股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問題解析

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問題解析2012-1-29 9:53 稅務(wù)專家個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方是自然人股東， 其轉(zhuǎn)讓所得主要涉及個(gè)人所得稅。 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作為 一項(xiàng)非勞動所得， 其相關(guān)的稅收成為近年來稅務(wù)部門加強(qiáng)征管和檢查的重點(diǎn)， 當(dāng)然如果是在企業(yè) 從事財(cái)務(wù)工作的朋友一般很難碰見， 但是一旦碰見了就很難把握， 對于企業(yè)特別是非上市的企業(yè) 來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不是很多，但是對于在投資機(jī)構(gòu)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)（會計(jì)師、稅務(wù)師、律師） 從業(yè)人員來說，這種情況是非常多的也是經(jīng)常討論的， 對此， 稅務(wù)專家對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的個(gè)人所 得稅問題做一個(gè)解析，與同行們共同討論與學(xué)習(xí)。一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式形式上可分：全部轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓人

2、不再是公司股東，受讓人成為公司股東；部分轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓人 不再就已轉(zhuǎn)讓部分享受股東權(quán)益，受讓人就已受讓部分享受股東權(quán)益。二，我國現(xiàn)行法律對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的規(guī)定1 、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收范圍公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)， 依法需要就其轉(zhuǎn)讓所 得繳納個(gè)人所得稅。 根據(jù) 2008 年 3 月 1 日起新實(shí)施的修訂的 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 （以下簡稱 個(gè)人所得稅法） 第二條第九款規(guī)定征收個(gè)人所得稅范圍包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓； 新實(shí)施的 中華人民共和國個(gè)人所得稅法（以下簡稱實(shí)施條例）第八條第九款規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、 股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、 機(jī)

3、器設(shè)備、 車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得， 第九條規(guī)定， 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法， 由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批 準(zhǔn)施行。2 、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額計(jì)算個(gè)人所得稅 第六條第五款規(guī)定， 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的計(jì)算方式是以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除 財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額， 計(jì)算納稅； 第十九條規(guī)定稅法第 六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值， 對于有價(jià)證券， 是指為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有 關(guān)費(fèi)用。那么，什么是合理費(fèi)用？法律沒有明確的規(guī)定，一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必

4、 要開支。 個(gè)人所得稅法第三條第五款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái) 產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。即，股 權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 - 本金（原值） -合理費(fèi)用）X20%。3 、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人納稅人是指稅法規(guī)定的直接的負(fù)有納稅義務(wù)的單位或者是個(gè)人； 扣繳義務(wù)人是指法律、 行政法規(guī) 規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。 根據(jù) 個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定個(gè)人所 得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中， 轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而收

5、讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人。 中華人民共和國稅 收征管法 （一下簡稱稅收征管法第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履 行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人， 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。 扣繳義務(wù)人依法履行代扣、 代收稅款義務(wù)時(shí)， 納 稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。三，關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅的文件精神國稅發(fā) 200985 號文件中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅的文件精神摘要如下：1 、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有 納稅義務(wù)或

6、代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳） 申報(bào)， 并持稅 務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、 不征稅證明， 到工商行政管理部門 辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。2 、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門 申請股權(quán)變更登記時(shí)， 應(yīng)填寫個(gè)人股東變動情況報(bào)告表 （表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自 行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。3 、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納 稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 個(gè)人 所得稅法和稅收征收管理法的規(guī)

7、定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管 理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。4 、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核， 判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則， 是否符合合理性經(jīng)濟(jì) 行為及實(shí)際情況。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低 （如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等） 且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股 凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。5 、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 個(gè)人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信

8、息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)， 實(shí)施動態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查 等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。6 、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效 措施，積極主動地開展工作。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作， 定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、 扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫。四，問答解析（對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到個(gè)人所得稅最常見的 12 個(gè)問題，稅務(wù)專家進(jìn)行列示并重點(diǎn) 解析）1 ，

