非流動負(fù)債管理及長期借款管理知識分析概述(共47頁).ppt

1、 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述 1 1 長期借款長期借款 2 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述 1.1 1.1 非流動負(fù)債的概念及特點(diǎn)非流動負(fù)債的概念及特點(diǎn) 1.2 1.2 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述1.1 1.1 非流動負(fù)債的概念及特點(diǎn)非流動負(fù)債的概念及特點(diǎn) 非流動負(fù)債非流動負(fù)債的概念的概念 流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。債券等。如果出現(xiàn)如果出現(xiàn)貸款展期貸款展期、債務(wù)人違反貸款協(xié)議條款債務(wù)人違反貸款協(xié)議條款等情況：等情況：對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計對

2、于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠能夠自主自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。如果不打算或不自主延期清償，歸類為流動負(fù)債，即如果不打算或不自主延期清償，歸類為流動負(fù)債，即“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目內(nèi)。項目內(nèi)。非流動負(fù)債非流動負(fù)債的特征的特征 （1）償還期限長）償還期限長（2）金額較大）金額較大（5）償還方式多樣）償還方式多樣短期貸款（期限在一年以短期貸款（期限在一年以內(nèi)，含一年）展期期限累內(nèi)，含一年）展期期限累計不得超過原貸款期限；計不得超過原貸款期限；中

3、期貸款（一年以上，五中期貸款（一年以上，五年以下，含五年）展期期年以下，含五年）展期期限累計不得超過原貸款期限累計不得超過原貸款期限的一半；長期貸款（五限的一半；長期貸款（五年以上）展期期限累計不年以上）展期期限累計不得超過三年。得超過三年。 第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述1.2 1.2 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 借款費(fèi)用的借款費(fèi)用的概念概念 企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價或溢價攤銷、輔助費(fèi)用費(fèi)用包括借款利息、折價或溢價攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費(fèi)用的借款

4、費(fèi)用的內(nèi)容內(nèi)容 （1）借款利息：借入資金利息、發(fā)行公司債券發(fā)）借款利息：借入資金利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。 （2）折價或溢價攤銷：債券發(fā)行價格所致）折價或溢價攤銷：債券發(fā)行價格所致（3）輔助費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、交易費(fèi)）輔助費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、交易費(fèi)用等。用等。（4）外幣借款匯兌差額：匯率變動導(dǎo)致市場匯率）外幣借款匯兌差額：匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異與賬面匯率出現(xiàn)差異第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述1.2

5、1.2 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 借款費(fèi)用的借款費(fèi)用的確認(rèn)原則確認(rèn)原則 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資本化條件的資產(chǎn)資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。 符合資本化符合資本化條件的資產(chǎn)條件的資產(chǎn) 指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

6、、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)和和存貨存貨等資產(chǎn)。等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的符合資本化條件的存貨存貨主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生機(jī)器設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中，

7、產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中，“相當(dāng)長時間相當(dāng)長時間”應(yīng)應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。（含一年）。第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述1.2 1.2 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 開始資本化開始資本化的條件的條件資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費(fèi)用或

8、者符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用。所占用的一般借款的借款費(fèi)用。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始：不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始：不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。動。必須同時滿足必須同時滿足三個條件，借三個條件，借款費(fèi)用才能開款費(fèi)用才能開始資本化始資本化第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款 2.1 2.1 長期借款的概念長期借款的概念 2.2 2.2 長期借款的會計處理長

9、期借款的會計處理 第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.1 2.1 長期借款的概念長期借款的概念 長期借款的長期借款的概念概念 向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。為了保持長期經(jīng)營能力等方面。第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 借款費(fèi)用與借款費(fèi)用與應(yīng)付利息應(yīng)付利息 借款費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按借款費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按

10、實際利率實際利率法計算，計入相法計算，計入相關(guān)成本費(fèi)用科目（關(guān)成本費(fèi)用科目（合同利率與實際利率相差不大，也可合同利率與實際利率相差不大，也可用合同利率計算）用合同利率計算）。應(yīng)付利息按應(yīng)付利息按合同（票面）利率合同（票面）利率計算。計算。？二者的差額為二者的差額為利息調(diào)整利息調(diào)整，計入，計入“長期借款長期借款利息調(diào)利息調(diào)整整”明細(xì)賬。明細(xì)賬。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 1、“長期借款長期借款本金本金 應(yīng)計利息（到期一次還本付息時）應(yīng)計利息（到期一次還本付息時） 利息調(diào)整利息調(diào)整”2、 “應(yīng)付利息應(yīng)付利息” （按合同利率計算，分期付息到期還（按合同利率計算，分期付息到期還 本時）本時）？3、相關(guān)成本費(fèi)用賬

