中級會計實務(wù)第二章存貨每日一練習題及答案

1、四、計算分析題 1.遠東股份有限公司(以下簡稱遠東公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%，2011年1月，遠東公司擬為管理部門自行建造一座辦公樓，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)購入工程物資一批，價款為800000元，支付的增值稅進項稅額為136000元，款項以銀行存款支付;當日，領(lǐng)用工程物資585000元;(2)領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為420000元，未計提減值準備，售價和計稅價格均為600000元;(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為80000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為13600元;(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為60000元(不考

2、慮相關(guān)稅費);(5)計提工程人員工資100000元;(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本;(7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料，經(jīng)稅務(wù)部門核定，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣;(8)7月中旬，該項工程決算實際成本為1400000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資;(9)該辦公樓交付使用后，為了簡化核算，假定該辦公樓預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為100000元;(10)2012年該辦公樓發(fā)生日常維修費用30000元;(11)2013年末遠東公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其公允價值

3、為420000元，處置費用為20000元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為390000元。計提減值后，該辦公樓的尚可使用年限改為2年，預計凈殘值為0，并改按年限平均法計提折舊;(12)2014年12月30日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將辦公樓出售，收到的價款為400000元，另外發(fā)生清理費用30000元;(13)假定不考慮其他相關(guān)稅費。要求：(1)編制購建辦公樓相關(guān)的會計分錄;(2)計算2011年、2012年、2013年的折舊金額并進行相關(guān)的賬務(wù)處理;(3)編制2012年固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理;(4)計算2013年計提減值的金額并進行賬務(wù)處理;(5)編制出售時的賬務(wù)處理。2.乙股份

4、有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2011年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(2)工程領(lǐng)用工程物資190萬元。(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元;未對該批A原材料計提存貨跌價準備。(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。(5)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備;應(yīng)從保險公司收取賠償

5、款5萬元，該賠償款尚未收到。(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。(7)工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣;該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為38.3萬元。(8)工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科

6、目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)參考答案及解析四、計算分析題 1.【答案】(1)購建辦公樓的賬務(wù)處理：購入工程物資：借：工程物資936000貸：銀行存款936000領(lǐng)用工程物資：借：在建工程585000貸：工程物資585000領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：借：在建工程522000貸：庫存商品420000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000領(lǐng)用原材料：借：在建工程93600貸：原材料80000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13600輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：借：在建工程60000貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本60000計提工程人員工資：借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000

7、6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價值入賬：借：固定資產(chǎn)1360600貸：在建工程1360600將剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨：借：原材料300000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)51000貸：工程物資3510007月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)39400貸：應(yīng)付職工薪酬39400(2)2011年計提折舊的金額=(1400000×2/5)/2=280000(元)借：管理費用280000貸：累計折舊2800002012年計提折舊的金額=(1400000×2/5)/2+(1400000-1400000×2/5)×

8、;2/5/2=448000(元)借：管理費用448000貸：累計折舊4480002013年計提折舊的金額=(1400000-1400000×2/5)×2/5/2+1400000-1400000×2/5-(1400000-1400000×2/5)×2/5×2/5/2=268800(元)借：管理費用268800貸：累計折舊268800(3)2012年固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理為：借：管理費用30000貸：銀行存款30000(4)2013年末未計提減值準備前，賬面價值=1400000-280000-448000-268800=403200(元)

9、可收回金額為400000(420000-20000)元。計提減值準備的金額=403200-400000=3200(元)借：資產(chǎn)減值損失3200貸：固定資產(chǎn)減值準備3200(5)至2014年底該項固定資產(chǎn)的累計折舊金額=280000+448000+268800+400000/2=1196800(元)借：固定資產(chǎn)清理200000累計折舊1196800固定資產(chǎn)減值準備3200貸：固定資產(chǎn)1400000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：銀行存款30000借：固定資產(chǎn)清理20000(400000×5%)貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅20000借：銀行存款400000貸：固定資產(chǎn)清理250000營業(yè)外收入