9、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅主體？在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人， 受讓股權(quán)一方履行代扣代繳稅款的義務(wù)， 但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義務(wù)。 客觀上造成主體明確， 但是稅款流失的現(xiàn)象， 因?yàn)榭劾U義務(wù)人很難準(zhǔn)確的了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部 分的財(cái)產(chǎn)原值、相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。2 ，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅時(shí)間？國稅函 2009285 號文規(guī)定明確辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間分兩種情況：1 ）、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù) 有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方

10、， 應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅 （扣繳） 申報(bào)，并持 稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、 不征稅證明， 到工商行政管理部 門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。2 ）、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部 門申請股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫個(gè)人股東變動情況報(bào)告表并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。稅務(wù)專家備注：國稅函 2009285 號出臺此條的背景：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進(jìn)行，交易完 成款項(xiàng)打入私人腰包， 基本無帳可查， 并且稅務(wù)部門只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變 更稅務(wù)登記時(shí)才知曉相關(guān)情況， 時(shí)間相對滯后， 造成稅務(wù)部門基本無法對自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行 為

11、實(shí)施有效監(jiān)管。 作為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來講，稅法對扣繳義務(wù)人沒有按規(guī)定代扣代繳時(shí)， 沒 有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。 客觀上也造成了只有少數(shù)納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得進(jìn)行了申報(bào)， 而絕大多數(shù)納稅人沒有進(jìn)行申報(bào)。 當(dāng)然， 也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓股權(quán) 而沒有進(jìn)行申報(bào)的情形。3 ，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)國稅函 2009285 號進(jìn)行了具體明確，該文件規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生 股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅 申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。稅務(wù)專家備注：國稅函 2009285 號出臺此條的背景：一般情況下個(gè)人所得稅應(yīng)

12、向扣繳義務(wù)人 所在地、 個(gè)人任職或受雇單位所在地、 實(shí)際經(jīng)營所在地、 戶籍所在地、經(jīng)常居住地等主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)納稅， 而個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅是個(gè)例外， 其應(yīng)向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī) 關(guān)申報(bào)納稅。 這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬， 也避免了 各地地稅機(jī)關(guān)對一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生， 為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù) 機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。4 ，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅金額如何確定？1 ）、依據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對于自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得， 應(yīng)按 &

13、quot;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅， 適用稅率為 20%. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即具體計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅所得額 =財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 -財(cái)產(chǎn)原值 -轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費(fèi)用；應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額 X20%。2 ）、依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 201079號）第三條規(guī)定， 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)在計(jì) 算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)， 不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。5 ，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅監(jiān)管國稅

14、函 2009285 號有關(guān)規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣 繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核， 判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交 易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。 對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低 （如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓 等）且無正當(dāng)理由的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資 產(chǎn)份額核定。稅務(wù)專家備注：國稅函 2009285 號出臺此條的背景：主要是從計(jì)稅依據(jù)的考慮，如平價(jià)或者 低價(jià)轉(zhuǎn)讓且無正當(dāng)理由可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定， 這里是無正當(dāng)理由，那么什么情況是有正當(dāng)理由呢？國稅函 2

15、009285 號沒有細(xì)說，至此稅務(wù)專家沒有找到相關(guān)文件，現(xiàn)實(shí)中存在的如股權(quán)激勵(lì)的形式是否可以作為正當(dāng)理由？6 ，國稅函 2009285 號所說凈資產(chǎn)核定如何確定？國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告（2010 年第 27 號）規(guī)定，對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的， 可參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例 所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股 權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá) 50% 以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。稅務(wù)專家備注：以上公告只是說： “對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等 合計(jì)占資產(chǎn)總

16、額比例達(dá) 50% 以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí) ”。那也就是說，對 除上述以外的凈資產(chǎn)可不經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。 那不經(jīng)中介機(jī)構(gòu)核實(shí)， 又該采取什么辦法？實(shí)際 上又回到了第 “5”點(diǎn)疑問。7 ，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國企業(yè)股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅如何操作？國家稅務(wù)總局 關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 （國稅函 2009698 號）1）、適用范圍：指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開證券市場上買入并賣出 中國居民企業(yè)的股票）。2 ）、納稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議 約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的