11、戶（按實際利率計算的借款利息費(fèi)、相關(guān)成本費(fèi)用賬戶（按實際利率計算的借款利息費(fèi) 用）用）借款賬面借款賬面余額余額實實際利率際利率借款本金借款本金合同利合同利率率第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 長期借款長期借款借入的長期借款本金借入的長期借款本金當(dāng)實際利率大于合同利當(dāng)實際利率大于合同利率時，實際收到的金額小率時，實際收到的金額小于借款本金的差額于借款本金的差額 ，即需，即需調(diào)整的利息額調(diào)整的利息額 攤銷的利息調(diào)整攤銷的利息調(diào)整歸還的借款本金歸還的借款本金尚未償還的借款本金尚未償還的借款本金明細(xì)賬：本金、應(yīng)計利息、利息調(diào)整。明細(xì)賬：本金、應(yīng)計利息、

12、利息調(diào)整。當(dāng)實際利率等于合同利率時，利息調(diào)整為零。當(dāng)實際利率等于合同利率時，利息調(diào)整為零。分期付息分期付息到期還本到期還本時時第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 主要業(yè)務(wù)及主要業(yè)務(wù)及處理（處理（P198P198例例10-110-1） （1）取得借款存入銀行：）取得借款存入銀行：借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額） 長期借款長期借款利息調(diào)整（實際利率大于合同利息調(diào)整（實際利率大于合同 利率時）利率時） 貸：長期借款貸：長期借款本金本金第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 主要業(yè)務(wù)

13、及主要業(yè)務(wù)及處理（處理（P198P198例例10-110-1） （2）利息的計提（一般按實際利率計算）：）利息的計提（一般按實際利率計算）：借：管理費(fèi)用（籌建期間的借款利息）借：管理費(fèi)用（籌建期間的借款利息） 財務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間的借款利息）財務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間的借款利息） 在建工程（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前）在建工程（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前） 財務(wù)費(fèi)用（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后及財務(wù)費(fèi)用（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后及 不能資本化的利息）不能資本化的利息） 貸：應(yīng)付利息（一般按合同利率計算）貸：應(yīng)付利息（一般按合同利率計算） 長期借款長期借款利息調(diào)整（每期調(diào)整的利息）利息調(diào)整（每期

14、調(diào)整的利息）借：應(yīng)付利息（已計提）借：應(yīng)付利息（已計提） 財務(wù)費(fèi)用等（未計提）財務(wù)費(fèi)用等（未計提） 貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 主要業(yè)務(wù)及主要業(yè)務(wù)及處理（處理（P198P198例例10-110-1） （3）本息的償還：）本息的償還：借：長期借款借：長期借款本金本金 應(yīng)付利息（已計提）應(yīng)付利息（已計提） 財務(wù)費(fèi)用等（未計提）財務(wù)費(fèi)用等（未計提） 貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，與某企業(yè)為增值稅

15、的一般納稅人，與2009年年11月月30日從銀行借入資金日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為元，借款期限為3年，年利率為年，年利率為8.4（到期一次還本付息，不計復(fù)利）。所借（到期一次還本付息，不計復(fù)利）。所借款項已存入銀行。該企業(yè)用該項借款與當(dāng)日購買不需安裝設(shè)備一臺，價款款項已存入銀行。該企業(yè)用該項借款與當(dāng)日購買不需安裝設(shè)備一臺，價款3 000 000元，增值稅額元，增值稅額510 000元，另支付保險等費(fèi)用元，另支付保險等費(fèi)用100 000元，設(shè)備已于當(dāng)元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。日投入使用。要求：（要求：（1）編制）編制2009年年11月月30日取得借款的會計分錄；日取得借款的

16、會計分錄； （2）編制）編制2009年年12月、月、2010年年1月月2012年年10月月末計提利息的會月月末計提利息的會計分錄；計分錄； （3）編制）編制2012年年11月月30日償還本金并支付最后一個月利息的會計日償還本金并支付最后一個月利息的會計分錄。分錄。第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1（1）2009年年11月月30日，借入長期借款：日，借入長期借款：借：銀行存款借：銀行存款 4 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 借款本金借款本金 4 000 000支付設(shè)備款及保險費(fèi)時：支付設(shè)備款及保險費(fèi)時：借：固定資產(chǎn)

