非流動(dòng)負(fù)債概述(共67頁(yè)).ppt

1、1 9.1 9.1 非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債概述 9.2 9.2 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 9.3 9.3 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 9.5 9.5 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 9.7 9.7 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化3 一、應(yīng)付融資租賃款概述一、應(yīng)付融資租賃款概述 二、長(zhǎng)期應(yīng)付款及相關(guān)概念二、長(zhǎng)期應(yīng)付款及相關(guān)概念 三、應(yīng)付融資租賃款會(huì)計(jì)處理舉例、應(yīng)付融資租賃款會(huì)計(jì)處理舉例 四、租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理四、租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理4 （一）分類(lèi)：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩類(lèi)。（一）分類(lèi)：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩類(lèi)。 （二）概念：企業(yè)采用融資租賃方式租（二）概念：企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的非流動(dòng)負(fù)債。入固定資產(chǎn)而

2、形成的非流動(dòng)負(fù)債。 （三）規(guī)定：（三）規(guī)定：我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)號(hào)租賃租賃，融資租入的固定資產(chǎn)，按融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值與與最低租賃付款額最低租賃付款額的現(xiàn)值的現(xiàn)值中中較低者較低者作為入賬價(jià)值，按最低作為入賬價(jià)值，按最低租賃付款額確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款，并將二者租賃付款額確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款，并將二者的差額作為的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用。（。（ ？）？）5 （一）概念：（一）概念： 長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包

3、括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等（如的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等（如補(bǔ)償貿(mào)易的方式）。補(bǔ)償貿(mào)易的方式）。 （二）其他相關(guān)的幾個(gè)概念（二）其他相關(guān)的幾個(gè)概念二、長(zhǎng)期應(yīng)付款及相關(guān)概念二、長(zhǎng)期應(yīng)付款及相關(guān)概念6 1、初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值（經(jīng)營(yíng)始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值（經(jīng)營(yíng)租賃

4、不計(jì)入）。租賃不計(jì)入）。 2、資產(chǎn)余值：是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租、資產(chǎn)余值：是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。資產(chǎn)余值賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。資產(chǎn)余值按有無(wú)擔(dān)保分擔(dān)保余值和無(wú)擔(dān)保余值。按有無(wú)擔(dān)保分擔(dān)保余值和無(wú)擔(dān)保余值。（二）其他相關(guān)的幾個(gè)概念（二）其他相關(guān)的幾個(gè)概念7 （1）擔(dān)保余值：就承租人而言，是指由承租人）擔(dān)保余值：就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（有關(guān)第三方是指母公司、子公司、聯(lián)營(yíng)公司、（有關(guān)第三方是指母公司、子公司、聯(lián)營(yíng)公司、主要原料供應(yīng)方、主要產(chǎn)品承銷(xiāo)商、租賃資產(chǎn)主要原料供應(yīng)方、主要產(chǎn)品承銷(xiāo)商、

5、租賃資產(chǎn)出售方等）一般沒(méi)有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)時(shí)會(huì)有擔(dān)保余出售方等）一般沒(méi)有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)時(shí)會(huì)有擔(dān)保余值。值。 就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。產(chǎn)余值。 （第三方是指中介擔(dān)保人、擔(dān)保公司、財(cái)產(chǎn)保（第三方是指中介擔(dān)保人、擔(dān)保公司、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司）險(xiǎn)公司） （2）未擔(dān)保余值：指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出）未擔(dān)保余值：指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。8承租人擔(dān)保40萬(wàn)元未擔(dān)保余值10萬(wàn)元資產(chǎn)余值100萬(wàn)元與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)

6、保30萬(wàn)元與出租人和承租人無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保20萬(wàn)元9 3、履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支、履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 如：如： 2011年融資租入固定資產(chǎn)，年融資租入固定資產(chǎn)， 2015年年12月月31日，日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)的維護(hù)費(fèi)2800元。元。 4、或有租金：是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)、或有租金：是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）

7、為依據(jù)計(jì)算的租金。物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 如：如： 2011年融資租入固定資產(chǎn)，合同規(guī)定年融資租入固定資產(chǎn)，合同規(guī)定2015年和年和2016年，年，A公司每年按該機(jī)床所公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷(xiāo)售收入的生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷(xiāo)售收入的1%向向B公司支付公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。經(jīng)營(yíng)分享收入。10 5、最低租賃付款額、最低租賃付款額:是指在租賃期內(nèi)，承租是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付租金或可能被要求支付的各種款項(xiàng)人應(yīng)支付租金或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（如行使優(yōu)惠選擇權(quán)支付的款項(xiàng)）（不包括（如行使優(yōu)惠選擇權(quán)支付的款項(xiàng)）（不包括或有租金或履約成本），加上由承租人或與或有租金或履約成本），加上由承租人或

