非流動(dòng)負(fù)債管理及長期借款管理知識分析(共43頁).ppt

1、非流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié)第一節(jié) 長期借款長期借款 一、長期借款的分類一、長期借款的分類 （一）概念（一）概念 是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以上的各種借款。還期限在一年以上的各種借款。 （二）分類（二）分類 1 1、按借款本金的償還方式不同分為、按借款本金的償還方式不同分為 （1 1）定期償還借款）定期償還借款 （2 2）分期償還借款）分期償還借款 2 2、按照有無擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)分為、按照有無擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)分為 （1 1）擔(dān)保借款）擔(dān)保借款 保證借款保證借款 抵押借款抵押借款 質(zhì)押借款質(zhì)押借款 （2 2）信用借款）信用借款 3 3、按照借款幣種不同分為、

2、按照借款幣種不同分為 （1 1）人民幣借款）人民幣借款 （2 2）外幣借款）外幣借款 二、長期借款的核算二、長期借款的核算 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“長期借款長期借款” 用途：核算長期借款的借入、歸還等情況。用途：核算長期借款的借入、歸還等情況。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 長期借款長期借款 本息減少額本息減少額 本息增加額本息增加額 未償還的借未償還的借 款本息款本息 明細(xì)賬：按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)明細(xì)賬：按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì) 賬，分別賬，分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息利息” 等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。（一）取得借款（一）取得借款 借：銀行存款（實(shí)際收到）借：銀行存款（

3、實(shí)際收到） 長期借款長期借款利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：長期借款貸：長期借款本金（實(shí)際借款）本金（實(shí)際借款）（二）長期借款的利息（二）長期借款的利息 借：管理費(fèi)用（攤余成本借：管理費(fèi)用（攤余成本* *實(shí)際利率）實(shí)際利率） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） 應(yīng)付利息（分期付息）（本金應(yīng)付利息（分期付息）（本金* *合同利率）合同利率） 長期借款長期借款利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） （三）分期支付利息（三）分期支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 （

4、四）歸還借款本息（四）歸還借款本息 借：長期借款借：長期借款本金本金 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例10-2710-27：教材：教材P268 P268 練習(xí)：練習(xí)：某企業(yè)為建造一幢廠房，某企業(yè)為建造一幢廠房，20072007年年1 1月月1 1日借日借 入期限為兩年的長期專門借款入期限為兩年的長期專門借款1 000 0001 000 000元，款元，款 項(xiàng)已存入銀行。借款利率為項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9%9%，每年付息一，每年付息一 次，期滿后一次還清本金。次，期滿后一次還清本金。20072007年初，以銀行年初，以銀行 存款支付工程價(jià)款共

5、計(jì)存款支付工程價(jià)款共計(jì)600 000600 000元，元，20082008年初又年初又 以銀行存款支付工程費(fèi)用以銀行存款支付工程費(fèi)用400 000400 000元。該廠房于元。該廠房于 20082008年年8 8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定 不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者 投資收益。投資收益。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日，取得借款時(shí)：日，取得借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 100100 貸：長期借款貸：長期

6、借款 100100（2 2）20072007年初，支付工程款時(shí)：年初，支付工程款時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 6060 貸：銀行存款貸：銀行存款 6060（3 3）20072007年年1212月月3131日，計(jì)算日，計(jì)算20072007年應(yīng)計(jì)入年應(yīng)計(jì)入 工程工程 成本的利息時(shí)：成本的利息時(shí)： 借款利息借款利息=100=1009%=99%=9（萬元）（萬元） 借：在建工程借：在建工程 9 9 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 9 9（4 4）20082008年年1 1月月1 1日支付借款利息時(shí)：日支付借款利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息9 9 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 9（5 5）2008200