17、借：固定資產(chǎn) 3 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510 000 貸：長期借款貸：長期借款 借款本金借款本金 3 610 000第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1（2） 2009年年12月、月、2010年年1月月2012年年10月每月末計提利息時：月每月末計提利息時：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 28 000 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 28 000（3） 2012年年11月月30日償還本金并支付最后一個月利息時：日償還本金并支付最后一個月利息時：借：長期借款借：長期

18、借款本金本金 4 000 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 28 000 長期借款長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 980 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 008 000第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2某企業(yè)為建造廠房于某企業(yè)為建造廠房于2006年年1月月1日取得一筆日取得一筆3年起的長期借款，該廠房于年起的長期借款，該廠房于2006年年1月月1日開工建設(shè)，日開工建設(shè)，2006年年12月月5日廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。在廠日廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。在廠房建設(shè)期間，該項長期借款的利息支出的房建設(shè)期間，該項長期借款的利息支出的80%符合

19、資本化條件，符合資本化條件，20%不符不符合資本化條件。該向借款本金合資本化條件。該向借款本金1 000 000元，合同利率為元，合同利率為4%，實際利率為，實際利率為5%，則實際收到的金額為，則實際收到的金額為972 728元，為了簡化計算，假定長期借款利息元，為了簡化計算，假定長期借款利息于每年年末計提并支付，于每年年末計提并支付，2008年年12月月31日長期借款到期，企業(yè)償還本金并日長期借款到期，企業(yè)償還本金并支付最后一期利息。支付最后一期利息。要求：（要求：（1）編制）編制2006年年1月月1日取得借款的會計分錄；日取得借款的會計分錄； （2）編制）編制2006、2007、2008年

20、計算確定利息費(fèi)用和應(yīng)付未付利息年計算確定利息費(fèi)用和應(yīng)付未付利息 的會計分錄；的會計分錄； （3）編制）編制2008年年12月月31日償還本金并支付最后一期利息的會計分日償還本金并支付最后一期利息的會計分錄。（錄。（“長期借款長期借款”科目需寫出明細(xì)科目）科目需寫出明細(xì)科目）第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2（1）2006年年1月月1日，借入長期借款：日，借入長期借款：借：銀行存款借：銀行存款 972 728 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 27 272 貸：長期借款貸：長期借款 借款本金借款本金 1 000 000第二節(jié)

21、第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2（2）2006年年12月月31日，計算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用，并支付應(yīng)付利息：日，計算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用，并支付應(yīng)付利息：時間時間借款本金借款本金（1）利息費(fèi)用（利息費(fèi)用（2）上一行（上一行（5）5%應(yīng)付利息（應(yīng)付利息（3）（1） 4%利息調(diào)整（利息調(diào)整（4）（2）（3）賬面余額（賬面余額（5）上一行（上一行（5）（4）2006年年1月月1日日1 000 000.00 972 728.002006年年1 000 000.00 48 636.4040 000.00 8 636.40 981 364.4

22、02007年年1 000 000.00 49 068.2240 000.00 9 068.22 990 432.622008年年1 000 000.00 49 567.3840 000.00 9 567.38 9 567.38合計合計1 000 000.00147 272.00120 000.0027 272.001 000 000.009567.381000000 990432.62（減法避免尾差）（減法避免尾差）48636.40 80%38909.12（資本化）（資本化）48636.40 20%9727.28（費(fèi)用化）（費(fèi)用化）第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處

23、理長期借款的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 22006年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 38 909.12 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 9 727.28 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 40 000 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 8 636.40借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 22007年年12月月31日：日：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 49 068.22 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 40 000 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 9 068.22

24、借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款2.2 2.2 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 22008年年12月月31日：日：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 49 567.38 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 40 000 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 9 567.38（3）2008年年12月月31日償還本金和最后一筆利息：日償還本金和最后一筆利息：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 40 000 長期借款長期借款借款本金借款本金 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 040 000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債

25、券3.1 3.1 應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券概述 3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.1 3.1 應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券概述 應(yīng)付債券的應(yīng)付債券的概念概念 企業(yè)為籌集（長期，一年以上）資金而發(fā)行的債企業(yè)為籌集（長期，一年以上）資金而發(fā)行的債券，企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸券，企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。還購買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.1 3.1 應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券概述 應(yīng)付債券與應(yīng)付債券與長期借款長期借款 1、負(fù)債對象不同、負(fù)債對象不同2、資信