8、與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 = 各期支付的租金（一般是等值的）各期支付的租金（一般是等值的） + 租租賃期滿時(shí)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的賃期滿時(shí)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、承租人擔(dān)保余值資產(chǎn)余值、承租人擔(dān)保余值 或：最低租賃付款額或：最低租賃付款額 = 各期支付的租金各期支付的租金 + 行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的款項(xiàng) 11 （練習(xí)）（練習(xí)） 【單選題單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值

9、為93萬(wàn)元，甲企萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A93 B95 C100 D102 【答案】B 【解析解析】 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值93+295（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）12 （練習(xí)）（練習(xí)） 甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同主要內(nèi)容租賃合同主要內(nèi)容：（：（1）該設(shè)備租賃期）該設(shè)備租賃期為為5年，每年支付租金年，每年支付租金

10、5萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（2）或）或有租金有租金4萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（3）履約成本）履約成本3萬(wàn)元；萬(wàn)元；（4）甲企業(yè)擔(dān)保）甲企業(yè)擔(dān)保0.5萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（5）甲企業(yè)）甲企業(yè)的母公司擔(dān)保的母公司擔(dān)保1.5萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（6）擔(dān)保公司）擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值擔(dān)保的資產(chǎn)余值1萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（最低租賃付款額為（ ）。）。A 25萬(wàn)元萬(wàn)元 B27萬(wàn)元萬(wàn)元 C32萬(wàn)元萬(wàn)元 D34萬(wàn)元萬(wàn)元 （55+0.5+1.5=27）選）選B13 6、最低租賃付款額現(xiàn)值、最低租賃付款額現(xiàn)值=租金租金年年金現(xiàn)值系數(shù)金現(xiàn)值系數(shù)+擔(dān)保余值擔(dān)保余值復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)系數(shù)14 企業(yè)（企業(yè)（承租人承

11、租人）對(duì)融資租賃租賃期開(kāi)始日的）對(duì)融資租賃租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 在租賃期開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)在租賃期開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與與最低租賃付款額現(xiàn)最低租賃付款額現(xiàn)值值兩者中較兩者中較低低者加上初始直接費(fèi)用作為租入者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款與租賃資與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低低者的者的差額差額作為作為未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用。（三）規(guī)定（

12、三）規(guī)定15（四）賬戶(hù)設(shè)置 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)” 2、“銀行存款銀行存款” （初始直接費(fèi)用）（初始直接費(fèi)用） 3、“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款” （租金之和）（租金之和） 4、“未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)的融資費(fèi)用” （差額）（差額） 5、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” （租期分?jǐn)偅ㄗ馄诜謹(jǐn)偅?6、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)”16租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄為租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄為 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程） （租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者值兩者中的較低者+初始直接費(fèi)

13、用）初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）（最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款（初始直接費(fèi)用）（初始直接費(fèi)用）17 例例9-19 某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，租賃開(kāi)始日出租方設(shè)備的公允價(jià)值為備，租賃開(kāi)始日出租方設(shè)備的公允價(jià)值為102 000元，租賃合同規(guī)定的利率為元，租賃合同規(guī)定的利率為10%，分分5年付款，每年末支付年付款，每年末支付26 380元，該設(shè)備元，該設(shè)備不需要安裝。租賃期滿后，該設(shè)備的所有不需要安裝。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)歸承租方。假定未發(fā)生可直接歸屬于該權(quán)歸承租方。假定

14、未發(fā)生可直接歸屬于該租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用。租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用。181 1、租賃開(kāi)始日、租賃開(kāi)始日設(shè)備的公允價(jià)值設(shè)備的公允價(jià)值=102 000（元）（元）設(shè)備租賃付款額設(shè)備租賃付款額=26 3805=131 900（元）（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值=26 380（P/A，10%，5）=26 3803.79079=100 000（元）（元）102 000（元）（元） 因此，應(yīng)該以最低付款額的現(xiàn)值作為融資因此，應(yīng)該以最低付款額的現(xiàn)值作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用

15、未確認(rèn)融資費(fèi)用 31 900 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 131 900192、未確認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)際利率法的分?jǐn)偙砣缦拢?、未確認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)際利率法的分?jǐn)偙砣缦拢?0未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額= 期初應(yīng)付本金期初應(yīng)付本金余額余額實(shí)際

