補提類稅金管理情況介紹

1、補提類稅金管理工作情況介紹萊蕪市地稅局直屬征收分局孫在勤各位領導：根據省局要求，我把萊蕪市局今年以來開展補提類稅金管理的有 關情況向領導作一下介紹。這里，我想介紹六個方面的情況。一是對 補提類稅金實施專項管理的起初動因。二是企業(yè)將補提類稅金混入當 期計提稅金所采取的主要手法。三是企業(yè)以補提類稅金抵頂當期稅金 所采取的主要手法。四是補提類稅金清查應采取的主要對策。五是查 出抵頂稅金的賬務處理。六是加強補提類稅金管理的現(xiàn)實意義。一、對補提類稅金實施專項管理的起初動因或者說補提類稅金管理辦法產生的現(xiàn)實背景。實際上，長期以來, 稅收查補稅金抵頂當年稅金一直是稅收征管的一個難題。該問題產生 的原因，主要

2、有兩個：一是企業(yè)接受稅收檢查補交稅金罰款后，心里 不平衡，于是就打當年稅金的主意，千方百計將查補損失從當年稅金 里找回來，因此，企業(yè)就在稅金核算上做文章，與稅務機關玩加減法納稅企業(yè)的游戲，稅務機關給我做加法運算，我就想辦法做減法運算。是一種 偷稅的特有表現(xiàn)形式。二是稅務中介機構或稅務檢查機關 稅金核算混亂，在查賬時未能分清企業(yè)發(fā)生的補提類稅金和當期計提 稅金，籠統(tǒng)做出企業(yè)多提稅金的結論，缺少企業(yè)多提稅金的具體原因 和確鑿證據，造成企業(yè)以查補稅金抵頂了當年稅金，結果無意中將企 業(yè)繳納的查補稅金又退給了企業(yè)。這一情況往往發(fā)生在連續(xù)兩個年度 對某一企業(yè)進行稅收鑒證或稅收檢查時。以上問題，我們過去雖然

3、都多多少少了解一些，但是并不深刻， 對其造成的危害認識不足，因此，一直沒有引起足夠的重視，也沒有 找到一個切實可行的解決辦法。為此，市直屬局多次受到市局領導的 批評。于是，我們下決心徹底解決這一征管難題。我們于2007年底開 始起草辦法，并實施專項管理。經過一年來的管理實踐，我們對補提 類稅金管理有了全面認識，而且實踐證明補提類稅金管理離開了征收 部門的參與，是管不好的，應該將其納入征收部門的日常工作。過去 在補提類稅金管理方面出現(xiàn)的問題，征收部門有不可推卸的責任，應 承擔主要責任，今天參加會議的有稽查部門的領導，這里我不是故作 謙虛，而是自己有切身體會。二、企業(yè)將補提類稅金混入當期計提稅金采

4、取的主要手法一是發(fā)生補提類稅金在賬務處理時，不在賬簿和記賬憑證摘要欄 進行詳細說明，要么什么也不寫，要么只有“計提”兩個字，請注意, 這里是“計提”而非“補提”。二是發(fā)生補提類稅金，有意不走規(guī)定的會計科目。如補提稅金時, 不走以前年度損益調整（或所得稅）科目，而是走主營業(yè)務稅金及附 加科目或費用科目。三是發(fā)生補提類稅金繳納入庫時，不是上門申報繳納，而是有意 與當期實現(xiàn)稅款一并在網上申報繳納。納稅企業(yè)通過以上措施將補提類稅金混入當期計提稅金的目的無 非有兩個。一是通過把水攪渾，給稅收鑒證或稅收檢查制造混亂，增 加難度，叫你一不細心就出錯，以求渾水摸魚，實現(xiàn)查補稅金的明補明退。二是若上述目的未達到

5、，就主動出擊，通過種種手法，實現(xiàn)查 補稅金的明補暗退。針對上述問題，萊蕪市局采取的對策：一是要求企業(yè)進行補提稅金賬務處理，必須在賬簿摘要欄及記賬憑證上注明檢查事項及稅 金所屬年度;二是根據稅法和會計制度的有關要求，匯總編寫了 “補 提類往年稅金調賬規(guī)則”，下發(fā)到每一戶企業(yè)，要求企業(yè)嚴格執(zhí)行;三是納稅企業(yè)將補提類稅金與當期實現(xiàn)稅金一并申報入庫的，要求企業(yè)必須在完稅證上詳細注明，并在賬簿摘要欄及記賬憑證上注明入 庫稅金數額及所屬年度。三、企業(yè)以補提類稅金抵頂當年稅金采取的主要手法我根據掌握了解的情況，將企業(yè)以補提類稅金抵減當年稅金采取 的手法歸納為六種類型：一是企業(yè)發(fā)生補提類稅金繳納入庫后，采取只