26、了解程度不同、資信了解程度不同第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.1 3.1 應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券概述 債券與股票債券與股票 1、性質(zhì)不同、性質(zhì)不同2、權(quán)利不同、權(quán)利不同3、期限不同、期限不同4、風(fēng)險不同、風(fēng)險不同第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.1 3.1 應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券概述 債券的發(fā)行債券的發(fā)行價格價格 企業(yè)在發(fā)行債券時向購買人收取的價款。債券的企業(yè)在發(fā)行債券時向購買人收取的價款。債券的發(fā)行價格形式主要由債券的名義利率（票面利率）發(fā)行價格形式主要由債券的名義利率（票面利率）和實際利率（市場利率）之間的關(guān)系決定。和實際利率（市場利率）之間的關(guān)系決定。1、平價發(fā)行：票面利率、平價發(fā)行：票面

27、利率市場利率市場利率2、溢價發(fā)行：票面利率市場利率、溢價發(fā)行：票面利率市場利率3、折價發(fā)行：票面利率、折價發(fā)行：票面利率市場利率市場利率溢價：企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。溢價：企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。折價：企業(yè)以后各期少付利息而事先付出的代價。折價：企業(yè)以后各期少付利息而事先付出的代價。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.1 3.1 應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券概述 債券的發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用費(fèi)用 1、發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期內(nèi)凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期內(nèi)凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入：差額計入財務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本入：差額計入財務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本2、發(fā)行費(fèi)用、發(fā)行費(fèi)用 發(fā)行期內(nèi)凍結(jié)資

28、金所產(chǎn)生的利息收發(fā)行期內(nèi)凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入：差額計入發(fā)行債券的溢價收入入：差額計入發(fā)行債券的溢價收入第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 1、“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整（實收金額與面值的利息調(diào)整（實收金額與面值的 差額）差額） 應(yīng)計利息（應(yīng)計利息（到期一次還本付息到期一次還本付息）”2、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”（到期還本、分期付息到期還本、分期付息）應(yīng)付債券要開設(shè)備查賬！應(yīng)付債券要開設(shè)備查賬！第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券的本金應(yīng)付債券的本金

29、當(dāng)票面利率大于市場利當(dāng)票面利率大于市場利率時，實際收到的金額大率時，實際收到的金額大于債券本金的差額于債券本金的差額 （債券（債券溢價），即在以后各期需溢價），即在以后各期需攤銷的利息調(diào)整攤銷的利息調(diào)整計提的債券利息計提的債券利息歸還的債券本息歸還的債券本息尚未償還的債券本息尚未償還的債券本息明細(xì)賬：面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息。明細(xì)賬：面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息。攤銷的利息調(diào)整攤銷的利息調(diào)整第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 主要業(yè)務(wù)及主要業(yè)務(wù)及處理（處理（P201P201例例10-210-24） 按面值發(fā)行（平價）債券按面值發(fā)行（平價）債券（1）發(fā)

30、行時：）發(fā)行時：借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值（2）計提利息：）計提利息：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 在建工程在建工程 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（到期一次還本付息）應(yīng)計利息（到期一次還本付息） 應(yīng)付利息（一次還本，分期付息）應(yīng)付利息（一次還本，分期付息）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 主要業(yè)務(wù)及主要業(yè)務(wù)及處理（處理（P201P201例例10-210-24） （3）分期支付利息，到期還本：）分期支付利息，到期還本：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息（

31、一次還本，分期付息）（一次還本，分期付息） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息（已預(yù)提）應(yīng)付利息（已預(yù)提） 財務(wù)費(fèi)用（最后一期未預(yù)提）財務(wù)費(fèi)用（最后一期未預(yù)提） 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 主要業(yè)務(wù)及主要業(yè)務(wù)及處理（處理（P201P201例例10-210-24） （4）債券到期一次還本付息：）債券到期一次還本付息：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計利息（到期一次還本付息）應(yīng)計利息（到期一次還本付息） 應(yīng)付利息（一次還本，分期付息）應(yīng)付利息（一次還本，分期付息）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債

32、券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 主要業(yè)務(wù)及主要業(yè)務(wù)及處理（處理（P202P202例例10-510-5） 溢價發(fā)行（票面利率高于市場利率）債券溢價發(fā)行（票面利率高于市場利率）債券（1）發(fā)行時：）發(fā)行時：借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 主要業(yè)務(wù)及主要業(yè)務(wù)及處理（處理（P202P202例例10-510-5） （2）各期計提利息，攤銷利息調(diào)整：）各期計提利息，攤銷利息調(diào)整：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 在建工程在