16、利率實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額 - 期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）實(shí)際利率實(shí)際利率21（1 1）第一年）第一年支付租賃款時(shí)支付租賃款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 380分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10 000（2 2）第二年）第二年支付租賃款時(shí)支付租賃款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 380分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)

17、分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 362 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 8 36222 （3 3）第三年）第三年 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 380 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 560 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 560 （4 4）第四年）第四年 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 380 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 578 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 4 57823 （5 5）第五年）第五年 借

18、：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 380 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 400 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 40024 1、返還租賃資產(chǎn)、返還租賃資產(chǎn) （1）如果存在承租人擔(dān)保余值）如果存在承租人擔(dān)保余值 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （2）如果不存在承租人擔(dān)保余值）如果不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)四、租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理252、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視

19、同該如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。3、留購(gòu)租賃資產(chǎn)、留購(gòu)租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)26 一、借款費(fèi)用

20、資本化的基本概念一、借款費(fèi)用資本化的基本概念 二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例271 1、借款費(fèi)用的概念與內(nèi)容、借款費(fèi)用的概念與內(nèi)容 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本（折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助相關(guān)成本（折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額）。差額）。28【單選題單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是( )。 A外幣借款發(fā)生的匯兌損失外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B借款過(guò)程中發(fā)生的承諾費(fèi)借款過(guò)程中發(fā)生的承諾費(fèi) C發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)

21、D發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)練習(xí)：練習(xí)：29 【答案答案】C 【解析解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用，債券折價(jià)或溢溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用，債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用。價(jià)的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用。302 2、借款費(fèi)用主要解決資本化還是費(fèi)用借款費(fèi)用主要解決資本化還是費(fèi)用化的問(wèn)題化的問(wèn)題 借款費(fèi)用的兩種處理方法：資本化和借款費(fèi)用的兩種處理方法：資本化和費(fèi)用化。費(fèi)用化。31 資本化資本化：將借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成：將借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表。 費(fèi)用化費(fèi)用化：將借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，：將借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期

22、損益，納入當(dāng)年的納入當(dāng)年的利潤(rùn)表利潤(rùn)表。32 3、借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)的范圍：符合、借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)的范圍：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。33 【多選題多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（資本化的資產(chǎn)范圍的有（ ）。）。 A經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B需要經(jīng)過(guò)

23、相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨到銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨 C經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備 D經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備練習(xí)：練習(xí)：34 【答案答案】ABD 【解析解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃租投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的

24、購(gòu)建。入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建。 354 4、可予資本化的借款范圍、可予資本化的借款范圍 可予資本化的借款包括專(zhuān)門(mén)借款，可予資本化的借款包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。也包括一般借款。36 必須必須同時(shí)同時(shí)符合以下三個(gè)條件符合以下三個(gè)條件5、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金如支付工程進(jìn)度款如支付工程進(jìn)度款（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生對(duì)借款可以計(jì)息對(duì)借款可以計(jì)息（3）為使）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)購(gòu)建活動(dòng)建活動(dòng)即資產(chǎn)主體建造工作即資產(chǎn)主體建造工作已

25、經(jīng)開(kāi)始已經(jīng)開(kāi)始 / 已開(kāi)工已開(kāi)工37以下情況均不得資本化以下情況均不得資本化 專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用已發(fā)生，實(shí)體建造工作已開(kāi)專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用已發(fā)生，實(shí)體建造工作已開(kāi)始，但所需物資都是賒購(gòu)且不帶息始，但所需物資都是賒購(gòu)且不帶息 用銀行存款購(gòu)置了工程物資且已動(dòng)工興建，用銀行存款購(gòu)置了工程物資且已動(dòng)工興建，但專(zhuān)門(mén)借款資金尚未到位但專(zhuān)門(mén)借款資金尚未到位 用銀行存款購(gòu)置了水泥、鋼材，專(zhuān)門(mén)借款用銀行存款購(gòu)置了水泥、鋼材，專(zhuān)門(mén)借款已開(kāi)始計(jì)息，但尚未動(dòng)工興建已開(kāi)始計(jì)息，但尚未動(dòng)工興建注：注：每題中的紅色序號(hào)（如每題中的紅色序號(hào)（如 ）為缺少的條件）為缺少的條件38【單選題單選題】甲上市公司股東大會(huì)于甲上市公司股東大會(huì)于20

26、10年年1月月4日作日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月月5日向日向銀行專(zhuān)門(mén)借款銀行專(zhuān)門(mén)借款5 000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為6，款項(xiàng)于當(dāng)，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶(hù)。日劃入甲公司銀行存款賬戶(hù)。3月月15日，廠房正式日，廠房正式動(dòng)工興建。動(dòng)工興建。3月月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月月31日，計(jì)提當(dāng)月專(zhuān)門(mén)借款利息。甲公司在日，計(jì)提當(dāng)月專(zhuān)門(mén)借款利息。甲公司在3月月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司份沒(méi)有發(fā)生其他