17、，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日） 起7 日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。3 ）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就 轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、 非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。 如被持股企業(yè)有未分配利潤 或稅后提存的各項(xiàng)基金等， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額， 不得從股權(quán)轉(zhuǎn) 讓價(jià)中扣除。 股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額， 或購 買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。4 ）、計(jì)算方式：在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)

18、投資時(shí)或 向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。 如果同一非居民企業(yè)存在多次投 資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)； 多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。5 ）、繳納稅率：境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控 股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于 12.5% 或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn) 讓合同簽訂之日起 30 日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。8 ，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅如何操作？國家稅務(wù)總局關(guān)于股

19、權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) （國稅函 2007244 號）規(guī)定： 公司原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議， 以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)， 協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按" 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。1 ）、對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個(gè)股東進(jìn)行 分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額 = （原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入 - 原股東承擔(dān)的 債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額 -注冊資本額

20、-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）X原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。2） 、對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納 稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額 =原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 +原股東清收公司債權(quán)收 入- 原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出 -原股東向公司投資成本。 其中，原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出不包括應(yīng) 付未付股東利潤。9 ，轉(zhuǎn)讓上市公司限售股涉及的個(gè)人所得稅如何操作？根據(jù)財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問 題的通知（財(cái)稅 2009167 號）：自 2010 年 1 月 1 日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)

21、讓限售股取得的所得， 按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。通知規(guī)定：限售股包括：上市 公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股， 以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、 轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理 稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額 =限售股轉(zhuǎn)讓收入 -（限售股原值 +合理稅 費(fèi)）；應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 X

22、20% 。本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入， 是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí) 際取得的收入。 限售股原值， 是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、 過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。 如果納稅人未能提供完整、 真實(shí)的限售股原值憑證的， 不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓 收入的 15% 核定限售股原值及合理稅費(fèi)。稅務(wù)專家備注：為什么要對限售股征收個(gè)人所得稅？1 ）1994 年出臺股票轉(zhuǎn)讓所得免稅政策時(shí)，原有的非流通股不能上市流通，實(shí)際上只有從上市 公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的流通股才能享受免稅政策。 2005 年股權(quán)分置改革后， 股票市

23、場 不再有非流通股和流通股的劃分， 只有限售流通股與非限售流通股之別， 限售流通股解除限售后 都將進(jìn)入流通。 這些限售股都不是從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場上取得的， 卻與個(gè)人投資者從 上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場購買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得一樣享受個(gè)人所得稅免稅待遇， 加劇 了收入分配不公的矛盾。2 ）根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應(yīng)征收所得 稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股如不征稅， 與個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股政策之間存在不 平衡問題。3 ）企業(yè)所得稅的納稅人包括除依法應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的納稅人之外的所有取得企業(yè)所得稅應(yīng) 稅收入的企業(yè)和其他組織。 關(guān)于企

24、業(yè)所得稅的納稅人的限售股轉(zhuǎn)讓所得的征收規(guī)定， 稅法基本沒 有變化， 即一直是征稅的政策。 因此， 對個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓限售股所得不征稅，必然造成稅負(fù)的不公平。因?yàn)橛行﹤€(gè)人股東的持股量并不比企業(yè)股東少， 所得也很大， 如果不對他們征稅， 有違稅法 的公平原則， 也不利于個(gè)人所得稅法依法調(diào)節(jié)社會各階層收入的立法原則， 更不利于縮小社會成 員之間的貧富差距。 企業(yè)股東和個(gè)人股東在限售股轉(zhuǎn)讓所得方面的不同稅收待遇， 有很大的稅收 漏洞，造成大量稅收流失。企業(yè)為了規(guī)避納稅，特別是基于證券信托代理而取得限售股的企業(yè)， 在限售股到期之前， 將有關(guān)權(quán)益以原成本價(jià)轉(zhuǎn)讓給最終受益的個(gè)人， 在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生 時(shí)間

25、之前實(shí)現(xiàn)利益分配，逃避納稅。限售股征收個(gè)人所得稅計(jì)算方法。計(jì)稅方法有兩種： 根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況， 對不同階段形成的限售股， 采取不同 的征收管理辦法。方法一： 證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股， 證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收 盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的 15% 確定限售股 原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20% 稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。 如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15% 核定限售股原值及合理稅費(fèi)。例 1 證券