10、1500002.【答案】(1)借：工程物資200應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)34貸：銀行存款234(2)借：在建工程190貸：工程物資190(3)借：在建工程100貸：原材料一A原材料100(4)借：在建工程114貸：應(yīng)付職工薪酬114(5)借：營業(yè)外支出45其他應(yīng)收款5貸：在建工程50(6)借：在建工程40貸：銀行存款40(7)借：在建工程25貸：原材料一8原材料20銀行存款5借：庫存商品38.3貸：在建工程38.3(8)借：固定資產(chǎn)380.7貸：在建工程380.7(190+100+114-50+40+25-38.3)(9)借：原材料10貸：工程物資10第二章存貨一、單項選擇題1.甲企業(yè)

11、委托乙單位將A材料加工成用于直接對外銷售的應(yīng)稅消費品B材料，消費稅稅率為5。發(fā)出A材料的實際成本為979 000元，加工費為29 425元，往返運費為9 032元（可按7%作增值稅進項稅抵扣）。假設(shè)雙方均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17。B材料加工完畢驗收入庫時，其實際成本為（）元。（計算結(jié)果保留整數(shù)）A.1 374 850B.1 069 900C.1 321 775D.1 273 3252.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支

12、付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代繳的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）萬元。A.720B.737C.800D.8173.巨人股份有限公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2011年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：G產(chǎn)成品和M材料。M材料是專門生產(chǎn)G產(chǎn)品所需的原料。G產(chǎn)品期末庫存數(shù)量為10 000個，賬面成本為1 000萬元，市場銷售價格1 260萬元。該公司已于2011年10月6日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2012年4月10日向乙公司提供20 000個G產(chǎn)成品，合同單價為0.127萬元。為生產(chǎn)合同所需的G產(chǎn)品，巨人公司期末持有M

13、材料庫存200公斤，用于生產(chǎn)10 000件G產(chǎn)品，賬面成本共計800萬元，預計市場銷售價格為900萬元，估計至完工尚需發(fā)生成本500萬元，預計銷售20 000個G產(chǎn)品所需的稅金及費用為240萬元，預計銷售庫存的200公斤M材料所需的銷售稅金及費用為40萬元，則巨人公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A.1 800B.1 930C.2 300D.2 1704.下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一5.C公司為上市公司，期末對

14、存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2011年12月31日庫存A材料的實際成本為60萬元，市場購買價格為56萬元，假設(shè)不發(fā)生其他交易費用。由于A材料市場價格的下降，市場上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計銷售費用及稅金為12萬元。C公司決定將其用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，不直接出售A材料。假定該公司對A材料已計提存貨跌價準備1萬元，則2011年12月31日對A材料應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.30B.5C.24D.66.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。

15、2011年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2011年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A.0.5B.0.5C.2D.57.甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價

16、格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.30C.150D.2008.某公司對外提供財務(wù)報告的時間為6月30日和12月31日，存貨采用加權(quán)平均法計價，按單項存貨計提跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)該公司只有一種存貨。2010年年末存貨的賬面成本為20萬元，預計可變現(xiàn)凈值為16萬元；2011年上半年度因售出該項存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備2萬元，2011年6 月30日存貨的賬面成本為18萬元，預計可變現(xiàn)凈值為15萬元；2011年下半年度因售出該

17、存貨又結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備2萬元，2011年12月31日存貨的賬面成本為22萬元，預計可變現(xiàn)凈值為23萬元，則2011年末資產(chǎn)減值準備明細表中“存貨跌價準備”年末余額和2011年度資產(chǎn)減值損失中“計提存貨跌價準備”應(yīng)分別反映為（）萬元。A.0，7B.0，4C.0，0D.6，19.甲公司系上市公司，2010年年末庫存乙原材料賬面余額為1 000萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料計提的跌價準備的賬面余額為0萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1 100萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80，合同價格總額為9