6、作入庫核算，不作 補提核算，造成以補提類稅金抵減了欠稅。二是企業(yè)發(fā)生補提類稅金繳納入庫后，采取只作入庫核算，不作 補提核算，同時，少申報當期稅金，造成以補提類稅金抵減了當期稅 金。三是企業(yè)發(fā)生補提類稅金，雖按規(guī)定補提并繳納，但是隨后或在 年度決算前，將已補提稅金從應交稅費科目借方轉出，或者直接在應 交稅費科目貸方以紅數沖銷，最終造成以補提類稅金抵減了欠稅。四是企業(yè)發(fā)生補提類稅金，雖按規(guī)定補提并繳納，但是隨后或在 年度決算前，將已補提稅金從應交稅費科目借方轉出，或者直接在應交稅費科目貸方以紅數沖銷，同時，少申報當期稅金，造成以補提類 稅金抵減了當期稅金。五是企業(yè)發(fā)生補提類稅金，雖已補提并繳納，但

7、通過少計提當期 稅金，造成以補提類稅金抵減當年稅金。六是納稅企業(yè)發(fā)生補提類稅金，不從應交稅費科目核算，通過少 計提當期稅金，造成以補提類稅金抵減當年稅金。上述六種手法，第一、二種相對直接簡單，第三、四種比較隱蔽, 第五、六種欺騙性較強，實際是又一次惡意偷稅行為，已不僅僅是抵 減當年稅金的問題，往往采取這種手法的企業(yè)，其少計提的當期稅金 可能要遠遠大于企業(yè)補繳的補提類稅金，其抱有一種報復心理和賭博 心理，認為稅務機關去年查了我，今年不可能再查了，你如果再查， 我自認倒霉，如果不查，我就賺了。、補提類稅金清查應采取的主要對策首先，在納稅人自查環(huán)節(jié)，最好的辦法是召開納稅人大會，向其 講明政策界限，自

8、查出的抵頂稅款只補稅不罰款，否則專業(yè)清查階段 查出的則按偷稅嚴肅處理。另外，有必要將納稅企業(yè)采取的以補提類 稅金抵頂當年稅金的手法，逐一點一點，讓納稅人明白，其種種手法, 稅務機關其實都非常清楚，別以為做的很妙，打消其僥幸心理，盡量將問題暴露在自查階段,以減輕專業(yè)清查階段的工作量。其次，在專業(yè)清查階段，要注意緊密結合納稅企業(yè)的補提類稅金 賬務處理情況和納稅企業(yè)當期稅金的申報繳納及計提情況來進行。如 針對前面講到的納稅企業(yè)采取的六種手法，在專業(yè)清查時，檢查內容 有所不同，有各自的規(guī)律可循。對于第一種手法，相對比較簡單，可 以直接判斷其以補提類稅金抵減了欠稅；對于第二種手法，檢查的重 點是逐月核對

9、其申報繳納稅款是否與當期計提稅金一致。若不一致， 其少申報的稅款應該與納稅企業(yè)發(fā)生的補提類稅金相等，即抵減了當 年稅金；對于第三種手法，檢查的重點是審查應交稅費科目借方核算 內容是否都是繳納稅款事項，其對應的科目是否都是銀行存款，有無 稅金轉出事項，若有其轉出金額應該與企業(yè)發(fā)生的補提類稅金相等。 若企業(yè)沒有應交稅費借方稅金轉出事項，則應重點審查應交稅費貸方 有無紅數沖銷稅金問題，若有，紅數沖銷的稅金應該與企業(yè)發(fā)生的補 提類稅金相等，即納稅企業(yè)以補提類稅金抵減了欠稅。對于第四種手 法，檢查的重點除了包括針對第三種手法所采取的措施外，還應逐月 核對其申報繳納稅款是否與當期計提稅款一致，若不一致，其

10、少申報 的稅款應該與納稅企業(yè)發(fā)生的補提類稅金相等，即抵減了當年稅金。對于第五、六種手法，則檢查起來就比較麻煩了，需要審核企業(yè)的計 稅收入和計稅依據，重新計算核實其計提的當期稅金是否正確。通過對企業(yè)抵頂當年稅金所采取手法的了解，我們澄清了一個長 期以來的認識誤區(qū)。就是認為只要企業(yè)按規(guī)定補提和繳納了查補稅金, 就不會出現(xiàn)抵頂當年稅金的問題，現(xiàn)在看來，這種認識非常錯誤，實 際上補提類稅金管理是一項非常棘手非常復雜的工作。明白了這一點, 我們更加深刻地認識到補提類稅金管理工作，應該是征收部門份內的 事情，義不容辭，責無旁貸。五、查出抵頂稅金的賬務處理企業(yè)自查或稅務機關專業(yè)清查查出的抵頂當年稅金，需要重

