融資租賃售后回租會計處理流程

1、融資租賃售后回租會計處理流程（一）與出租人（承租人）簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn)（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值（溢價出售）：（ 1 ）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“固定資產(chǎn)清理 ” 、“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)” 科目。（ 2 ）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理” 、“遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益”科目。2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值（折價出售）：（1 ）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理 ，借記“ 固定資產(chǎn)清理” 、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產(chǎn)”科目。

2、0;（2 ）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目， “ 遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 （二）承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值 （折現(xiàn)率順序依次為：內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率 ） 較低者作為資產(chǎn)入帳價值，借記 “ 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目，按應付未付租息等，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目；按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記 “ 長期應付款 應付融資租賃款 ” 科目。（三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物

3、2030% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金 ， 借記 “ 長期應付款 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應收款 ” 科目。（四）在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應付款 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。（五）承租人計提折舊，分兩種情況：1 、合同約定期末將租賃標的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”（工業(yè)企業(yè)，通過它進入生產(chǎn)成本 ） 、“ 營業(yè)

4、費用 ”（服務性企業(yè)）、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折 舊 ” （折舊基金）科目。2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（一般按租期計提折舊） ，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。（六）未實現(xiàn)售后租回收益的攤銷，分兩種情況：1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ” 等科目。  2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 制造費用 ”

5、等科目，貸記 “ 遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目。（七）租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權(quán)，分兩種情況：1 、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應付款 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目；同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目。2 、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值（幾乎為 0 ）與資產(chǎn)實際價值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進行評估，以評估值入帳

6、。（ 1 ）以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應付款 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。（ 2 ）以清產(chǎn)核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目 實例（ 一 ） 溢價出售型售后租回例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收

7、 2500 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；  借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬累計折舊 2800 萬貸：固定資產(chǎn) 8000 萬  2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；借：銀行存款 7500 萬貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 2300 萬 3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄； 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬 未確認融資費用 3350.0

8、1 萬貸：長期應付款 應付融資租賃款 8550.01 萬 4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄； 借：長期應付款 應付融資租賃款 3025 萬 貸：銀行存款 3025 萬 B 、 第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄； 借：長期應付款 應付融資租賃款 2850 萬 貸：銀行存款 2850 萬C 、 第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄； 借：長期應付款 應付融資租賃款 2675 萬貸：銀行存款 2675 萬 5

9、、 在租期內(nèi) ， 未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤 ，確認為當年費用，作如下會計分錄； 借：財務費用 1116.67 萬 貸：未確認融資費用 1116.67 萬 6 、按正常使用年限計提折舊（ 13 年） ， 每年 400 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用 400 萬 貸：累計折舊 400 萬7 、遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分攤，每年 177 萬（ 13 年），作如下會計分錄；借：遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 177 萬 貸：制造費用、營業(yè)費用、管理費用 177 萬 8 、租

10、賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄；借：長期應付款 應付融資租賃款 0.01 萬 貸：銀行存款 0.01 萬9 、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄； 借：固定資產(chǎn) ×× 設備 5200 萬  貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬 分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：1 、當租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 10850.01 萬（銀行存款增加 750

11、0 萬、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬）；負債方增加 10850.01 萬（遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益增加 2300 萬、長期應付款 應付融資租賃款增加 8550.01 萬）。  2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務費用 3350 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本（ 400177 ） ×3=669 萬。3 、當租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬（在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方），尚有 1770 萬遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10

12、 年沖減折舊費用。  例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2500 萬， （ 合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移 ， 折舊按租期計提 ，在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán) ） . 1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄； 借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬累計折舊 2800 萬貸：固定資產(chǎn) 8000 萬

13、0;2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；借：銀行存款 7500 萬 貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬 遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益 2300 萬 3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄； 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬  未確認融資費用 3350 萬 貸：長期應付款應付融資租賃款 8550 萬 4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；借：長期應付款 應付融資租賃款 3025 萬

14、貸：銀行存款 3025 萬 B 、 第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；  借：長期應付款 應付融資租賃款 2850 萬 貸：銀行存款 2850 萬C 、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄； 借：長期應付款 應付融資租賃款 2675 萬貸：銀行存款 2675 萬 （ 二 ） 折價出售型售后租回例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600

15、 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 1200 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。 1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬累計折舊 2800 萬貸：固定資產(chǎn) 8000 萬2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；借：銀行存款 3600 萬遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 1600 萬  貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬 3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現(xiàn)值入帳），&#

16、160;PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 萬，作如下會計分錄；借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬 未確認融資費用 504.01 萬 貸：長期應付款應付融資租賃款 4104.01 萬 4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄； 借：長期應付款應付融資租賃款 1452 萬  貸：銀行存款 1452 萬  B 、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃

17、發(fā)票，作如下會計分錄； 借：長期應付款應付融資租賃款 1368 萬 貸：銀行存款 1368 萬C 、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄； ?>借：長期應付款應付融資租賃款 1284 萬貸：銀行存款 1284 萬5 、 在租期內(nèi) ， 未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤 ， 確認為當年費用，作如下會計分錄； 借：財務費用 168.003 萬貸：未確認融資費用 168.003 萬 6 、按正常使用年限計提折舊（ 13 年） ， 每年 276.93 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；借：制造費用、營業(yè)費用、管理費

18、用 276.93 萬  貸：累計折舊 276.93 萬7 、遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分攤，每年 123.08 萬（ 13 年），作如下會計分錄；借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用 123.08 萬貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益 123.08 萬  8 、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄；借：長期應付款應付融資租賃款 0.01 萬   貸：銀行存款 0.01 萬9 、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄；  借：固定資產(chǎn)

19、15;× 設備 3600 萬 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬 分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下： 1 、租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 2504.01 萬（銀行存款增加 3600 萬、固定資產(chǎn)凈值減少 1600 、未確認融資費用增加 504.01 萬）；負債方增加 2504.01 萬（遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益減少 1600 萬、長期應付款 應付融資租賃款增加 4104.01 萬）。  2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務費用 504.01 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進

20、入制造費用、進而入成本（ 276.93+123.08 ） ×3=1200 萬 （ 與承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬 /20×3=1200 萬 ） .3 、當租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 3600 萬、已提折舊為 830.8 萬、帳面凈值為 2769.2 萬（在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方），尚有 -1230.8 萬遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年調(diào)增折舊費用。例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