7、8年初支付工程款時(shí)：年初支付工程款時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 4040 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040（6 6）20082008年年8 8月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期 應(yīng)計(jì)入工程成本的利息應(yīng)計(jì)入工程成本的利息 （1001009%9%1212）8=68=6 借：在建工程借：在建工程6 6 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 6 6 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)115115貸：在建工程貸：在建工程 115115（7 7）20082008年年1212月月3131日，計(jì)算日，計(jì)算20208 8年年9-129-12月應(yīng)計(jì)月應(yīng)計(jì) 入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息：入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息： （10010

8、09%9%1212）4=34=3 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 3貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3 3（8 8）20092009年年1 1月月1 1日到期還本時(shí)：日到期還本時(shí)： 借：長期借款借：長期借款100100 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 9 9 貸：銀行存款貸：銀行存款109 109 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、概述一、概述 ( (一）應(yīng)付債券的含義一）應(yīng)付債券的含義 債券：債券：是企業(yè)按照法定程序發(fā)行，約定在是企業(yè)按照法定程序發(fā)行，約定在 一定期限內(nèi)還本付息的一種書面憑證。一定期限內(nèi)還本付息的一種書面憑證。 應(yīng)付債券：應(yīng)付債券：是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券。的債

9、券。 債券的票面上一般載明以下內(nèi)容：債券的票面上一般載明以下內(nèi)容： 企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期 限、付息方式及債券發(fā)行日期等。限、付息方式及債券發(fā)行日期等。 （二）債券分類（二）債券分類 1 1、按照發(fā)行方式分類、按照發(fā)行方式分類 （1 1）記名公司債券）記名公司債券 （2 2）不記名公司債券）不記名公司債券 2 2、按照發(fā)行價(jià)格水平分類、按照發(fā)行價(jià)格水平分類 （1 1）平價(jià)發(fā)行）平價(jià)發(fā)行 （2 2）溢價(jià)發(fā)行）溢價(jià)發(fā)行 （3 3）折價(jià)發(fā)行）折價(jià)發(fā)行 3 3、按照期限長短分類、按照期限長短分類 （1 1）短期債券）短期債券 （2 2）中期債券）中期債

10、券 （3 3）長期債券）長期債券 4 4、按照付息方式分類、按照付息方式分類 （1 1）普通債券）普通債券 （2 2）零息債券）零息債券 （3 3）浮動(dòng)利率債券）浮動(dòng)利率債券 （4 4）收益?zhèn)┦找鎮(zhèn)?5 5、按照還本方式分類、按照還本方式分類 （1 1）定期還本債券）定期還本債券 （2 2）分期還本債券）分期還本債券 6 6、按照特殊償還方式分類、按照特殊償還方式分類（1 1）可贖回債券）可贖回債券（2 2）可轉(zhuǎn)換債券）可轉(zhuǎn)換債券 二、發(fā)行價(jià)格二、發(fā)行價(jià)格 發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格= =面值折現(xiàn)值面值折現(xiàn)值+ +利息折現(xiàn)值利息折現(xiàn)值 債券票面利率市場實(shí)際利率（溢價(jià)發(fā)行）債券票面利率市場實(shí)際利率（

11、溢價(jià)發(fā)行） 債券票面利率市場實(shí)際利率（折價(jià)發(fā)行）債券票面利率市場實(shí)際利率（折價(jià)發(fā)行） 債券票面利率債券票面利率= =市場實(shí)際利率（面值發(fā)行）市場實(shí)際利率（面值發(fā)行） 三、應(yīng)付債券的核算三、應(yīng)付債券的核算 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“應(yīng)付債券應(yīng)付債券” 用途：核算債券發(fā)行、計(jì)息及歸還情況。用途：核算債券發(fā)行、計(jì)息及歸還情況。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 債券溢價(jià)攤銷債券溢價(jià)攤銷 發(fā)行債券面值及溢價(jià)發(fā)行債券面值及溢價(jià) 發(fā)行債券折價(jià)發(fā)行債券折價(jià) 債券折價(jià)攤銷債券折價(jià)攤銷 償還本息償還本息 計(jì)提債券利息計(jì)提債券利息 尚未到期的債券本息尚未到期的債券本息 明細(xì)賬：設(shè)置明細(xì)賬：設(shè)置“面值面值”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利

