非流動負債培訓教材(共51頁).ppt

1、財務會計財務會計非流動負債非流動負債9 重點重點 借款費用的會計處理，應付債券的核算和債務重組。借款費用的會計處理，應付債券的核算和債務重組。 難點難點 借款費用的計算和實際利率法下債券溢價或折價的借款費用的計算和實際利率法下債券溢價或折價的攤銷。攤銷。教學重點與難點教學重點與難點第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述一、非流動負債的概念及其優(yōu)點一、非流動負債的概念及其優(yōu)點非流動負債又稱為長期負債，指償還期限在一年或者超非流動負債又稱為長期負債，指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。它是企業(yè)向債權(quán)人籌過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的，可供企業(yè)長期使用的

2、資金。集的，可供企業(yè)長期使用的資金。與流動負債相比較，它具有償還期限較長、數(shù)額較大、與流動負債相比較，它具有償還期限較長、數(shù)額較大、可以分期償還的特點?？梢苑制趦斶€的特點。 第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述一、非流動負債的概念及其優(yōu)點一、非流動負債的概念及其優(yōu)點優(yōu)點可獲取財務杠桿利益可獲取財務杠桿利益 不會引起控制權(quán)的轉(zhuǎn)移不會引起控制權(quán)的轉(zhuǎn)移具有稅收上的優(yōu)惠具有稅收上的優(yōu)惠第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述二、非流動負債的分類二、非流動負債的分類應付債券應付債券非非流流動動負負債債長期借款長期借款長期應付款長期應付款專項應付款專項應付款第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用四、借款費

3、用資本化期間的確定四、借款費用資本化期間的確定 三、借款費用應予資本化的借款范圍三、借款費用應予資本化的借款范圍 二、借款費用的確認原則二、借款費用的確認原則 一、借款費用的概念一、借款費用的概念 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的確認一、借款費用的確認（一）借款費用的概念及內(nèi)容（一）借款費用的概念及內(nèi)容借款費用是借入資金所付出的代價。借款費用是借入資金所付出的代價。 折價或溢價的攤銷折價或溢價的攤銷借借款款費費用用借款利息借款利息輔助費用輔助費用匯兌差額匯兌差額第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的確認一、借款費用的確認（二）借款費用的確認原則（二）借款費用的確認原則借借款款

4、費費用用符合資本化條件的符合資本化條件的予以資本化予以資本化計入計入資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本不符合資本化條件的予以費用化計入當期損益不符合資本化條件的予以費用化計入當期損益第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的確認一、借款費用的確認（二）借款費用的確認原則（二）借款費用的確認原則符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的確認

5、一、借款費用的確認專門借款專門借款：為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門：為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，借入的款項，有明確的專門用途。有明確的專門用途。 一般借款一般借款：專門借款之外的借款。只有在購建或生產(chǎn)符：專門借款之外的借款。只有在購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與一般借合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則計入當期損益?？钕嚓P的借款費用資本化；否則計入當期損益。（三）借款費用應予資本化的借款范圍（三）借款費用應予資本化的借款范圍第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的確認一、借款費用的確認（四）借款

6、費用資本化期間的確定（四）借款費用資本化期間的確定借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化到停止借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化到停止資本化的時間間隔，但借款費用暫停資本化的期間不包括資本化的時間間隔，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。在內(nèi)。資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的確認一、借款費用的確認（四）借款費用資本化期間的確定（四）借款費用資本化期間的確定1.1.借款費用開始資本化的時點借款費用開始資本化的時點借款費用已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生資資本本化化條條件件資產(chǎn)支出已

7、經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的確認一、借款費用的確認（四）借款費用資本化期間的確定（四）借款費用資本化期間的確定2.2.借款費用暫停資本化的時間借款費用暫停資本化的時間借款費用暫停資本化要同時符合兩個條件：借款費用暫停資本化要同時符合兩個條件：發(fā)生非正常中斷；發(fā)生非正常中斷；中斷時間連續(xù)超過中斷時間連續(xù)超過3 3個月。個月。 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的確認一、借款費用的確認（四）借款費用資本化期間的確定（四）借款費用資本化期間的確定正常中斷僅限于因購建或生正常中斷僅限于因購建或生產(chǎn)符合資本化條

8、件的資產(chǎn)達產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的預見的不可抗力因素導致的中斷。在此期間發(fā)生的借款中斷。在此期間發(fā)生的借款 費用應當予資本化，計入相費用應當予資本化，計入相 關資產(chǎn)成本。關資產(chǎn)成本。 非正常中斷通常非正常中斷通常是由于企業(yè)管理是由于企業(yè)管理決策上的原因或決策上的原因或其他不可預見的其他不可預見的原因等所導致的原因等所導致的中斷。中斷。 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的確認一、借款費用的確認（四）借款費用資本化期間的確定（四）借款費用資本化期間的確定3.3.借款費用

