企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險(xiǎn)提示匯總

1、企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險(xiǎn)提示匯總在年度匯算清繳工作結(jié)束后 , 企業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題就是如何應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的稅務(wù)稽查。特別是近日各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均下達(dá)了文件 , 要求一些重點(diǎn)企業(yè)按照文件提供的業(yè)務(wù)提綱先進(jìn)行自查 , 然后稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行重點(diǎn)核查。同時(shí) , 和往年不同 , 今年的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開(kāi)始實(shí)施新法 , 政策變化大 , 配套和過(guò)渡政策多 , 這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之下 , 不論是正在自查的企業(yè) , 還是將要被檢查的企業(yè) , 當(dāng)務(wù)之急 , 就是要積極找問(wèn)題 , 把涉稅風(fēng)險(xiǎn)提前擋在門(mén)外。企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之一: 亂開(kāi)“禮品”發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大發(fā)票是商事活動(dòng)的重要憑證, 也是稅務(wù)

2、部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認(rèn)為 , 禮品是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一種 , 涉及的稅款數(shù)額一般不大 , 處理形式也比較靈活 , 只要多玩點(diǎn)花樣 , 既能滿足消費(fèi) , 又可以達(dá)到少繳稅款的目的 , 而且風(fēng)險(xiǎn)不大。就此 , 專家提醒 , 禮品發(fā)票切不可亂開(kāi)。因?yàn)榘凑招缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定 , 稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬的時(shí)候 , 對(duì)企業(yè)支出的各項(xiàng)稅前扣除費(fèi)用的認(rèn)定是以是否合理為前提的, 如果企業(yè)大量列支了商品名稱開(kāi)具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票, 又無(wú)任何其他明細(xì) , 企業(yè)本身也拿不出合理列支的證據(jù), 則很有可能存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn):企業(yè)所得稅上不能稅前扣除按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)

3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出, 按照發(fā)生額的 60%扣除 , 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 ( 營(yíng)業(yè) ) 收入的 5。因此 , 很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用 , 并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。企業(yè)感覺(jué)玩的巧妙 , 并不違規(guī)。 但事實(shí)上 , 按照發(fā)票管理辦法 的規(guī)定 ,這種籠統(tǒng)名稱或無(wú)明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票 , 相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 , 這種情況普遍存在。因此 , 部分省市也專門(mén)出臺(tái)了一些針對(duì)禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求 , 企業(yè)自查中 , 要特別注意這些規(guī)定。此外,如果被查實(shí), 可能會(huì)為認(rèn)定為是對(duì)外捐贈(zèng)行為, 作視同銷售收入和視同銷售成

4、本, 同時(shí)全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷售如果企業(yè)購(gòu)買的禮品金額較大, 且無(wú)償贈(zèng)送了他人, 則存在可能被認(rèn)定為視同銷售, 繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。按照修訂后的 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定 ,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為, 視同銷售貨物 :將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人, 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售, 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資, 提供給其他單位或者個(gè)體

5、工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 ;將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。按照上述規(guī)定, 企業(yè)將禮品贈(zèng)送他人, 就符合第八款的規(guī)定 , 存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅上記得代扣代繳除了上述問(wèn)題外 , 專家還提醒 , 企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品 , 特別是一些金額較大的禮品 , 要記得代扣代繳個(gè)人所得稅 , 否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因?yàn)?, 按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)( 國(guó)稅函 XX57號(hào) ) 的規(guī)定 : 單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中, 為其它單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取

6、得該項(xiàng)所得, 應(yīng)按照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅, 稅率為20%,稅款由支付所得的單位代扣代繳。那么 , 對(duì)于存在上述問(wèn)題的企業(yè) , 應(yīng)該如何處理問(wèn)題發(fā)票呢 ?專家指出 , 首先 , 注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱 , 填寫(xiě)為禮品的發(fā)票( 如同填寫(xiě)“辦公用品”一樣)一般不得作為報(bào)銷憑證。假如一次購(gòu)進(jìn)數(shù)量很多 , 則品名欄目可以簡(jiǎn)寫(xiě)“禮品” , 同時(shí)附蓋有對(duì)方公章的銷貨清單 , 經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 科目。其次 , 送別人禮品記得代扣個(gè)稅。專家還特別提醒企業(yè), 千萬(wàn)別把“禮品”發(fā)票當(dāng)沖賬的“萬(wàn)