12、息”、“利利息調(diào)整息調(diào)整” ” 三個(gè)明細(xì)賬，并按債券類別進(jìn)行明細(xì)核算。三個(gè)明細(xì)賬，并按債券類別進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）按面值發(fā)行債券的賬務(wù)處理（一）按面值發(fā)行債券的賬務(wù)處理 1 1、發(fā)行時(shí)：、發(fā)行時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)收款項(xiàng)借：銀行存款（實(shí)收款項(xiàng) ） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值（債券票面價(jià)值）面值（債券票面價(jià)值） 2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日、資產(chǎn)負(fù)債表日, ,計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （債券面值（債券面值票面利率）票面利率） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 每期支付利息時(shí)：每期支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息

13、 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 3、債券到期償還時(shí)：、債券到期償還時(shí)： 分期付息、一次還本的債券分期付息、一次還本的債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 到期一次還本付息的債券到期一次還本付息的債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例10-2910-29：P P269 （二）溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理（二）溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理 1 1、發(fā)行時(shí)：、發(fā)行時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)收金額）借：銀行存款（實(shí)收金額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值（債券票面價(jià)值）面值（債券票面價(jià)值） 利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）

14、2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日、資產(chǎn)負(fù)債表日, ,計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本* *實(shí)際利率）實(shí)際利率） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） （面值（面值* *票面利率）票面利率） 應(yīng)付利息（分期付息）應(yīng)付利息（分期付息） 3 3、債券到期償還時(shí)：、債券到期償還時(shí)：( (同面值）同面值） 分期付息、一次還本的債券分期付息、一次還本的債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 到期一次還本付息的債券到期一次還本付息的債券 借：

15、應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例10-3010-30：P P270 課堂練習(xí)課堂練習(xí) 20112011年年1 1月月1 1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5 5年期一年期一次還本、分期付息的公司債券次還本、分期付息的公司債券60 000 00060 000 000萬元，萬元， 每年付息一次，票面利率為每年付息一次，票面利率為6%6%。假定發(fā)行時(shí)的。假定發(fā)行時(shí)的 市場利率為市場利率為5%5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格 為為62 596 20062 596 200元。（利息不符合資本化條件）元。（利息不符合資本化條

16、件） 要求：根據(jù)資料做出相關(guān)的賬務(wù)處理要求：根據(jù)資料做出相關(guān)的賬務(wù)處理 ( (三三) )折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理 1 1、發(fā)行時(shí)：、發(fā)行時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)收金額）借：銀行存款（實(shí)收金額） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值（債券票面價(jià)值）面值（債券票面價(jià)值） 2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日、資產(chǎn)負(fù)債表日, ,計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本* *實(shí)際利率）實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） （面值（面值* *票面利率）票面利率） 應(yīng)付利息

17、（分期付息）應(yīng)付利息（分期付息） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 3 3、債券到期償還時(shí)、債券到期償還時(shí)( (同面值）同面值） 分期付息、一次還本的債券分期付息、一次還本的債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 到期一次還本付息的債券到期一次還本付息的債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例10-3110-31：P P271 課堂練習(xí)課堂練習(xí) 某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于20072007年年1 1月月1 1日起發(fā)行兩年期日起發(fā)行兩年期 面值為面值為100100元的債券元的債券200 0

18、00200 000張，債券年利率為張，債券年利率為3 3 ，每年，每年7 7月月1 1日和日和1212月月3131日付息兩次，到期時(shí)歸日付息兩次，到期時(shí)歸 還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為 1961.921961.92萬元，債券實(shí)際利率為年利率萬元，債券實(shí)際利率為年利率4%4%。該債。該債 券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線 于于20072007年年6 6月底完工交付使用。債券折價(jià)采用實(shí)月底完工交付使用。債券折價(jià)采用實(shí) 際利率法攤銷，每年際利率法攤銷，每年6 6月月3030日和日和1212月月3131