33、建工程 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 研發(fā)支出研發(fā)支出 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（到期一次還本付息）應(yīng)計利息（到期一次還本付息） 應(yīng)付利息（一次還本，分期付息）應(yīng)付利息（一次還本，分期付息）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 主要業(yè)務(wù)及主要業(yè)務(wù)及處理（處理（P202P202例例10-510-5） （3）分期支付利息，到期還本：）分期支付利息，到期還本：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息（一次還本，分期付息）（一次還本，分期付息） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整（最后一期）利息調(diào)整（最后一期）

34、 應(yīng)付利息（已預(yù)提）應(yīng)付利息（已預(yù)提） 財務(wù)費(fèi)用（最后一期未預(yù)提）財務(wù)費(fèi)用（最后一期未預(yù)提） 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 主要業(yè)務(wù)及主要業(yè)務(wù)及處理（處理（P202P202例例10-510-5） （4）債券到期一次還本付息：）債券到期一次還本付息：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計利息（已預(yù)提）應(yīng)計利息（已預(yù)提） 利息調(diào)整（最后一期）利息調(diào)整（最后一期） 財務(wù)費(fèi)用（最后一期未預(yù)提）財務(wù)費(fèi)用（最后一期未預(yù)提） 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理

35、 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1A企業(yè)于企業(yè)于2010年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行2年期、到期一次還本付息、合同利率為年期、到期一次還本付息、合同利率為6%，面值總額為面值總額為2 000 000元的債券，所籌資金用于廠房擴(kuò)建，其擴(kuò)建工程支出元的債券，所籌資金用于廠房擴(kuò)建，其擴(kuò)建工程支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件。該債券已符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件。該債券已按面值發(fā)行按面值發(fā)行成功，款項已收存銀行。成功，款項已收存銀行。該債券為到期一次還本付息的債券。該債券為到期一次還本付息的債券。A企業(yè)每半年計提一次利息。廠房擴(kuò)企業(yè)每半年計提一次利息。廠房擴(kuò)建工程于建工程于2010年年1月月1日開工建設(shè)，日開工建設(shè)，2010年

36、年12月月31日達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)。日達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)。2010年年6月月30日計提利息時，按規(guī)定實際利息支出的日計提利息時，按規(guī)定實際利息支出的60%應(yīng)予資本化。該應(yīng)予資本化。該債券的合同利率與實際利率一致。債券的合同利率與實際利率一致。2010年年12月月31日計提利息時，按規(guī)定實日計提利息時，按規(guī)定實際利息支出的際利息支出的90%應(yīng)予資本化。債券到期時，以銀行存款償還本息。應(yīng)予資本化。債券到期時，以銀行存款償還本息。要求：要求：編制編制A企業(yè)按面值發(fā)行債券、各期計提債券利息和債券還本付息的會計分企業(yè)按面值發(fā)行債券、各期計提債券利息和債券還本付息的會計分錄。錄。（“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目

37、需寫出明細(xì)科目）科目需寫出明細(xì)科目）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1（1）2010年年1月月1日，債券發(fā)行時：日，債券發(fā)行時：借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 2 000 000（2）2010年年6月月30日計息時：日計息時：借：在建工程借：在建工程 36 000（6000060%） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 24 000（6000040%） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 60 000（20000006%2）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理

38、應(yīng)付債券的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1（3）2010年年12月月31日計息時：日計息時：借：在建工程借：在建工程 54 000（6000090%） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 6 000（6000010%） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 60 000（2 000 0006%2）（4）2011年年6月月30日和日和12月月31日計息時：日計息時：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 60 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 60 000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1（5）2012年年1月月1日還本付息時：日還本付

39、息時：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 240 000（20000006%2） 面值面值 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 240 000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券3.2 3.2 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2某企業(yè)為了籌集長期資金，于某企業(yè)為了籌集長期資金，于2007年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期債券，面值為年期債券，面值為 1000000元，票面利率為元，票面利率為12，當(dāng)時的市場利率為，當(dāng)時的市場利率為10，債券發(fā)行價格為，債券發(fā)行價格為1077202元，每年付息一次。元，每年付息一次。要求：要求：編制該企業(yè)溢價發(fā)行債券、各期計提債券利息、攤銷利息調(diào)整（溢價）和編制該企業(yè)溢價發(fā)行債券、各期計提債券利