7、能票” , 平時(shí)在列支禮品發(fā)票時(shí)也應(yīng)格外謹(jǐn)慎 , 否則 , 不但會(huì)面臨查補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn) , 可能還會(huì)遭到嚴(yán)厲的涉稅處罰。企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之二: 工資薪金列支注意別超標(biāo)工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)常規(guī)費(fèi)用支出, 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ( 以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”) 的規(guī)定 , 對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 , 準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金 , 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 , 包括基本工資、 獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資 , 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。除上述規(guī)定外, 隨后出臺(tái)的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

8、企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知( 國(guó)稅函 XX3號(hào) ) 進(jìn)一步解釋稱 , 實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金” , 是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí), 可按以下原則掌握 :(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(三 )企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;( 四 ) 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金 , 已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。( 五 ) 有關(guān)工資薪金的安排, 不以減少或逃避稅款為目的

9、。專家就此分析指出, 新稅法實(shí)施后, 對(duì)于個(gè)人工資薪金所得判定的一個(gè)重要變化就是以是否合理為標(biāo)準(zhǔn)。而國(guó)稅函XX3號(hào)文是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的一個(gè)重要依據(jù)。因此 , 企業(yè)可按照上述文件精神 , 準(zhǔn)確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵 , 逐一進(jìn)行自我排查比對(duì) , 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 , 盡早解決 , 有疑問(wèn)的地方應(yīng)該積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通, 避免在重點(diǎn)檢查階段被查處。特別是對(duì)于一些分支機(jī)構(gòu)較多, 業(yè)務(wù)復(fù)雜 , 人員較多 , 構(gòu)成也比較復(fù)雜的大型的集團(tuán)公司, 企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格審查相關(guān)列支問(wèn)題, 重點(diǎn)排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。為了幫

10、助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題, 專家為我們總結(jié)了四項(xiàng)企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問(wèn)題。1、各種保險(xiǎn)的列支專家指出 , 準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出 , 可以從六個(gè)方面來(lái)理解 , 第一 , 扣除的對(duì)象包括基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ( 具體包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi) ) 、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。第二 , 其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府的規(guī)定為依據(jù) , 超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三 , 準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) , 限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi) , 超過(guò)部

11、分不允許扣除。這里需要注意的是 , 按照最近財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局公布的 關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 ( 財(cái)稅 XX27 號(hào) ) 的規(guī)定 , 自 XX年 1 月 1 日起 , 企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定 , 為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi), 分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分, 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除, 超過(guò)的部分 , 不予扣除 ; 第四 , 企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi), 例如企業(yè)為從事高空危險(xiǎn)作業(yè)的職工購(gòu)買意外傷害保險(xiǎn), 允許稅前扣除。第五 , 規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)支出不能稅前扣

12、除。這一點(diǎn)需要企業(yè)特別注意, 因?yàn)楝F(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險(xiǎn),按照實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定, 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外, 企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi), 不得扣除。第六, 企業(yè)按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) , 準(zhǔn)予扣除。同時(shí)注意 , 企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)后 , 發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí) , 根據(jù)合同約定所獲得的賠款 , 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) , 應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。2、住房公積金的列支目前 , 我國(guó)存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金, 一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利,如將各類補(bǔ)貼、

13、津貼打入“住房公積金”賬戶, 并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對(duì)此, 專家提醒企業(yè) , 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知( 財(cái)稅 XX10 號(hào)) 規(guī)定 ,以及住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)( 建金管XX5號(hào) ) 等文件精神 , 單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi) , 其實(shí)際繳存的住房公積金, 允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí) , 對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人的繳存基數(shù) , 被限制為不超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的3 倍。在自查過(guò)程中, 企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列

14、支。3、私車公用補(bǔ)貼的列支為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本, 不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對(duì)此 , 專家提醒 , 雖然目前國(guó)家并未對(duì)此作出明確規(guī)定 , 但一般來(lái)說(shuō) , 私車公用是比照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函XX305 號(hào) ) 的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定 , 企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后 , 在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) , 為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 , 以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼, 均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出 , 應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額,按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此, 企業(yè)因使用私人車

