淺析資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)重組所得稅征收中的應(yīng)用(精編版)

1、淺析資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)重組所得稅征收中的應(yīng)用企業(yè)重組是企業(yè)優(yōu)化資源配置、保值增值，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)的有效手段。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)重組最早開(kāi)始于19 世紀(jì)末，已經(jīng)歷了100 多年；我國(guó)企業(yè)的重組從20 世紀(jì) 70 年代末才開(kāi)始，目前正處于蓬勃發(fā)展階段。就企業(yè)重組稅收來(lái)說(shuō)，實(shí)際涉及所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅、土地增值稅等多個(gè)稅種，但從目前實(shí)際操作來(lái)看，企業(yè)所得稅是稅企關(guān)注的核心問(wèn)題。為了規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知( 財(cái)稅200959 號(hào)) 和財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理

2、若干問(wèn)題的通知( 財(cái)稅 200960 號(hào)) ，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 ( 國(guó)稅函 2009698 號(hào)) ，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2010 年第 4 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱 4 號(hào)公告）等一系列稅收政策文件，用以規(guī)范我國(guó)企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理。一、企業(yè)重組所得稅征收對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的要求根據(jù)財(cái)稅 200959 號(hào)，企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等6 種類型。其相應(yīng)的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理

3、規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，另外對(duì)跨境股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易稅務(wù)處理作了特別的規(guī)定。并在不同的稅務(wù)處理中，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和提交材料作出了相應(yīng)的規(guī)定，其中有些條款明確要求資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。此處的企業(yè)是指適用企業(yè)所得稅法的企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織。（一）企業(yè)法律形式改變。當(dāng)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告

4、。（二）債務(wù)重組。一般性稅務(wù)處理規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損 失，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)的合法證據(jù)。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：債權(quán)人對(duì)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，應(yīng)準(zhǔn)備所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價(jià)格證明。（三）股權(quán)收購(gòu)。一般性稅務(wù)處理規(guī)定：收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價(jià)值資料。（四）資產(chǎn)收購(gòu)。一般性稅務(wù)處理規(guī)定：收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為

5、基礎(chǔ)確定，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)收購(gòu)所體現(xiàn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。（五）企業(yè)合并。一般性稅務(wù)處理規(guī)定：合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定已接受的被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，被合并企業(yè)在報(bào)送企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及其賬面價(jià)值以及計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料。（六）企業(yè)分立。一般性稅務(wù)處理規(guī)定：被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，被分立企業(yè)在報(bào)送

6、企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料。（七）跨境重組。一般稅務(wù)處理：同居民企業(yè)一般稅務(wù)處理規(guī)定。特殊稅務(wù)處理：第一種情況：對(duì)企業(yè)發(fā)生59 號(hào)文第七條第（一） 、（二）項(xiàng)規(guī)定的重組，適用特殊稅務(wù)處理的，按國(guó)稅函 2009698號(hào)處理：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。第二種情況：居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，居民企業(yè)應(yīng)

7、向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)或股權(quán)評(píng)估報(bào)告。在上述各種企業(yè)重組中，不管是一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理，都明確了相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并要求企業(yè)提供相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值合法證據(jù)或資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，在2010 年 4 號(hào)公告中首次明確了評(píng)估機(jī)構(gòu)，是指具有合法資質(zhì)的中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具，可見(jiàn)在企業(yè)重組所得稅征收中資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)將成為法定的評(píng)估業(yè)務(wù)；另外，對(duì)于資產(chǎn)的公允價(jià)值合法證據(jù)，59 號(hào)文和 4 號(hào)公告雖沒(méi)有明確指明是那種形式，但由于：一方面某些資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定過(guò)于專業(yè)，評(píng)估技術(shù)過(guò)于復(fù)雜。如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、機(jī)電設(shè)備、房屋建筑物、股權(quán)及金融衍生品等的評(píng)估，需要評(píng)估人員熟練掌握專利、商標(biāo)、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)以及機(jī)電設(shè)備、工程建筑、金融、財(cái)會(huì)等知識(shí)；另一方面企業(yè)作為利益相關(guān)方亦很難獨(dú)立、客觀進(jìn)行估值。因此，這些資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定仍然需要專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或?qū)I(yè)的咨詢意見(jiàn)。專業(yè)的咨詢意見(jiàn)通常包括：協(xié)助企業(yè)分析、估算某一價(jià)值參數(shù)，如資