第九章非流動(dòng)負(fù)債

1、第九章第九章非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債n非流動(dòng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指非流動(dòng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期限在償還期限在1 1年以上的債務(wù)。年以上的債務(wù)。n常見的非流動(dòng)負(fù)債主要有長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、常見的非流動(dòng)負(fù)債主要有長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。長(zhǎng)期借款等。n 非流動(dòng)負(fù)債償還期限較長(zhǎng)、非流動(dòng)負(fù)債償還期限較長(zhǎng)、金額較大金額較大特點(diǎn)特點(diǎn)n含義：含義：n借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。兌差額。1 1、非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算、非流動(dòng)負(fù)

2、債利息的計(jì)算 ：1)單利單利利息單利利息= =本金本金* *利率利率* *計(jì)息期數(shù)計(jì)息期數(shù)本利和本利和= =本金本金* *（1+1+利率利率* *計(jì)息期數(shù)）計(jì)息期數(shù)）某企業(yè)向銀行借入某企業(yè)向銀行借入3 3年期借款年期借款100000100000元，年利率元，年利率8%8%，按單利計(jì)算，到期一次還本付息。按單利計(jì)算，到期一次還本付息。 每年的利息每年的利息=100000=100000* *8%=80008%=8000 3 3年利息總額年利息總額=100000=100000* *8%8%* *3=240003=24000 本利和本利和=100000=100000* *（1+8%1+8%* *3 3

3、）=124000=124000n2)2)復(fù)利復(fù)利n若用若用R R表示本利和，表示本利和，P P表示本金，表示本金，i i表示利率，表示利率，n n表示期數(shù)，則有表示期數(shù)，則有各年的應(yīng)付利息可分別計(jì)算如下：各年的應(yīng)付利息可分別計(jì)算如下：現(xiàn)值終值 現(xiàn)在付款或收款的金額現(xiàn)在付款或收款的金額 未來某個(gè)試點(diǎn)付款或收款未來某個(gè)試點(diǎn)付款或收款 的金額即本利和的金額即本利和I am winI am win！起點(diǎn)起點(diǎn)終點(diǎn)終點(diǎn)起點(diǎn)起點(diǎn)3)3)年金年金含義：含義：在若干期內(nèi)每期等額付款或收款在若干期內(nèi)每期等額付款或收款R R為每期付款或收款額為每期付款或收款額2 2、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、與非流動(dòng)負(fù)

4、債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，就是確定借款費(fèi)用是費(fèi)用化處理還是借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，就是確定借款費(fèi)用是費(fèi)用化處理還是資本化處理。資本化處理。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2323號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用中明確借款費(fèi)用中明確借款費(fèi)用的基準(zhǔn)處理方法是：借款費(fèi)用于發(fā)生的檔期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)的基準(zhǔn)處理方法是：借款費(fèi)用于發(fā)生的檔期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不管借款如何使用。用，而不管借款如何使用。 我國我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用規(guī)定，企業(yè)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資

5、本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，就當(dāng)期損借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，就當(dāng)期損益。益。內(nèi)容提示內(nèi)容提示長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算 長(zhǎng)期借款的取得和利息的計(jì)算 長(zhǎng)期借款的償還應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)付債券的取得與利息的計(jì)算 應(yīng)付債券的償還長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)p長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理p應(yīng)付債券利息的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理9.2.1固定資產(chǎn)的購建固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的大修理對(duì)外投資保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力定義及用途定義及用途向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上的各種借款向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入

6、的，償還期在一年以上的各種借款籌建期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間與固定資產(chǎn)購建有關(guān)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化費(fèi)用化借借款款利利息息無須償還或劃轉(zhuǎn)出去無須償還或劃轉(zhuǎn)出去資本公積會(huì)計(jì)處理9-39-3例例 甲企業(yè)從銀行取得長(zhǎng)期借款300000元，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，期限為3年，年利率為10%，按復(fù)利計(jì)息，每年計(jì)息一次，到期一次歸還本息。借款已存入開戶銀行。n由于該項(xiàng)借款用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，因而按期確認(rèn)的借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。n1 1、取得借款時(shí)、取得借款時(shí)n借：銀行存款 300000n 貸：長(zhǎng)期借款 300000n2 2、第一年計(jì)息時(shí)、第一年計(jì)息時(shí)n第1年的利息=300000*10%=30000（元）n借

7、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000n 貸：長(zhǎng)期借款 30000 n3 3、第、第2 2年末計(jì)息時(shí)年末計(jì)息時(shí)n第二年度利息=（300000+30000）*10%=33000n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33000n 貸：長(zhǎng)期借款 33000n4 4、第、第3 3年末計(jì)息時(shí)年末計(jì)息時(shí)n第3年的利息=（330000+33000）*10%=36300n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 36300n 貸：長(zhǎng)期借款 36300n5 5、到期償還本息時(shí)、到期償還本息時(shí)n3年累計(jì)利息=30000+33000-36300n =99300（元）n應(yīng)歸還本利和=300000+99300n =399300（元）n借：長(zhǎng)期借款 399300n 貸：銀行存款 399

8、300具體會(huì)計(jì)核算取得長(zhǎng)期借款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款-本金 長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整（實(shí)際收到借款和借款本金之間若存在差額）利息的計(jì)算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的） 管理費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的） 在建工程（固定資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前） 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款-本金 應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一期的利息） 貸：銀行存款9.3應(yīng)付債券n9.3.1 9.3.1 應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類n9.3.2 9.3.2 分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行n9.3.3 9.3.3 應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定n9.3.4 9.3.