15、輛而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費(fèi)用,均應(yīng)視為個(gè)人取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入, 企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。如果是本企業(yè)職工的, 按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅, 如果是非企業(yè)人員的 , 則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù), 企業(yè)最高可被處3 倍的罰款。但需要指出的是 , 目前不少地方也出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定 , 企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問(wèn)題 , 應(yīng)及時(shí)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門(mén)進(jìn)行溝通。比如 , 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知( 京地稅企 XX646號(hào) ) 第三條就規(guī)定 , 對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車 , 按照租賃合同或協(xié)議支付的租

16、金 , 在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上 , 允許稅前扣除 ; 對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi), 在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上, 允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用 , 如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等 , 不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、差旅費(fèi)的列支企業(yè)所得稅法對(duì)成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定, 但并未對(duì)差旅費(fèi)的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確。然而,專家提醒 , 沒(méi)出臺(tái)文件 , 并不意味著企業(yè)就可以從中投機(jī)。因?yàn)榕c其他費(fèi)用一樣, 稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問(wèn)題上, 依然是實(shí)質(zhì)重于形式。也就是說(shuō), 稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時(shí) , 都會(huì)要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證, 否則

17、 , 是不會(huì)允許在稅前扣除的。差旅費(fèi)的證明材料主要應(yīng)包括: 出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。此外 , 差旅費(fèi)的個(gè)稅問(wèn)題也需要引起注意。按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知財(cái)稅 XX183 號(hào)第二條的規(guī)定:“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定 , 嚴(yán)格按照工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外 , 工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入 , 應(yīng)一律照章征稅。 ”關(guān)于差旅費(fèi)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn) , 新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則也無(wú)具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同 , 但是 , 都必須有真

18、實(shí)合法的票據(jù) , 非個(gè)人性質(zhì)的支出 , 并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi) , 才允許在稅前扣除。最后 , 專家還提醒 , 企業(yè)自查查出問(wèn)題后 , 不要存在僥幸心理 , 把“問(wèn)題賬”繼續(xù)作下去。因?yàn)?, 為了達(dá)到強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的 , 國(guó)家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知 ( 國(guó)稅函 XX259 號(hào)) 。該文件的實(shí)質(zhì)就是要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人工資薪金的監(jiān)管。此外 , 國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)( 國(guó)稅發(fā)XX85號(hào) ) 中也特別要求 : 國(guó)稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作, 對(duì)企業(yè)

19、所得稅申報(bào)表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)。對(duì)二者差異較大的, 地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查, 對(duì)應(yīng)扣未扣稅款的, 應(yīng)依法處理。XX年度比對(duì)范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%。企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示三 : 吃透 " 三項(xiàng)費(fèi)用 " 列支的政策細(xì)節(jié)會(huì)計(jì)處理上將職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稱為“三項(xiàng)費(fèi)用” 。作為一項(xiàng)企業(yè)日常管理的常規(guī)支出 , 在新的企業(yè)所得稅法 ( 以下簡(jiǎn)稱“新稅法” ) 實(shí)施后 , “三項(xiàng)費(fèi)用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此 , 專家提示企業(yè) , 在自查過(guò)程中 , 不要忽視此類常規(guī)的費(fèi)用列支 , 特別要關(guān)注政

20、策規(guī)定中的細(xì)節(jié)問(wèn)題。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) : 準(zhǔn)確理解扣除基數(shù)“工資總額”據(jù)介紹 , 工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指工會(huì)依法取得并開(kāi)展正常活動(dòng)所需的費(fèi)用。按中華人民共和國(guó)工會(huì)法的規(guī)定 , 工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資總額的 2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi) , 其中 2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來(lái)源。專家表示 , 工會(huì)經(jīng)費(fèi)看似簡(jiǎn)單 , 但在實(shí)際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該項(xiàng)費(fèi)用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定, 被查出之后, 往往不得不對(duì)已計(jì)入損益中的工會(huì)費(fèi)用作納稅調(diào)整 , 并向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。專家解釋稱 , 按照新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ( 以下簡(jiǎn)稱“新條例” ) 第四十一條

21、的規(guī)定 , 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) , 不超過(guò)工資、薪金總額 2%的部分 , 準(zhǔn)予扣除。這里需要提醒企業(yè) , 新稅法實(shí)施后, “工資、薪金總額”的標(biāo)準(zhǔn)有很大變化。按照 1989 年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第 1 號(hào)令關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定的規(guī)定 , 工資總額分為六個(gè)部分 , 即 , 計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。其總額的確定 , 依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定 , 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出 , 準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金 , 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬, 包括基本