9、停止資本化的時點借款費用停止資本化的時點 符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。時，借款費用應當停止資本化。 所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)應所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)應當區(qū)別情況界定借款費用停止資本化的時點。當區(qū)別情況界定借款費用停止資本化的時點。第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的確認一、借款費用的確認（四）借款費用資本化期間的確定（四）借款費用資本化期間的確定分別完工且每部分在分別完工且每部分在每部分在其他部分尚每部分在其他部分尚處于建造或生產(chǎn)過程處于建造或生產(chǎn)過程中

10、中可供使用或可對外可供使用或可對外銷售的，銷售的，在該部分資在該部分資產(chǎn)完工時停止與該部產(chǎn)完工時停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化用的資本化。 分別完工但分別完工但每部分必須每部分必須等到資產(chǎn)整體完工后才等到資產(chǎn)整體完工后才可使用或可對外銷售的可使用或可對外銷售的 ，在該資產(chǎn)整體完工時，在該資產(chǎn)整體完工時停止與該部分資產(chǎn)相關停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化的借款費用的資本化。第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用二、借款費用的計量二、借款費用的計量（一）（一） 專門借款利息費用資本化金額專門借款利息費用資本化金額專門借款利息費用資本化金額專門借款利息費用資本化金額當期實際利

11、息費用當期實際利息費用閑置期間收益閑置期間收益第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用二、借款費用的計量二、借款費用的計量（二）一般借款利息費用資本化金額（二）一般借款利息費用資本化金額 一般借款利息費用一般借款利息費用資本化金額資本化金額 累計資產(chǎn)支出超過專門借款累計資產(chǎn)支出超過專門借款 部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款所占用一般借款 的資本化率的資本化率 所占用一般借所占用一般借 款的資本化率款的資本化率 所占用一般借款所占用一般借款加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率 所占用一般借款當期所占用一般借款當期 實際發(fā)生的利息之和實際發(fā)生的利息之和 所占用一般借款所占用一般借款本金加

12、權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款所占用一般借款 本金加權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù) （ 所占用每筆所占用每筆 一般借款本金一般借款本金 每筆一般借款每筆一般借款 當期所占用天數(shù)當期所占用天數(shù) 當期天數(shù)）當期天數(shù)） 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用二、借款費用的計量二、借款費用的計量（三）溢折價的攤銷額及輔助費用資本化金額（三）溢折價的攤銷額及輔助費用資本化金額 不論是因借款而發(fā)生的折價或者溢價，還是因借款而發(fā)不論是因借款而發(fā)生的折價或者溢價，還是因借款而發(fā)生的輔助費用，都屬于利息調(diào)整的組成內(nèi)容，其應予資生的輔助費用，都屬于利息調(diào)整的組成內(nèi)容，其應予資本化的金額應與利息費用應予資本化的金額一并計算

13、。本化的金額應與利息費用應予資本化的金額一并計算。 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用二、借款費用的計量二、借款費用的計量（四）外幣借款匯兌差額資本化金額（四）外幣借款匯兌差額資本化金額 資本化期間的資本化期間的外幣專門外幣專門借款本金及其利息的匯借款本金及其利息的匯兌差額，應予資本化，兌差額，應予資本化，計入符合資本化條件的計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。資產(chǎn)成本。非資本化期間的外幣專門借非資本化期間的外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額款本金及其利息的匯兌差額以及一般外幣借款本金及其以及一般外幣借款本金及其利息的匯兌差額，利息的匯兌差額，應予費用應予費用化，計入當期財務費用。化，計入當期財務費用。

14、第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券一、應付債券的種類一、應付債券的種類 發(fā)行債券發(fā)行債券收到款項收到款項購買債券購買債券支付款項支付款項證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務人）購買者（債權(quán)人）資金含義：含義：應付債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年或者超過一年應付債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的有價證券。的一個營業(yè)周期以上的有價證券。 第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券一、應付債券的種類一、應付債券的種類 第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券二、債券的利率和發(fā)行方式二、債券的利率和發(fā)行方式（一）（一）債券的利率及發(fā)行價格的確定債券的利率及發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格債券面值的現(xiàn)值應計利息的現(xiàn)值債券