18、00萬元。預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2010年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.355B.455C.235D.32310.2010年12月31日，甲公司庫存A原材料的賬面成本為400萬元，可用于生產(chǎn)100臺B設(shè)備。該公司已于2010年11月18日與乙公司簽訂不可撤銷的購銷協(xié)議，將于2011年3月23日向乙公司提供100臺B設(shè)備，合同單價為5.8萬元,；B產(chǎn)品的市場售價為每臺5.6萬元。將該批庫存原材料加工成100臺B設(shè)備，估計尚需要發(fā)生加工成本230萬元。預計銷售100臺B設(shè)備所需的銷售費用及稅金為20萬元。該批A原材料的市場售價為

19、380萬元，如將該批A材料直接出售，所需的銷售稅金及費用為15萬元。假定不考慮其他因素，則2010年末甲公司A原材料在資產(chǎn)負債表上“存貨”項目中應(yīng)列示的金額為（）萬元。A.400B.330C.70D.56011.某一般納稅人企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購買價款300萬元，另發(fā)生保險費19萬元，裝卸費10萬元，途中發(fā)生10的合理損耗，按照稅法規(guī)定，購入的該批農(nóng)產(chǎn)品按照買價的13計算抵扣進項稅額，則該批農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值為（）萬元。A.281B.290C.261D.21012.A公司期末存貨用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年8月9日A公司與N公司簽訂銷售合同，由A公司于2011年5月15日向N

20、公司銷售計算機5 000臺，每臺1.20萬元。2010年12月31日A公司已經(jīng)生產(chǎn)出計算機4 000臺，單位成本0.80萬元，賬面總成本為3 200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為每臺1.10萬元，預計4 000臺計算機的銷售稅費為264萬元。則2010年12月31日A公司庫存計算機的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A.4 400B.4 136C.4 536D.4 80013.甲公司系增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17），本期購入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為400 000元，所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺30，其中合理損失5，另25的短缺尚待查明原因。假設(shè)不考慮其他因素，該存貨的實際成本

21、為（）元。A.468 000B.400 000C.368 000D.300 000二、多項選擇題1.下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）A.資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本和市價孰低計量B.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出存貨時，同時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的存貨跌價準備C.存貨采購過程中發(fā)生的損耗計入存貨采購成本D.用于進一步加工的存貨，應(yīng)以最終產(chǎn)成品的合同價或估計售價為基礎(chǔ)計算其可變現(xiàn)凈值2.下列項目中，計算材料存貨可變現(xiàn)凈值時，可能會影響可變現(xiàn)凈值的有（）。A.估計售價B.存貨的賬面成本C.估計發(fā)生的銷售費用D.至完工估計將要發(fā)生的加工成本3.下列各項中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）。A.買價B.運雜

22、費C.運輸途中的合理損耗D.入庫前的挑選整理費用4.下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.一般納稅人購入存貨時允許抵扣的增值稅B.進口商品應(yīng)支付的關(guān)稅C.收回后用于直接對外銷售的委托加工消費品支付的消費稅D.購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅5.在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，估計售價的確定方法有（）。A.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)B.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計量基礎(chǔ)C.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷

23、售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)D.用于出售的材料等，應(yīng)當以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格6.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（）。A.支付的加工費B.支付的增值稅C.負擔的運雜費D.支付的消費稅7.下列項目中，屬于存貨范圍的有（）。A.已經(jīng)購入但尚未運達本企業(yè)的貨物B.已售出但尚未運離本企業(yè)的貨物C.已經(jīng)運離企業(yè)但尚未售出的存貨D.未購入但存放在企業(yè)的存貨8.下列項目當中，應(yīng)當包括在資產(chǎn)負

