外匯業(yè)務(wù)會計操作指南

1、外幣交易的會計處理主講：關(guān)艷麗大連麗華會計財稅培訓(xùn)學(xué)校學(xué)習(xí)目標(biāo)1.企業(yè)記賬本位幣的確定2.外幣交易會計處理外幣交易發(fā)生日相應(yīng)的初始確認(rèn)的會計處理外幣交易發(fā)生日匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表日折算匯率的選擇及會計處理貨幣性債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算賬戶結(jié)算日的匯率選擇及賬務(wù)處理3.外幣財務(wù)報表的折算記賬本位幣的確定一、 記賬本位幣的含義二、企業(yè)記賬本位幣的確定三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定四、記賬本位幣變更的會計處理一、 記賬本位幣的含義記賬本位幣是指企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。 比如我國大多數(shù)企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)

2、金的環(huán)境在國內(nèi)，因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。比如在我國設(shè)立的某外商投資企業(yè)1、該企業(yè)超過80%的營業(yè)收入來自向各國出口，其銷售價格一般以美元結(jié)算。2、該企業(yè)除廠房設(shè)施、25%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購，生產(chǎn)所需的原材料、機(jī)器設(shè)備及75%以上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國際市場采購。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:（1）中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以某種外幣作為記賬本位幣；（2）但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（3）境外企業(yè)向中國有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素一、從日?；顒邮杖氲慕嵌瓤矗核x擇的

3、貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)價格的計價和結(jié)算。二、從日?；顒又С龅慕嵌瓤矗核x擇的貨幣能夠?qū)ι唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費用產(chǎn)生主要影響，通常以該貨幣進(jìn)行這些費用的計價和結(jié)算。三、從融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣看。舉例說明：國內(nèi)外商投資企業(yè)1、該企業(yè)超過80%的營業(yè)收入來自向各國出口，其銷售價格一般以美元結(jié)算。2、該企業(yè)除廠房設(shè)施、25%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購，生產(chǎn)所需的原材料、機(jī)器設(shè)備及75%以上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國際市場采購。如果該企業(yè)除廠房設(shè)施、人工成本、生產(chǎn)所需的原材料、機(jī)器設(shè)備等95%以

4、上在國內(nèi)市場采購。此時需要考慮第三項因素，如果企業(yè)取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時，可隨時換成人民幣存款，且該企業(yè)對所有美元結(jié)算的資金往來的外幣風(fēng)險都進(jìn)行了套期保值，則該企業(yè)應(yīng)該選定人民幣作為記賬本位幣。二、企業(yè)記賬本位幣的確定 在企業(yè)具體確定記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況而不同，需要企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)是實際情況進(jìn)行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項因素即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項因素作為參考。在綜合考慮前兩項因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。特別強(qiáng)調(diào)：企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變。

5、除非與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。含義：一是指是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素： 一是境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。二是境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。三是境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、

6、是否可以隨時匯回。四是境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 一是境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；二是境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣

7、；三是境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣；四是境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。在企業(yè)不提供資金的情況下，如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。四、記賬本位幣變更的會計處理 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處

8、的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。一組概念認(rèn)知外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理結(jié)算日的會計處理外幣交易外幣統(tǒng)賬制與分賬制貨幣性項目與非貨幣性項目即期匯率、即期匯率的近似匯率買入價、賣出價與中間價外幣交易 含義：外幣交易是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易。包括：1.買入或者賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)2.借入或借出外幣資金3.收到以外幣投入的資本4.接受外幣現(xiàn)金捐贈5.其他以外幣計價或結(jié)算的交易外幣統(tǒng)賬制在業(yè)務(wù)發(fā)生時:1.涉及的貨幣性與非貨幣性賬戶按一定的匯率（當(dāng)日或當(dāng)月一日）全部折算成記賬本位幣金額后入

9、賬。即使是貨幣性的外幣性存款和債權(quán)、債務(wù)等項目，在賬上均以記賬本位幣金額統(tǒng)一反映。2.貨幣性賬戶的非記賬本位幣金額在賬戶作輔助記錄。即同時設(shè)立非記賬本位幣二級輔助賬戶，登記非記賬本位幣金額的增減變動情況，作為一種補(bǔ)充資料。3.在會計處理時，每筆分錄借貸方均采用同一匯率記賬。（除買賣外幣業(yè)務(wù)）會計期末:將貨幣性外幣賬戶按期末匯率調(diào)整，確認(rèn)匯兌損益。 分賬制記賬方法 外匯交易發(fā)生時直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。貨幣性項目與非貨幣性項目 貨幣性項目：企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金；銀行存款；應(yīng)收賬款；其他應(yīng)