27、與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為( )。 A3月月5日日 B3月月15日日 C3月月16日日 D3月月31日日練習(xí)：練習(xí)：39 【答案】C 【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。到3月16日，專(zhuān)門(mén)借款利息開(kāi)始資本化的三個(gè)條件都已具備。406 6、

28、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分專(zhuān)門(mén)借款和一般借款兩我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分專(zhuān)門(mén)借款和一般借款兩種情況確定資本化金額。種情況確定資本化金額。（1）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款。而借入的專(zhuān)門(mén)借款。41 【提示提示】專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額不與資專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。的期間。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的凈利息費(fèi)用全部進(jìn)行資本化處理，在資的凈利息費(fèi)用全部進(jìn)行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，

29、全部計(jì)入符合資本化條件的本化期間內(nèi)，全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。42（2）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。而占用的一般借款。43在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率定借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率按下面規(guī)定確定。按下面規(guī)定確定。1）如果為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件

30、的資）如果為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用一筆一般借款，則資本化率為該產(chǎn)只占用一筆一般借款，則資本化率為該項(xiàng)借款的利率。項(xiàng)借款的利率。2）如果為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資）如果為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為 這些借款的加權(quán)平均利率。這些借款的加權(quán)平均利率。44457 7、利息調(diào)整借差和貸差的攤銷(xiāo)方法利息調(diào)整借差和貸差的攤銷(xiāo)方法 利息調(diào)整的借差和貸差，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利利息調(diào)整的借差和貸差，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的利息調(diào)整率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的利息調(diào)整借差和貸差，調(diào)整每期利息。借差和貸差，調(diào)

31、整每期利息。 8 8、借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理、借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理 輔助費(fèi)用，是指在借款過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)輔助費(fèi)用，是指在借款過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅、承諾費(fèi)等費(fèi)用。會(huì)計(jì)費(fèi)、傭金、印花稅、承諾費(fèi)等費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分專(zhuān)門(mén)借款和一般借款進(jìn)行處準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分專(zhuān)門(mén)借款和一般借款進(jìn)行處理：理：46（1）專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用）專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資

32、本化條件資產(chǎn)的成本，在所購(gòu)建或符合資本化條件資產(chǎn)的成本，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。（2）一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用）一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。479 9、暫停資本化、暫停資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超程

33、中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。中斷期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。481、予以資本化范圍、予以資本化范圍 資產(chǎn)限定資產(chǎn)限定固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等 借款限定借款限定包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款2、資本化期間的確定、資本化期間的確定開(kāi)始資本化開(kāi)始資本化 暫暫 停停 停止停止同時(shí)符合三個(gè)條件同時(shí)符合三個(gè)條件非正常停工非正常停工3個(gè)月個(gè)月達(dá)到達(dá)到預(yù)定預(yù)定使用狀態(tài)使用狀態(tài)費(fèi)用化資本化費(fèi)用化491010、停止資本化的一般情況、停止資本化的一般情況

34、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。應(yīng)當(dāng)停止資本化。50 具體可從以下幾個(gè)條件進(jìn)行判斷。具體可從以下幾個(gè)條件進(jìn)行判斷。（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符。符或者基本相符

35、。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。不再發(fā)生。511 11 1、資產(chǎn)分別購(gòu)建、分別完工情況下、資產(chǎn)分別購(gòu)建、分別完工情況下的停止資本化問(wèn)題的停止資本化問(wèn)題（1）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者對(duì)外銷(xiāo)售，且為該部分資產(chǎn)達(dá)程中可供使用或者對(duì)外銷(xiāo)售，且為該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必

36、要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。（2）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才能使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的，必須等到整體完工后才能使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化?；?2 【多選題多選題】下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｏ铝嘘P(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有（止的表述中，正確的有（ ） A購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非

37、連購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 B購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化 C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)

38、雖已達(dá)到在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化53 【答案答案】CD 【解析解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)A、B不正確；購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資不正確；購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)

39、產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)C正確；購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，正確；購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資的，應(yīng)當(dāng)在該資