24、債表存貨項目的是（）。A.委托其他單位加工物資B.貸款已付，但尚未收到的原材料C.為建造廠房而準備的工程物資D.已發(fā)貨，但尚未確認銷售的商品9.在我國的會計實務(wù)中，下列項目中構(gòu)成企業(yè)存貨實際成本的有（）。A.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅B.入庫后的挑選整理費C.運輸途中的合理損耗D.小規(guī)模納稅人購貨時發(fā)生的增值稅三、判斷題1.工業(yè)企業(yè)購入材料和商業(yè)企業(yè)購入商品所發(fā)生的運雜費、保險費等均應(yīng)計入存貨成本（金額較小情況除外）。（）Y.對N.錯2.企業(yè)接受投資者投入的商品應(yīng)該按照該商品在投出方的賬面價值入賬。（）Y.對N.錯3.收回委托加工物資存貨的成本包括發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費、運雜費、

25、增值稅等。（）Y.對N.錯4.如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物尚未生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算。（）Y.對N.錯5.即使不是因為以前減記存貨價值的影響因素消失，而是其他影響因素造成存貨價格回升的，也可以將該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。（）Y.對N.錯6.企業(yè)購入材料運輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入材料成本，使材料的單位成本減少。（）Y.對N.錯7.企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。（）Y.對N.錯四、計算題1.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品A材料，收回后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消

26、費品B產(chǎn)品，適用的消費稅稅率均為10；甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。甲企業(yè)對原材料按實際成本進行核算。有關(guān)資料如下：（1）2011年11月2日，甲企業(yè)發(fā)出委托加工材料一批，實際成本為620 000元。（2）2011年12月20日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費100 000元（不含增值稅）以及相應(yīng)的增值稅和消費稅；（3）12月25日甲企業(yè)以銀行存款支付往返運雜費20 000元；（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫。甲企業(yè)收回的A材料用于生產(chǎn)合同所需的B產(chǎn)品1 000件，B產(chǎn)品合同價格1 200元/件。（5）2011年12月31日，庫存A材料的預計

27、市場銷售價格為70萬元，加工成B產(chǎn)品估計至完工尚需發(fā)生加工成本50萬元，預計銷售B產(chǎn)品所需的稅金及費用為5萬元，預計銷售庫存A材料所需的銷售稅金及費用為2萬元。要求：（1）編制甲企業(yè)委托加工材料的有關(guān)會計分錄。（2）計算甲企業(yè)2011年12月31日對該存貨應(yīng)計提的存貨跌價準備，并編制有關(guān)會計分錄。2.宏達公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2010年6月末結(jié)存存貨100萬元，全部為丙產(chǎn)品。6月末存貨跌價準備余額為零。該公司按月計提存貨跌價準備。7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為180萬元，增值稅稅額為 30

28、.6萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。（2）用原材料對外投資，該批原材料的成本為40萬元，雙方協(xié)議作價為60萬元（假定協(xié)議價是公允的）。（3）銷售丙產(chǎn)品一批，銷售價格為100萬元（不含增值稅稅額），實際成本為80萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。銷售過程中發(fā)生相關(guān)費用2萬元，均用銀行存款支付。（4）在建工程（廠房）領(lǐng)用外購原材料一批，該批原材料實際成本為20萬元，應(yīng)由該批原材料負擔的增值稅為3.4萬元。（5）本月領(lǐng)用原材料70萬元用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中發(fā)生加工成本10萬元，均為職工薪酬（尚未支付）。本月產(chǎn)成品完工成本為80萬元，

29、月末無在產(chǎn)品。（6）月末發(fā)現(xiàn)盤虧原材料一批，經(jīng)查屬自然災害造成的毀損，已按管理權(quán)限報經(jīng)批準。該批原材料的實際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。（7）宏達公司7月末結(jié)存的原材料的可變現(xiàn)凈值為50萬元，丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為90萬元。7月末無其他存貨。要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。（2）計算宏達公司7月末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額。（答案以萬元為單位）答案部分一、單項選擇題1答案：B解析：委托加工物資消費稅組成計稅價格（979 00029 425）÷（15）1 061 500（元）受托方代扣代繳的消費稅1 061 500&#