22、工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資 , 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。專家表示 , 目前 , 企業(yè)支付給其員工的工資、薪金 , 名目繁多 , 稱呼各異 , 算不算到工資總額里 , 企業(yè)財(cái)務(wù)人員心里也不是特別清楚。但上述新規(guī)定實(shí)施后 , 企業(yè)就需要注意了 , 那就是不管這些支出發(fā)放時(shí)的名目是什么 , 稱呼是什么 , 只需把握住一點(diǎn) , 即凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè) , 即是因其提供勞動(dòng)而支付的 , 就屬于工資、薪金支出范疇 , 千萬(wàn)不能不拘泥于形式上的名稱 , 漏記了相關(guān)費(fèi)用。據(jù)悉 , 工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支付形式主要有兩類, 一是由企業(yè)自動(dòng)撥付 , 按工資總額2%計(jì)算的

23、工會(huì)經(jīng)費(fèi), 全部撥付給企業(yè)工會(huì)組織 , 工會(huì)組織再將其中的40%上繳上級(jí)工會(huì)。 二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。按規(guī)定, 只要是依法建立工會(huì)組織的企業(yè), 均須按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi), 并憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。說(shuō)到專用票據(jù)問(wèn)題, 專家還提示 , 按照全國(guó)總工會(huì)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知( 總工發(fā) XX9 號(hào) )第二條規(guī)定 , 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù), 由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)購(gòu)。依法建立工會(huì)的企業(yè)到銀行開(kāi)立賬戶完畢后, 將開(kāi)戶行名稱、賬號(hào)報(bào)上級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)

24、部備案, 即可申領(lǐng)到工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù) 。因此 , 企業(yè)一定要注意取得合規(guī)的票據(jù)才能享受稅前扣除的優(yōu)惠。對(duì)于沒(méi)有依法建立工會(huì)組織的企業(yè) , 只能依據(jù)新條例對(duì)于企業(yè)就上繳當(dāng)?shù)毓?huì)組織并取得專用收據(jù)的部分在稅前扣除。職工教育經(jīng)費(fèi) : 不能列支自費(fèi)的學(xué)歷教育費(fèi)用為了促進(jìn)企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升 , 企業(yè)往往需要一定的教育經(jīng)費(fèi) , 支持優(yōu)秀員工進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。因此 ,財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)等11 個(gè)部門(mén)在XX年聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)( 財(cái)建 XX317號(hào) ), 要求企業(yè)支出的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用 , 面向全體職工開(kāi)展教育培訓(xùn) , 特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培

25、養(yǎng)。具體列支范圍包括 11 類 : 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn) ; 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn) ; 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn) ; 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育 ; 特種作業(yè)人員培訓(xùn) ; 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出 ; 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出 ; 購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施 ; 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用 ; 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用 ; 有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。為了鼓勵(lì)企業(yè)這一行為, 新條例進(jìn)一步明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。新條例第四十二條規(guī)定 : “除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 , 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 , 不超過(guò)工資、薪金總額 %的部分 , 準(zhǔn)予扣除 ; 超過(guò)部分

26、, 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ”專家表示 , 本條將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到 %,且對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分 , 允許無(wú)限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) , 這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除, 只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延 , 并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人 , 包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。在扣除基數(shù)上 , 也要特別注意工資工資額的變化。XX 年 1 月 1 日起 , 職工教育經(jīng)費(fèi)的列支由“計(jì)稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實(shí)工資” , 提高了企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)的額度。但專家提醒 , 額度提高 , 不意味著什么培訓(xùn)的費(fèi)用都可以列進(jìn)來(lái) , 目前最熱門(mén)的公司管理人員就讀 MBA的學(xué)歷教育的高