10、收款；長期應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款；其他應(yīng)付款；短期借款；應(yīng)付債券；長期借款；長期應(yīng)付款。非貨幣性項目：存貨；長期股權(quán)投資；交易性金融資產(chǎn)（股權(quán)、基金）；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)。匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率買入價、賣出價、中間價即期匯率：通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。即期匯率的近似匯率：通常指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。外匯買入價：就是銀行從客戶手中買入外匯現(xiàn)鈔時的買入價。外匯中間價：又叫中間匯率,是買入?yún)R率和賣出匯率的平均數(shù)。 計算公式為:中間匯率=(買入?yún)R率+賣出匯率)÷ 2 外匯賣出價：是外匯銀行向同業(yè)或客戶賣出外匯時所使用的匯率。買入價和賣出價都

11、是站在銀行（而不是客戶）的角度來定的；賣出價一般高于買入價，以獲取其中的差價。 交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日單一商品購銷業(yè)務(wù)，商品的銷售收入或購貨成本在結(jié)算日才確定。匯率變動產(chǎn)生的外幣折合差額，調(diào)整商品的銷售收入或購貨成本。外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理兩種交易觀點交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日交易日:完成商品購銷業(yè)務(wù)此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項業(yè)務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動引起的差額處理計入當(dāng)期損益（我國會計準(zhǔn)則規(guī)定采用該種方法）遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理-舉例例：中國某公司2008年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，共計10 000美元，當(dāng)天的即期匯率為USD1CNY7.8

12、；12月31日的即期匯率為USD1CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天即期匯率為USD1CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。兩種交易觀點2008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（10 000×7.8） 78 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：財務(wù)費用匯兌差額 1000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000×（7.87.7）10002009年2月16日借：銀行存款美元（10 000×7.6） 76 000借：財務(wù)費用匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元（ 10 000×7.7 ） 7

13、7 000假定在2009年2月16日進(jìn)行結(jié)匯，當(dāng)日銀行買入?yún)R率7.，即期匯率為7.，賣出匯率7.。借：銀行存款人民幣財務(wù)費用匯兌差額貸：銀行存款美元例：中國某公司2008年12月15日以賒購方式從美國某公司進(jìn)口商品一批，共計10 000美元，當(dāng)天的匯率為USD1CNY7.8；2008年12月31日的匯率為USD1CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天的即期匯率為USD1CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。兩種交易觀點 2008年12月15日借：庫存商品 78 000 貸：應(yīng)付賬款美元（10 000×7.8） 78 000 2008年1

14、2月31日借：應(yīng)付賬款美元10 000×（7.87.7） 1 000 貸：財務(wù)費用匯兌差額 1 000 2009年2月16日借：應(yīng)付賬款美元 77000 貸：銀行存款美元（10 000×7.6） 76 000 貸：財務(wù)費用匯兌差額 1 000 外幣兌換業(yè)務(wù)會計處理買入外幣賣出外幣例：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月5日將8 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為USD1CNY7.15，即期匯率為USD1CNY7.25。賬務(wù)處理 借：銀行存款人民幣（8 000×7.15）57 200 財務(wù)費用匯兌差額 800 貸：銀行存款美元 （8 000

15、×7.25） 58 000 例：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月26日從銀行購入6 000美元。當(dāng)日銀行美元賣出價為USD1CNY7.42，即期匯率為USD1CNY7.32。賬務(wù)處理 借：銀行存款美元（6 000×7.32） 43 920 財務(wù)費用匯兌差額 600 貸：銀行存款人民幣（6 000×7.42） 44 520 例：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年11月10日將10 000美元向中國銀行兌換港幣。當(dāng)日美元的銀行買入價為USD1CNY7.20，港幣的銀行賣出價為HKD1CNY0.968，當(dāng)日公布的即期匯率為USD1CNY7.40，HKD1

16、CNY0.959。賬務(wù)處理 借：銀行存款港幣（74 380×0.959） 71 330 財務(wù)費用匯兌差額 2 670 貸：銀行存款美（10 000×7.40）74 000兌換的港幣金額=10000×7.20÷0.968×0.959= 71 330 外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理取得借款支付與計提利息資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益償還借款 例：某公司記賬本位幣為人民幣，2008年7月1日從銀行借入一年期借款10 000美元，年利率為5，借款當(dāng)天的即期匯率為USD1CNY7.8；2008年12月31日的即期匯率為USD1CNY7.7；2009年7月1日償還借款本金，

17、還款當(dāng)天的即期匯率為USD1CNY7.9。賬務(wù)處理2008年7月1日（取得借款）借：銀行存款美元（10 000×7.8） 78 000 貸：短期借款美元（10 000×7.8） 78 0002008年12月31日（計提2008年下半年應(yīng)付利息）借：財務(wù)費用利息支出 （10 000×5%×50%×7.7） 1 925 貸：應(yīng)付利息美元 1 9252008年12月31日（匯兌差額）借：短期借款美元10 000×（7.87.7） 1 000 貸：財務(wù)費用匯兌差額 1 0002009年7月1日借：短期借款美元 77 000 應(yīng)付利息美元 1