30、215;553 075（元）B材料實際成本979 00029 4259 032×（1-7%）53 0751 069 900（元）。該題針對“委托加工取得存貨成本的計量”知識點進行考核2答案：A解析：收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資，消費稅應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”中單獨核算，收回的委托加工物資的實際成本620100720（萬元）。該題針對“委托加工取得存貨成本的計量”知識點進行考核3答案：A解析：該公司的兩項存貨中，G產(chǎn)成品的銷售合同數(shù)量為20 000個，庫存數(shù)量只有一半，則已有的庫存產(chǎn)成品按合同價格（10 000×0.1271 270）確定預計售價。M材料是為了

31、專門生產(chǎn)其余10 000個G產(chǎn)成品而持有的，在合同規(guī)定的標的物未生產(chǎn)出來時，該原材料也應(yīng)按銷售合同價格1 270萬元作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。因此，兩項存貨的可變現(xiàn)凈值（10 000×0.127240/2）（10 000×0.127500240/2）1 800（萬元）。該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核4答案：D解析：可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核5答案：B解析（1）甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值901278（萬元）（2）甲產(chǎn)品的成本602484（萬元）（

32、3）由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于成本84萬元，表明原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。（4）A材料可變現(xiàn)凈值90241254（萬元）（5）A材料應(yīng)計提的存貨跌價準備605415（萬元）。該題針對“存貨跌價準備的核算”知識點進行考核6答案：B解析（1）甲存貨應(yīng)補提的存貨跌價準備額（108）11（萬元）；（2）乙存貨應(yīng)補提的存貨跌價準備022（萬元）；（3）丙存貨應(yīng)補提的存貨跌價準備（1815）1.51.5（萬元）；（4）2011年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準備總額121.50.5（萬元）。該題針對“存貨跌價準備的核算”知識點進行考核7答案：C解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A

33、產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本121729（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值28.71.227.5（萬元），A產(chǎn)品減值。配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，可變現(xiàn)凈值28.7171.210.5（萬元），單件配件應(yīng)計提跌價準備1210.51.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計提跌價準備100×1.5150（萬元）。該題針對“存貨跌價準備的核算”知識點進行考核8答案：C解析：2011年年初已計提的存貨跌價準備4萬元，2011年上半年度售出該項存貨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備2萬元，沖減主營業(yè)務(wù)成本2萬元，同時，中期末又計提存貨跌價準備1萬元；2011年下半年度售出該項存貨時又

34、結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備2萬元，沖減主營業(yè)務(wù)成本2萬元，而至年末時，由于存貨不再減值，則尚應(yīng)沖減存貨跌價準備1萬元，故2011年累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為0。該題針對“存貨跌價準備的核算”知識點進行考核9答案：C解析（1）丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本1 0003001 300（萬元），丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分有合同與否：有合同部分：90055×80856（萬元）；無合同部分：（1 10055）×20209（萬元），分別與其成本1 300×801040（萬元）和1 300×20260（萬元）比較，均發(fā)生減值，因此應(yīng)計算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應(yīng)區(qū)分：

35、有合同部分：90055×80300×80616（萬元）；無合同部分：（1 10055300）×20149（萬元）。乙原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備金額（1 000×80616）0（1 000×20149）0235（萬元）。該題針對“存貨跌價準備的核算”知識點進行考核10答案：B解析：由于A材料是為生產(chǎn)B設(shè)備而持有的，因此需要先確定B設(shè)備是否存在減值。B設(shè)備的可變現(xiàn)凈值5.8×10020560（萬元），B產(chǎn)品的成本400230630（萬元），因為A材料所產(chǎn)生的B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于其成本，所以A材料需要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。A材料的可