27、額學(xué)費(fèi)就不允許稅前扣除。據(jù)介紹 , 目前 , 我國(guó)的高層管理人員培訓(xùn)教育形式繁多,其中以 MBA和 EMBA的學(xué)費(fèi)最為昂貴, 動(dòng)輒幾萬(wàn)或十幾萬(wàn)元、幾十萬(wàn)元不等。那么, 對(duì)于單位出錢(qián)讓高管參加此類培訓(xùn)學(xué)習(xí) , 學(xué)費(fèi)是否允許在稅前列支呢 ?專家分析指出 , 應(yīng)視支出的具體性質(zhì)而定。如果高管人員參加的是社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育, 如大專學(xué)習(xí)、本科學(xué)習(xí)或 MBA、 EMBA,則文件明確規(guī)定所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān) , 不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi) , 也不能作為企業(yè)的成本費(fèi)用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓(xùn) , 由于有關(guān)文件并沒(méi)有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn) , 則財(cái)務(wù)人員應(yīng)該綜

28、合分析,在合適的限度內(nèi), 判斷是在職工教育經(jīng)費(fèi)列支或在其他途徑支出。按照財(cái)建 XX317 號(hào)文件的規(guī)定 , 職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn), 嚴(yán)禁挪作他用。其中 , 對(duì)費(fèi)用列支的限制包括以下幾項(xiàng): 一是經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工,與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。二是經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi),可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。三是為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的 60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)

29、。四是企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育 , 所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān), 不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。五是對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出, 避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。結(jié)合上述規(guī)定, 專家認(rèn)為對(duì)高管人員的學(xué)費(fèi)支出, 企業(yè)應(yīng)注意這兩個(gè)問(wèn)題: 一是應(yīng)掌握的額度。也就是對(duì)高管人員的培訓(xùn)支出不應(yīng)超過(guò)年度企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的40%,因?yàn)槲募鞔_規(guī)定了職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的 60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。二是能否在當(dāng)期或以后期間全額扣除。同時(shí)應(yīng)注意 , 企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支 ,

30、也可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支, 但是在稅法上,企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓(xùn)支出, 當(dāng)年只能在%的范圍內(nèi)扣除。職工福利費(fèi) : “預(yù)提扣除”已改為“據(jù)實(shí)扣除”自 XX年開(kāi)始 , 財(cái)政部先后下發(fā)了 關(guān)于實(shí)施修訂后的 企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問(wèn)題的通知 ( 財(cái)企 XX48 號(hào) ) 、關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知( 財(cái)企 XX34號(hào) ), 對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整, 要求 XX 年起企業(yè)不再按照工資總額 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。在企業(yè)所得稅方面 , 按照新條例第四十條中規(guī)定 , 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出 , 不超過(guò)工資、薪金總額 14%的部分 , 準(zhǔn)予扣除。改變了之前企業(yè)所得稅暫行條例中納稅

31、人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除的規(guī)定, 將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除, 與會(huì)計(jì)規(guī)定保持了一致, 只是在執(zhí)行的時(shí)間上有差異。專家解釋稱, 職工福利費(fèi)由預(yù)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除, 主要是由于我國(guó)社會(huì)保障體系的逐步完善, 企業(yè)正常的福利費(fèi)開(kāi)支與過(guò)去相比大幅下降, 以前應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工資總額的 14%計(jì)提 , 許多企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量余額, 而應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提又有抵減企業(yè)所得稅的作用, 大量的應(yīng)付福利費(fèi)余額形成了對(duì)職工的負(fù)債, 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系。除了列支方式的變化, 專家還特別提示: 稅收上的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)中的“職工福利費(fèi)余額”并不一致。在XX 年以前 , 稅前扣

32、除職工福利費(fèi)是 “計(jì)算扣除” , 并不需要以企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)為前提 , 也不需要實(shí)際使用 , 但對(duì)于“職工福利費(fèi)余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍內(nèi)。新稅法實(shí)施后, 稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi), 當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額” 。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對(duì)的僅是內(nèi)資企業(yè) , 不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額。那么新政策下 , 企業(yè)應(yīng)該如何如何處理好福利費(fèi)的列支問(wèn)題呢 ?專家表示 , 如果會(huì)計(jì)上提取的職工福利費(fèi)大于稅前扣除限額 , 在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)要作納稅調(diào)增處理,在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來(lái)承擔(dān)這部分費(fèi)用。當(dāng)納稅人稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí) ,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí) , 應(yīng)當(dāng)通過(guò)必要的程序, 首先對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)的情況進(jìn)行認(rèn)定 , 對(duì)納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整, 然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí), 可自結(jié)算繳納稅款之日起 3 年內(nèi) , 向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款, 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)可后 , 對(duì)于以前年度多繳的稅款