19、日計(jì)提利日計(jì)提利 息。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的息。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的 全部會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）全部會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示） （1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款 1961.92 1961.92 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 38.08 38.08 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 20002000 （2 2）20072007年年6 6月月3030日計(jì)提利息日計(jì)提利息 利息費(fèi)用利息費(fèi)用= 1961.92= 1961.922%=39.242%=39.24萬元萬元 借：在建工程借：在建工

20、程 39.24 39.24 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 30 30 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 9.24 9.24 （3 3）20072007年年7 7月月1 1日支付利息日支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 30 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 30（4 4） 20072007年年1212月月3131日計(jì)提利息日計(jì)提利息 利息費(fèi)用利息費(fèi)用= =（1961.92+9.241961.92+9.24）2%=39.422%=39.42 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39.42 39.42 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 30 30 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 9.42 9.42 （5 5）20

21、082008年年1 1月月1 1日支付利息日支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 30 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 30（6 6）20082008年年6 6月月3030日計(jì)提利息日計(jì)提利息 利息費(fèi)用利息費(fèi)用= = （1961.92+9.24+9.421961.92+9.24+9.42）2%=39.612%=39.61 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39.6139.61 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 30 30 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 9.61 9.61 （7 7）20082008年年7 7月月1 1日支付利息日支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 30 30 貸：銀行存款貸：銀行存款

22、30 30（8 8）20082008年年1212月月3131日計(jì)提利息日計(jì)提利息 尚未攤銷的尚未攤銷的“利息調(diào)整利息調(diào)整”余額余額 =38.08-9.24-9.42- 9.61=9.81=38.08-9.24-9.42- 9.61=9.81 利息費(fèi)用利息費(fèi)用=30+9.81=39.81=30+9.81=39.81萬元萬元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39.81 39.81 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 30 30 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 9.81 9.81 （9 9）20092009年年1 1月月1 1日支付利息和本金日支付利息和本金 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 2 000 2 00

23、0 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 30 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 030 2 030 （四）可轉(zhuǎn)換公司債券（四）可轉(zhuǎn)換公司債券 1 1、計(jì)量原則、計(jì)量原則 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3737號號- -金融工具列報(bào)金融工具列報(bào) 的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份 和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債 券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。 負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額= =負(fù)債成份的現(xiàn)金流負(fù)債成份的現(xiàn)金流量現(xiàn)值量現(xiàn)值 權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額權(quán)益成份的初始

24、確認(rèn)金額= =發(fā)行價(jià)格總額發(fā)行價(jià)格總額- -負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額 對于發(fā)行時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債對于發(fā)行時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂Ｐ蟹謹(jǐn)偂?2 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 （1 1）發(fā)行時(shí)：）發(fā)行時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券- -面值面值 - -可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 （負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額（負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額- -面值，或借記）面值，或借記） 資本公積資本公積- -其他其他- -

25、可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券（2 2）轉(zhuǎn)股前）轉(zhuǎn)股前 處理同應(yīng)付債券處理同應(yīng)付債券（3 3）轉(zhuǎn)股時(shí)）轉(zhuǎn)股時(shí) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券- -面值面值 - -可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 資本公積資本公積- -其他其他- -可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 貸：股本（股票面值貸：股本（股票面值* *轉(zhuǎn)換的股數(shù)）轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 資本公積資本公積- -股本溢價(jià)（差額）股本溢價(jià)（差額） 銀行存款（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換銀行存款（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1 1股的股的部分）部分） 例：例：甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于20092009年年1 1月月1 1日