40、產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)本化，選項(xiàng)D正確。正確。 54 例例9-24 北方公司委托華偉公司于北方公司委托華偉公司于204年年6月月1日日開(kāi)始建造一座廠房，每月開(kāi)始建造一座廠房，每月1日向施工方華偉日向施工方華偉公司支付進(jìn)度款。公司支付進(jìn)度款。205年該廠房支出的年年該廠房支出的年初余額及上半年各月發(fā)生額如表初余額及上半年各月發(fā)生額如表9-6所示。所示。5556 該公司為建造該廠房專(zhuān)門(mén)借入兩筆借款：該公司為建造該廠房專(zhuān)門(mén)借入兩筆借款：（1）204年年4月月10日與銀行簽訂貸款協(xié)議，日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆借入一筆3年期借款年期借款2 200萬(wàn)元，年利率萬(wàn)元，年利率6%，貸款已

41、經(jīng)到賬。貸款已經(jīng)到賬。（2）205年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期公司債券，年期公司債券，債券面值債券面值2 500萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為2 568萬(wàn)萬(wàn)元，票面年利率元，票面年利率8%。債券利息按年支付，。債券利息按年支付，到期還本。假設(shè)債券發(fā)行過(guò)程中發(fā)生交易到期還本。假設(shè)債券發(fā)行過(guò)程中發(fā)生交易費(fèi)用費(fèi)用20萬(wàn)元，用銀行存款支付。萬(wàn)元，用銀行存款支付。 因資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，在資金不足時(shí)，工程使用因資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，在資金不足時(shí)，工程使用了一般借款，一般借款年利率為了一般借款，一般借款年利率為3%。57廠房的實(shí)體建造于廠房的實(shí)體建造于205年年6月月30日完成并投日完成并投入使用。公司當(dāng)期沒(méi)有其他

42、處于購(gòu)建過(guò)程入使用。公司當(dāng)期沒(méi)有其他處于購(gòu)建過(guò)程中的固定資產(chǎn)。公司按季計(jì)算應(yīng)予資本化中的固定資產(chǎn)。公司按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并對(duì)外提供半年報(bào)。每的借款費(fèi)用金額，并對(duì)外提供半年報(bào)。每月按月按30天計(jì)。利息調(diào)整借差按實(shí)際利率攤天計(jì)。利息調(diào)整借差按實(shí)際利率攤銷(xiāo)（為簡(jiǎn)化處理，每年按實(shí)際利率法計(jì)算銷(xiāo)（為簡(jiǎn)化處理，每年按實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷(xiāo)額在年內(nèi)處理時(shí)按季度平均分?jǐn)偅?。的攤銷(xiāo)額在年內(nèi)處理時(shí)按季度平均分?jǐn)偅?該公司暫時(shí)未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款全部進(jìn)行暫該公司暫時(shí)未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款全部進(jìn)行暫時(shí)性投資。公司時(shí)性投資。公司205年第一季度和第二季年第一季度和第二季度專(zhuān)門(mén)借款的暫時(shí)性投資收益分別為度專(zhuān)門(mén)借款的

43、暫時(shí)性投資收益分別為28.8萬(wàn)元和萬(wàn)元和0.36萬(wàn)元。萬(wàn)元。58分析：我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，借款費(fèi)用開(kāi)始資分析：我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足下列條件：資產(chǎn)支出已本化必須同時(shí)滿足下列條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；必要的購(gòu)建經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。根據(jù)這一規(guī)定，或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。根據(jù)這一規(guī)定，204年年4月月10日至日至5月月31日期間的借款利日期間的借款利息應(yīng)為不滿足資本化的條件，所以不能資息應(yīng)為不滿足資本化的條件，所以不能資本化處理，只能計(jì)入當(dāng)期損益。另外，本化處理，只能計(jì)入當(dāng)期損益。另外，204年年7月月1日至日至12月月31

44、日的處理忽略，日的處理忽略，著重分析著重分析205年的情況。年的情況。591、205年第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用計(jì)算及年第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用計(jì)算及其賬務(wù)處理其賬務(wù)處理（1）第一季度專(zhuān)門(mén)借款的利息費(fèi)用）第一季度專(zhuān)門(mén)借款的利息費(fèi)用 = 2 2006%3/12= 33（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2）每年專(zhuān)門(mén)債券的利息費(fèi)用）每年專(zhuān)門(mén)債券的利息費(fèi)用= 2 5008%= 200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）設(shè)設(shè)i為實(shí)際利率，則為實(shí)際利率，則200（P/A,i，5）+2 500（P/F,i,5） = 2 568-20= 2 548 用插值法計(jì)算的用插值法計(jì)算的 i= 7.53% 利息調(diào)整貸差的攤銷(xiāo)見(jiàn)下表。利息調(diào)整貸差的攤銷(xiāo)見(jiàn)下表。2