投資者作為資本投入的各種財產物資，所以在實際工作中稱

44、之為實收資本，包括國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現金流量套期中套期工具利得或損失屬于有效套期部分等。所有者權益與負債有本質的區(qū)別，相對于負債而言，所有者權

45、益具有如下特征：第一，所有者權益并不像負債那樣需要償還，除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。第二，在企業(yè)清算時，負債具有優(yōu)先清償權，而所有者權益只有全部清償負債后才返還給所有者。第三，所有者權益可參與企業(yè)的利潤分配，而負債則不參與企業(yè)的利潤分配，只能按照預先約定的條件取得利息收入。以上三個會計要素稱為資產負債表要素，又叫靜態(tài)要素，其關系用公式表示為：資產=負債+所有者權益 該恒等式是編制資產負債表的理論根據。4、收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。它具有以下特征：收入是從企業(yè)的日常經營活動中

46、產生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生的。所謂日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動，即企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的法定業(yè)務，分為主營業(yè)務和其他業(yè)務。如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品，商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動，金融企業(yè)從事貸款活動等。企業(yè)所進行的有些活動并不是經常發(fā)生的，但這些活動仍與日?；顒佑嘘P，也屬于收入，比如工業(yè)企業(yè)出售作為原材料的存貨、提供工業(yè)性勞務等。收入可能表現為企業(yè)資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。收入為企業(yè)帶來經濟利益的形式是多種多樣的，既可能表現為資產的增加，如增加銀行存款、形成應收款項；也可能表現為負債的減少，如減少預收賬款；還可能表現為二者

47、的組合，如銷售實現時，部分沖減預收的貨款，部分增加銀行存款或應收款項。收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。由于收入是經濟利益的總流入，所以收入能引起所有者權益的增加。但是，收入與相關的成本費用相配比后，則可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益，因為企業(yè)存在盈利和虧損兩種可能。收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業(yè)的資產，另一方面增加企業(yè)的負債，因此，不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。廣義上的收入，還應包括除上述日?；顒铀纬傻慕洕媪魅胪?，非日常活動而形成的經濟

48、利益流入，如投資收益、營業(yè)外收入等。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入，如固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性交易收益、罰款凈收入等。5、費用費用，是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。它具有如下特征： （1）費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出。工業(yè)企業(yè)采購原材料等所發(fā)生的經濟利益的流出、商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動、金融企業(yè)從事存款業(yè)務等發(fā)生的經濟利益的流出，都屬于費用的范疇。有些交易或事項雖然也能使企業(yè)發(fā)生經濟利益的流出，但由于不屬于企業(yè)的日常經營活動，所以其經濟利益的流出不屬于費用，如工

49、業(yè)企業(yè)出售固定資產發(fā)生的凈損失。（2）費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。費用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現為資產的減少，如用現金支付管理人員工資、用現金支付廣告費；也可能表現為負債的增加，如負擔長期借款利息；還可能表現二者的組合，如購買原材料支付部分現金，同時承擔部分債務。（3）費用將引起所有者權益的減少。按照費用與收入的關系，費用可以分為營業(yè)成本和期間費用。其中營業(yè)成本是指所銷售商品或提供勞務的成本。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。其中，管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用；銷售費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又邪l(fā)生的除營

50、業(yè)成本以外的各項費用以及專設銷售機構的各項經費；財務費用是企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。廣義上的費用，還應包括除上述日常活動所發(fā)生的經濟利益流出外，非日常活動而發(fā)生的經濟利益流出，如營業(yè)外支出等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、損贈支出、非常損失等。6、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)

51、生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。 以上三個會計要素稱為利潤表要素，又叫動態(tài)要素。 二、會計計量屬性會計計量是在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的經濟事項金額的會計記錄過程。會計計量包括計量尺度、計量單位、計量對象和計量屬性。其中，計量屬性是指計量客體的特征或外在表現形式。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量，從而使會計信息反映的財務成果和經營狀況建立在不同的計量基礎上，即建立在選用不同的會計目標上。2007年1月1日開始實施的新準則中

52、，財政部明確規(guī)定會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種。1、歷史成本歷史成本，又稱為實際成本。就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。2、重置成本重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者

53、相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。3、可變現凈值可變現凈值。是指在正常生產經營過程中以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量。4、現值現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的

54、未來凈現金流出量的折現金額計量。5、公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。任務1.5理解并掌握會計等式及經濟業(yè)務類型一、會計等式（一）會計恒等式任何企業(yè)和行政、事業(yè)

55、單位，為了完成其各自的任務，都必須擁有一定數量的資產，作為從事經濟活動的基礎。這些資產在經濟活動中分布在各個方面，表現為不同的占用（實物資產或非實物資產的無形資產）形態(tài)，如房屋、建筑物、機器、設備、原材料、產成品、貨幣資金等。這些資產都是從一定的來源取得的，資金取得或形成的來源渠道，在會計上稱作負債和所有者權益。資產和負債、所有者權益是財產資源這一同一體的兩個方面，因而客觀上存在必然相等的關系。即從數量上看，有一定數額的資產，必定有一定數額的負債和所有者權益；反之，有一定數額的負債和所有者權益，也必定有一定數額的資產。這就是說，資產與負債和所有者權益之間在數量上必然相等。這一平衡關系用公式表示

56、如下：資產權益?zhèn)鶛嗳藱嘁嫠姓邫嘁尕搨姓邫嘁孢@一等式稱為會計恒等式。等式的平衡關系反映了會計基本要素（資產、負債和所有者權益）之間的數量關系，反映了企業(yè)資產的歸屬關系，它是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表等會計核算方法建立的理論依據，在會計核算中有著非常重要的地位。（二）擴展的會計等式會計恒等式反映的是企業(yè)某一時點的全部資產及其相應的來源情況，是反映資金運動的靜態(tài)公式。如果從動態(tài)角度看會計恒等式可以擴展為 資產負債所有者權益（收入費用）¡或資產負債所有者權益利潤企業(yè)定期結算并計算出取得的利潤，取得的利潤在按規(guī)定分配給投資者（股東）之后，余下的部分歸投資者共同享有，也是所有者權益的組成部分。因此上述等式又回復到：¡資產負債所有者權益擴展的會計等式將財務狀況要素，即資產、負債和所有者權益，和經營成果要素，即收入、費用和利潤，進行有機結合，完整地反映了企業(yè)財務狀況和經營成果的內在聯(lián)系。二、經濟業(yè)務類型企業(yè)在經營過程中，不斷發(fā)生各種經濟業(yè)務，例如購買材料、支付工資、銷售產品、上交稅金等等。這些業(yè)務在會計稱作“會計事項”，其發(fā)生會對有關會計要素產生影響。但是，無論發(fā)生什么經濟業(yè)務，都不會破壞上述資產與負債和所有者權益各會計要素之間的平衡關系。經濟業(yè)務發(fā)生后，引起各項資產、負債和