36、變現(xiàn)凈值5.8×10023020330（萬元），應(yīng)計提的存貨跌價準備40033070（萬元），在資產(chǎn)負債表上存貨項目中列示的金額為40070330（萬元）。該題針對“存貨跌價準備的核算”知識點進行考核11答案：B解析：一般納稅人企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，其買價的13可作為增值稅進項稅額抵扣，因此其入賬價值為：300×（113）1910290（萬元）。該題針對“外購存貨成本的計量”知識點進行考核12答案：C解析：由于A公司生產(chǎn)的計算機已經(jīng)簽訂銷售合同，該批計算機的銷售價格已由銷售合同約定，并且?guī)齑鏀?shù)量4 000臺小于銷售合同約定數(shù)量5000臺，因此該批計算機的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以約定的價

37、格4 000臺×1.204 800（萬元）作為計算基礎(chǔ)。該批計算機的可變現(xiàn)凈值4 8002644 536（萬元）。該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核13答案：D解析：采購過程中發(fā)生的合理損失應(yīng)計入材料的實際成本，尚待查明原因的25應(yīng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”。因為該企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不計入存貨的成本，所以應(yīng)計入存貨的實際成本400 000×（125）300 000（元）。該題針對“外購存貨成本的計量”知識點進行考核二、多項選擇題1答案：BD解析：選項A，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量；選項C，存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存

38、貨采購成本中，非合理損耗不計入存貨采購成本。該題針對“存貨的相關(guān)核算”知識點進行考核2答案：ACD解析：該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核3答案：ABCD解析：工業(yè)企業(yè)購入的存貨，實際成本包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金和其他費用。該題針對“外購存貨成本的計量”知識點進行考核4答案：BC解析：本題考核存貨成本的構(gòu)成。一般納稅企業(yè)購入存貨時允許抵扣的增值稅計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）；印花稅則應(yīng)計入管理費用。該題針對“存貨入賬價值的確定”知識點進行考核5答案：ACD解析：如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨

39、可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核6答案：AC解析：選項B，一般納稅人發(fā)生的增值稅，不計入委托加工物資的成本；選項D，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)時，收回委托加工應(yīng)稅消費品所支付的消費稅可予抵扣，計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”的借方。該題針對“委托加工取得存貨成本的計量”知識點進行考核7答案：AC解析：存貨的確認是以法定產(chǎn)權(quán)的取得為標志的。選項BD的法定產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)。該題針對“存貨的概念與確認”知識點進行考核8答案：ABD解析：選項C,工程物資是專門為在建工程購入的物資，不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用，用途不同于存貨，在資產(chǎn)負債表中單

40、獨列示，不屬于企業(yè)的存貨。該題針對“存貨的概念與確認”知識點進行考核9答案：ACD解析：資源稅屬于所購存貨的相關(guān)稅費之一，應(yīng)計入未稅礦產(chǎn)品的采購成本，選項A正確；存貨入庫后的挑選整理費應(yīng)計入管理費用，入庫前的挑選整理費應(yīng)計入存貨成本，B選項不正確；運輸途中的合理損耗屬于“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”應(yīng)計入采購成本中，選項C正確；一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額可以抵扣，不應(yīng)計入存貨成本，小規(guī)模納稅人購貨時的增值稅應(yīng)計入存貨成本，選項D正確。該題針對“存貨入賬價值的確定”知識點進行考核三、判斷題1答案：Y解析：根據(jù)企業(yè)準則規(guī)定，商業(yè)企業(yè)外購商品采購過程中的相關(guān)費用也應(yīng)計入商品成本。該題針對“存貨入賬價值的確定”知識點進行考核2答案：N解析：投資者投入的存貨，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定其成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。該題針對“投資者投入存貨成本的計量”知識點進行考核3答案：N解析：增值稅不一定計入收回委托加工物資存貨的成本，如果企業(yè)是一般納稅人，那么所支付增值稅可以進行抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那就計入成本。該題針對“委托加工取得存貨成本的計量”知識點進行考核4答案：Y解析：該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核5答案：N解析：如果本期導致