26、機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前， 老李持有某股票的 100 萬股限售股， 原始取得成本為 200 萬元。該股股權(quán)分置改革后于 2006 年 12 月份復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價(jià)為 15 元。 2010 年 1 月 4 日，老李持有的限售股全部解禁可上市流通。 2010 年 1 月 25 日，老李將已經(jīng)解禁的限售股 全部減持，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入 1000 萬元，并支付印花稅、過戶費(fèi)、傭金等稅費(fèi) 2 萬元。按照 財(cái)稅 2009167 號文規(guī)定，老李減持限售股，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算的 方式征收。1 ）證券公司預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額= 限售股轉(zhuǎn)讓收入 - （限售股原值 + 合理稅費(fèi)） = 股改限售

27、股復(fù)牌日收盤價(jià)x減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)X減持股數(shù)X 15%=15 元/股X100萬股-15元/股X100萬股X 15%=1275 （萬元），應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 x稅率=1275X 20%=255 （萬元）。2 ）申報(bào)清算應(yīng)納稅款如果老李能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，應(yīng)納稅所得額= 限售股轉(zhuǎn)讓收入 -（限售股原值 +合理稅費(fèi)） =1000-（200+2 ） =798 （萬元），應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額X稅率=798X 20%=159.6（萬元）。應(yīng)退還的稅款 =已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-159.6=95.4（萬元）。而案例中老李未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，主管稅務(wù)

28、機(jī)關(guān)按限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15% 核定限售股原值及合理稅費(fèi)。 應(yīng)納稅所得額 =限售股轉(zhuǎn)讓收入 -（限售股原值 +合理稅費(fèi)） =限售股轉(zhuǎn)讓收入 -限售股轉(zhuǎn)讓收入X15%=1000-1000 X 15%=850 （萬元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 X稅率=850 X 20%=170 （萬元）。應(yīng)退還的稅款 =已扣繳稅額 -應(yīng)納稅額 =255-170=85 （萬元），多繳稅 95.4-85=10.4 萬元。方法二： 證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20% 稅率，計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅

29、額。納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得， 按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。例 2 、證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后， 老張持有某股票的 100 萬股限售股和 30 萬股流通股， 限售股原始取得成本為 462 萬元（結(jié)算系統(tǒng)取得成本）；流通股取得成本為 201 萬元。 2009 年 12 月，老張持有的限售股全部解禁可上市流通。2010 年 1 月 11 日，老張將所持有的限售股和流通股賣出 120 萬股，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入 1200 萬元，發(fā)生合理稅費(fèi) 1.2 萬元。按照財(cái)稅 2009167 號文規(guī)定，老張轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，證

30、券機(jī)構(gòu)按規(guī)定直接計(jì)算扣繳其個(gè) 人所得稅。老張賣出 120 萬股股票，應(yīng)視同為轉(zhuǎn)讓限售股 100 萬股和 20 萬股流通股，那限售股轉(zhuǎn)讓收入=轉(zhuǎn)讓總收入X限售股轉(zhuǎn)讓股數(shù) +（限售股+流通股轉(zhuǎn)讓股數(shù)）=1200 X 100 + 120=1000 （萬元），同理，限售股轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)分?jǐn)偤侠矶愘M(fèi)=1.2 X 100* 120=1（萬元）。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入 -（限售股原值 + 合理稅費(fèi)） =限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入 - （限售股成本原值 +轉(zhuǎn)讓合 理稅費(fèi)）=1000- （ 462+1 ）=537 （萬元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 X稅率=537X 20%=107.4 （萬元）。10 ，非貨幣性資產(chǎn)投資評估增值是否納稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函2005319號）規(guī)定， 對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)， 暫不征收個(gè)人所得稅。 在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人 所得稅，其 "財(cái)產(chǎn)原值 "為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。 但國稅函 2005319 號已于 2011 年 1 月 4 日被 宣布全文失效廢止。因