26、按每份日按每份面值面值100100元發(fā)行了元發(fā)行了1 000 0001 000 000份份5 5年期一次還本付年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000100 000 000元，款元，款項(xiàng)已收存銀行，票面年利率為項(xiàng)已收存銀行，票面年利率為6%6%。發(fā)行。發(fā)行1 1年后可年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)可轉(zhuǎn)1010股，股票面值為每股股，股票面值為每股1 1元。假定元。假定20102010年年1 1月月1 1日，債券全部轉(zhuǎn)股，甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公日，債券全部轉(zhuǎn)股，甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

27、二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債司債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為券市場利率為9%9%。該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)生的利息費(fèi)用。該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。不符合資本化條件。 要求：做出相關(guān)的賬務(wù)處理。要求：做出相關(guān)的賬務(wù)處理。（1 1）20092009年年1 1月月1 1日發(fā)行時(shí)日發(fā)行時(shí) 確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值 100 000 000100 000 000* *（P/F,9%,5)+100 000 P/F,9%,5)+100 000 000000* *6%6%* *(P/A,9%(P/A,9%，5 5）=88 328

28、 200=88 328 200（元）（元） 確定可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值確定可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值 100 000 000-88 328 200=11 671 800100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 000100 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換- -利息調(diào)整利息調(diào)整 11 671 800 11 671 800 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換面值面值 100 000 000100 000 000 資本公積資本公積其他其他可轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換 11 671 80011 671 80

29、0（2 2）20092009年年1212月月3131日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí) 應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息 =88 328 200=88 328 200* *9%=7 949 5389%=7 949 538（元）（元） 當(dāng)期應(yīng)付未付的利息當(dāng)期應(yīng)付未付的利息 =100 000 000=100 000 000* *6%=6 000 0006%=6 000 000（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 5387 949 538 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 6 000 0006 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 1 949

30、 5381 949 538（3 3）20102010年年1 1月月1 1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí) 按面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以按面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以1010，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股數(shù)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股數(shù) 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)= =（100 000 000+6 000 000100 000 000+6 000 000）/10/10 =10 600 000 =10 600 000（股）（股） 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 面值面值 100 000 000 100 000 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息6 000 0006 000 000 資本公積資本公積其他其他可

31、轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換 11 671 80011 671 800 貸：股本貸：股本 10 600 000 10 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換利息調(diào)整利息調(diào)整 9 722 2629 722 262 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 97 349 538 97 349 538 第三節(jié)第三節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 一、內(nèi)容一、內(nèi)容 ( (一）概念一）概念 是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。 （二）內(nèi)容（二）內(nèi)容 1 1、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款 2 2、分期付款方式購入固定

32、資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)款、分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)款 3 3、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“長期應(yīng)付款：長期應(yīng)付款：用途：核算長期應(yīng)付款的發(fā)生、歸還等情況。用途：核算長期應(yīng)付款的發(fā)生、歸還等情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 支付的各項(xiàng)支付的各項(xiàng) 應(yīng)付的各項(xiàng)應(yīng)付的各項(xiàng) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 尚未支付的各尚未支付的各 項(xiàng)長期應(yīng)付款項(xiàng)長期應(yīng)付款明細(xì)賬：按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬明細(xì)賬：按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬（一）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款（一）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 1 1、引進(jìn)設(shè)備時(shí)、引進(jìn)設(shè)備

33、時(shí) 借：在建工程借：在建工程 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款- -應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 2 2、支付進(jìn)口關(guān)稅，國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等、支付進(jìn)口關(guān)稅，國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款、長期借款等貸：銀行存款、長期借款等 3 3、交付使用時(shí)：、交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 4 4、視同銷售時(shí)：、視同銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 5、用產(chǎn)品償還設(shè)備款時(shí)：、用產(chǎn)品償還設(shè)備款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （二）應(yīng)付融資租賃款（二）應(yīng)付融資租賃款 1 1、在租賃開始日、在租賃開始日 借：固定資產(chǎn)（最低付款額現(xiàn)值借：固定資產(chǎn)（最低付款額現(xiàn)值+ +初始直接費(fèi)用）初始直接費(fèi)用） 未確