15、發(fā)行價格債券面值的現(xiàn)值應計利息的現(xiàn)值第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券二、債券的利率和發(fā)行方式二、債券的利率和發(fā)行方式（二）（二）債券的發(fā)行方式債券的發(fā)行方式第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券二、債券的利率和發(fā)行方式二、債券的利率和發(fā)行方式（二）（二）債券的發(fā)行方式債券的發(fā)行方式實際發(fā)行價債券面值實際發(fā)行價債券面值實際發(fā)行價債券面值平價債券溢價債券折價債券第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券三、應付債券的賬務處理三、應付債券的賬務處理（一）平價（一）平價發(fā)行債券的賬務處理發(fā)行債券的賬務處理按實際收到的金額對于分期付息的債券對于到期一次付息的債券第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券三、應付債券的賬務處理三、應付債券

16、的賬務處理（二）溢價（二）溢價發(fā)行債券的賬務處理發(fā)行債券的賬務處理按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過債券面值的債券溢價第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券三、應付債券的賬務處理三、應付債券的賬務處理（二）溢價（二）溢價發(fā)行債券的賬務處理發(fā)行債券的賬務處理按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券三、應付債券的賬務處理三、應付債券的賬務處理（三）折價（三）折價發(fā)行債券的賬務處理發(fā)行債券的賬務處理按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券三、應付債券的賬務處理三、應付債券的

17、賬務處理（三）折價（三）折價發(fā)行債券的賬務處理發(fā)行債券的賬務處理按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券三、應付債券的賬務處理三、應付債券的賬務處理（四）（四）分期付息債券償還分期付息債券償還的賬務處理的賬務處理按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券三、應付債券的賬務處理三、應付債券的賬務處理（五）（五）到期一次付息債券償還到期一次付息債券償還的賬務處理的賬務處理按償還債券本金的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和按償還債券全部利息的金額三、應付債券的賬

18、務處理三、應付債券的賬務處理第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券三、應付債券的賬務處理三、應付債券的賬務處理（六）（六）可轉(zhuǎn)公司換債券的賬務處理可轉(zhuǎn)公司換債券的賬務處理發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當先對負債成分的未來現(xiàn)金發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，并確認為應流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，并確認為應付債券，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分的初始確認金額付債券，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分的初始確認金額確定權(quán)益成分的初始確認金額，并確認為資本公積。發(fā)行確定權(quán)益成分的初始確認金額，并確認為資本公積。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成

19、分和權(quán)益可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤。成分之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤。 （六）（六）可轉(zhuǎn)公司換債券的賬務處理可轉(zhuǎn)公司換債券的賬務處理應付債券應付債券面值面值應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（含折價）（含折價） （含溢價）（含溢價） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積銀行存款銀行存款（六）（六）可轉(zhuǎn)公司換債券的賬務處理可轉(zhuǎn)公司換債券的賬務處理應付債券應付債券面值面值銀行存款銀行存款 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（含折價）（含折價）（含溢價）（含溢價）資本公積資本公積股本溢

20、價股本溢價股本股本 應付債券應付債券應計利息應計利息第四節(jié)第四節(jié) 長期借款長期借款一、長期借款的特點一、長期借款的特點 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點主要特點有：有：第四節(jié)第四節(jié) 長期借款長期借款二、長期借款的種類二、長期借款的種類 第四節(jié)第四節(jié) 長期借款長期借款三、長期借款的賬務處理三、長期借款的賬務處理 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“長期借款長期借款”科目核算長期借款的取得、歸科目核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認等業(yè)務。還以及利息的確認等業(yè)務?！?“長

21、期借款長期借款”“ “本金本金”“ “利息調(diào)整利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬總賬明細賬明細賬三、長期借款的賬務處理三、長期借款的賬務處理 長期借款長期借款本金本金銀行存款銀行存款在建工程在建工程銀行存款銀行存款財務費用財務費用1.1.借入借款時借入借款時3.3.償還借款時償還借款時2.2.計提利息計提利息長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整應付利息應付利息三、長期借款的賬務處理三、長期借款的賬務處理 第五節(jié)第五節(jié) 長期應付款長期應付款一、長期應付款的特點一、長期應付款的特點 及種類及種類長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。各種長期應付款項。具有以分期付款方式購建資產(chǎn)的特點，而且往往與外幣具有以分期付款方式購建資產(chǎn)的特點，而且往往與外幣業(yè)務有關，涉及匯兌差額的核算。業(yè)務有關，涉及匯兌差額的核算。 第五節(jié)第五節(jié) 長期應付款長期應付款二、應付引進設備款的賬務處理二、應付引進設備款的賬務處理第六節(jié)第六節(jié) 專項應付款專項應付款一、專項應付款的含義一