18、925 財務(wù)費用利息支出 1 975 匯兌差額 2 050 貸：銀行存款美元 （10 500×7.9） 82 950如果是長期借款，到期一次還本付息的話，每期末計提的利息需要計入長期借款-應(yīng)計利息中，并且在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)匯率變動計算匯兌差額 接受外幣投入資本的賬務(wù)處理 例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20 000美元。當(dāng)日的即期匯率為USD1CNY7.6，假定投資合同約定的匯率為USD1CNY7.7。 38:07.5賬務(wù)處理 借：銀行存款（20 000×7.6） 152 000 貸：實收資本 15

19、2 000 期末調(diào)整或結(jié)算時的賬務(wù)處理區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益或根據(jù)借款費用準(zhǔn)則進(jìn)行資本化處理。需要計提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 【匯兌差額計入?yún)R兌損益】再計提減值準(zhǔn)備【計入相應(yīng)的減值準(zhǔn)備中】例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年6月10日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100 000美元，

20、當(dāng)日的即期匯率為USD1CNY7.3。假定2008年6月30日的即期匯率為USD1CNY7.5，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”，采用期末匯率折算為記賬本位幣750 000元人民幣（USD100 000×CNY7.5USD1），與其交易日折算為記賬本位幣時的金額730 000元人民幣的差額為20 000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整貨幣性項目的原記賬本位幣金額。2008年6月30日借：應(yīng)收賬款美元20 000 貸：財務(wù)費用匯兌差額 20 000假定于2008年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價為USD1CNY7.4借：銀行存款人

21、民幣（100 000×7.4）740 000 財務(wù)費用匯兌差額 10 000 貸：應(yīng)收賬款美元（100 000×7.5）750 000外幣非貨幣性項目歷史成本計量的仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較以公允價值計量的采用公允價值確定日的即期匯率折算，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益例：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2008年11月20日，以1 000美元/臺的

22、價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至980美元/臺。11月20日的即期匯率是USD1CNY7.5，12月31日的即期匯率是USD1CNY7.4。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失2 480 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2 480*2 48010×1 000×7.510×980×7.4例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每

23、股3.5港元的價格購入乙公司的H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為HKD1CNY0.95，款項已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為HKD1CNY0.97。2009年2月7日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價每股4港元全部售出，所得價款為40 000港元，按當(dāng)日匯率HKD1CNY0.99。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。賬務(wù)處理2008年12月15日借：交易性金融資產(chǎn)成本（3.5×10 000×0.95）33 250 貸：銀行存款港元 33 2502008年12月31日借：公允價值變動損益（3×10 000

24、15;0.97）- （3.5×10 000×0.95） 4150 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 4 1502009年2月7日借：銀行存款港元 39 600 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 4 150 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 33 250 投資收益 10 500同時：借：投資收益 4 150 貸：公允價值變動損益 4 150外幣報表折算含義：在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)的境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。折算目的：滿足我國境內(nèi)的母公司編制合并會計報表的需要，或滿足提供特種會計報

25、表的需要兩大問題： - 選用何種匯率對外幣會計報表項目折算； - 對由于外幣會計報表中各項目采用不同的折算匯率而產(chǎn)生的外幣會計報表折算差額如何處理。我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算資產(chǎn)和負(fù)債項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時即期匯率折算。1.實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算2.資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算3.期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計4.當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算5.期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累

26、計6.期末未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù)利潤表項目的折算收入和費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”列示例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加控制。2007年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：20

27、07年12月31日的匯率為1歐元11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元10元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元8元人民幣，2006年12月31日的累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1 190萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。 利潤表編制單位：乙公司2007年單位：萬元項目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營業(yè)收入3 000 10 30 000 減：營業(yè)成本1 800 10 18 000 管理費用200 10 2 000 財務(wù)費用100 10 1 000 二、營業(yè)利潤900 9 000 加：營

28、業(yè)外收入100 10 1 000 三、利潤總額1 000 10 000 減：所得稅費用300 10 3 000 四、凈利潤700 7 000 五、每股收益所有者權(quán)益變動表編制單位：乙公司 2007年 單位：萬元實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權(quán)益合計歐元折算匯率人民幣歐元折算匯率人民幣歐元人民幣人民幣一、本年年初余額6000 8 48000 40 1 190 100 900 50 090 二、本年增減變動金額（一）凈利潤700 7 000 7 000 （二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失19 250 其中：外幣報表折算差額19 250 19 250 （三）利潤分配1提取盈余公積160 10 1 600 -160 -1600 0 三、本年年末余額6000 8 48000 300 2 790 640 6 3