11、新進 行賬務調整和繳納入庫。至于如何調賬應根據企業(yè)原先的賬務處理等 情況而定。還是以上述抵頂當年稅金的六種類型為例，分別加以說明。第一、二種類型，原先未作補提稅金賬務處理，現(xiàn)在需重新補提, 即，借：以前年度損益調整貸：應交稅費。第三、四種類型，需要將原先轉沖的補提類稅金，再原路轉回或 沖回。如原先轉出補提類稅金的賬務處理為，借：應交稅費 貸：其 他應付款，則應以紅數原路轉回，即，借：應交稅費（紅數）貸： 其他應付款（紅數）。再如，如原先紅數沖銷補提類稅金的賬務處理為, 借：以前年度損益調整（紅數）貸：應交稅費（紅數），則應以藍數 原路沖回，即，借：以前年度損益調整貸：應交稅費。第五、六種類型，

12、應根據查出年度和少提稅金的所屬年度來確定 如何調賬。具體有三種情況，一是08年決算前，查出企業(yè)06、07年 度少計提的稅金，則應視為補提類稅金進行賬務處理，即，借：以前 年度損益調整貸：應交稅費。二是08年決算前，查出企業(yè)08年當 年少計提的稅金，則應視為當年稅金進行賬務處理，即，借：主營業(yè) 務稅金及附加或費用科目 貸：應交稅費。三是08年決算后，即09 年查出企業(yè)06、07、08年度少計提的稅金，則應視為補提類稅金進行 賬務處理。補提類稅金抵頂當年稅金情況列表類型手法特點對策調賬繳不提，非常直接，風險大。一看便知。重新補提。抵欠稅。二繳不提，少申報，抵當年。非常直接，風險大。逐月審查申報稅款

13、與當期計提是否一致。重新補提。先提繳，審查應交稅費科目是后轉沖，比較隱蔽，風險小。否有借方轉出事項，原路轉回或沖回。抵欠稅?；蛸J方沖銷事項。四先提繳， 后轉沖， 少申報， 抵當年。比較隱蔽，風險小。審查應交稅費科目是 否有借方轉出事項， 或貸方沖銷事項。并 逐月審查申報稅款與 當期計提是否一致。原路轉回或沖回。五既提也繳，少提當期，抵減當年。欺騙性強，惡意偷稅，風險大。全面審核計稅依據，核實當年應提稅款。查出往年少提應 補提;查出當年少 提應計提。六不走科目，少提當期，抵減當年。欺騙性強，惡意偷稅，風險大。全面審核計稅依據，核實當年應提稅款。查出往年少提應 補提;查出當年少 提應計提。六、加強

14、補提類稅金管理的現(xiàn)實意義萊蕪市局通過一年多的實踐，深刻體會到對補提類稅金實施專項管理非常必要。首先，開闊了稅收管理視野，找到了一個全新的稅收管理視角和 切入點，是對稅收管理的重大創(chuàng)新。其次，提高了稅收征管水平，堵塞了征管漏洞，消滅了征管死角。 一個征管漏洞如果長期得不到根治，會產生“破窗效應”，影響會越來 越大，后果會越來越嚴重，我認為這點非常重要。市直屬局在召開補 提類稅金管理工作大會的時候，我在臺上講，臺下有些企業(yè)財務人員 就坐不住，心里覺慌，也有偷著笑的。他為什么笑，可能是自以為能 沾沾自喜，也可能是笑稅務機關無能，你稅務機關不是查我嗎，讓我 補稅罰款嗎，我讓你白忙活，你查多少，我給你抵

15、多少。所以通過對 補提類稅金實施專項管理的目的，就是要樹立起稅務機關的威信，打 擊納稅人利用玩賬面游戲偷逃稅款的囂張氣焰。第三，為稽查部門、稅務中介機構提供了一個良好的查賬環(huán)境， 大大地減輕了查賬工作量和勞動強度。因此，抓補提類稅金管理，最 大的受益者是稅務稽查部門和稅務中介機構。市直屬局在起草管理辦 法時，先后多次征求過稽查部門和稅務中介機構的意見，他們認為很 有必要，提供了很多寶貴意見。萊蕪公平稅務師事務所的鄭所長，曾 深有感觸地說：“納稅企業(yè)在賬面上有意混淆補提類稅金與當期計提稅 金，是長期以來，我們開展稅收鑒證業(yè)務，感到最苦惱和最無奈的事 情。你們稅務機關出面要求納稅企業(yè)在稅金核算上必須分清補提類稅 金和當期計提稅金，對我們今后開展業(yè)務有莫大的幫助?！钡谒?，有助于推動征查互動機制的落實。通過對補提類稅金實施 專項管理，為征查互動搭建了一個很好的平臺。征收、稽查只有緊密配合，相互交流信息，采取行動步調一致，才能使補提類稅金的管理 到位，收到成效。前段時間，我和市稽查局韓局長商