9、4 應(yīng)付債券的償還應(yīng)付債券的償還9.3.1n1、應(yīng)付債券的性質(zhì)、應(yīng)付債券的性質(zhì)n應(yīng)付債券時(shí)企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一應(yīng)付債券時(shí)企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債種非流動(dòng)負(fù)債1、企業(yè)的名稱企業(yè)的名稱2 2、債券面值、債券面值3 3、票面利率、票面利率4 4、還本期限和還本方式、還本期限和還本方式5 5、利息的支付方式、利息的支付方式6 6、債券的發(fā)行日期等、債券的發(fā)行日期等1、按償還本金的方式分類2、按支付利息的方式3、按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票4、按有無擔(dān)保品5、按是否記名 一次還本債券 分期還本債券 分期付息債券 不可轉(zhuǎn)換債券 到期一次付息債券 記名債券信用債券 抵押債券 可轉(zhuǎn)

10、換債券 不記名債券這里重點(diǎn)介紹一次還本、不可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理n1 1、債券的發(fā)行價(jià)格、市場(chǎng)利率與實(shí)際利率、債券的發(fā)行價(jià)格、市場(chǎng)利率與實(shí)際利率債券的發(fā)行價(jià)格和市場(chǎng)利率的關(guān)系？債券的實(shí)際利率債券的實(shí)際利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率取決于取決于債券發(fā)型時(shí)交易費(fèi)用的債券發(fā)型時(shí)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理方法1 1、交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，而是計(jì)入檔期損益或相、交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，而是計(jì)入檔期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購建成本關(guān)資產(chǎn)的購建成本2 2、交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，債券的實(shí)際利率不等于市場(chǎng)利率，、交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，債券的實(shí)際利率不等于市場(chǎng)利率，相互之間的關(guān)系如下：相

11、互之間的關(guān)系如下：債券的實(shí)際利率債券的實(shí)際利率= =市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)應(yīng)付我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)應(yīng)付債券（不屬于以公允價(jià)值計(jì)量債券（不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入檔期損益且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入檔期損益的債券）的交易費(fèi)用采用第的債券）的交易費(fèi)用采用第二種會(huì)計(jì)處理方法。二種會(huì)計(jì)處理方法。債券的發(fā)行債券的發(fā)行債券發(fā)行債券發(fā)行面值發(fā)行面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行票面利率票面利率= =同期銀行存款利率同期銀行存款利率票面利率票面利率 同期銀行存款利率同期銀行存款利率票面利率票面利率 同期銀行存款利率同期銀行存款利率面值發(fā)行面值發(fā)行 發(fā)行債券發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀

12、行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -面值面值利利息息計(jì)計(jì)提提分期付息分期付息一次還本一次還本 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程/ /制造制造 費(fèi)用費(fèi)用/ /研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息一次還本付息一次還本付息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程/ /制造制造 費(fèi)用費(fèi)用/ /研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -應(yīng)付利息應(yīng)付利息 償還債券償還債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券- -面值面值 - -應(yīng)付利息應(yīng)付利息 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 某企業(yè)于某企業(yè)于20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為

13、日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為8%8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為4040，000000，000000元的債券，該債券按面值元的債券，該債券按面值發(fā)行。發(fā)行所籌集資金全部用于建造固定資產(chǎn)，發(fā)行。發(fā)行所籌集資金全部用于建造固定資產(chǎn)，20072007年年6 6月月3131日，工程尚日，工程尚未完工，計(jì)提上半年的債券利息。未完工，計(jì)提上半年的債券利息。20102010年年1 1月月1 1日，償還本金和利息。日，償還本金和利息。發(fā)行債券發(fā)行債券 借：銀行存款 40，000，000 貸：應(yīng)付債券-面值 40，000，000計(jì)提利息計(jì)提利息 借：在建工程 1，600，

14、000 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 1，600，000 以后每次計(jì)息分錄同上還本付息還本付息 借：應(yīng)付債券-面值 40，000，000 -應(yīng)計(jì)利息 9，600，000 貸：銀行存款 49，600，000例例 發(fā)行債券發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -面值面值 - -利息調(diào)整利息調(diào)整利利息息計(jì)計(jì)提提 分期付息分期付息 一次還本一次還本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程/ /制造費(fèi)用制造費(fèi)用/ /研發(fā)支出研發(fā)支出 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （票面利率計(jì)算）（票面利

15、率計(jì)算） 一次還本付息一次還本付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程/ /制造費(fèi)用制造費(fèi)用/ /研發(fā)支出研發(fā)支出 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算）應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算） 償還債券償還債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券- -面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款溢價(jià)發(fā)行 2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10，000，000，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%，發(fā)行債券的發(fā)行價(jià)格為1

16、0，432，700元。付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2007-12-3110，432，7002008-12-31600，000521，36578，36510，354，3352009-12-31600，000517，716.7582，283.2510，272，051.752010-12-31600，000513，602.5986，397.4110，185，654.342011-12-31600，000509，28290，717.2810，094，937.062012-12-31600，000505，062.9494，937.0610，000，000合計(jì)432，700101

17、0，432432，700700* *5%5%例例（1 1）2007-12-312007-12-31，發(fā)行債券，發(fā)行債券（2 2）2008-12-312008-12-31，計(jì)提利息，計(jì)提利息（3 3）20012-12-3120012-12-31，還本付最后一期利息，還本付最后一期利息借：銀行存款 10，432，700 貸：應(yīng)付債券-面值 10，000，000 -利息調(diào)整 432，700借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 521，635 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 78，365 貸：應(yīng)付利息 600，000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 505，062.94 應(yīng)付債券-面值 10，000，000 -利息調(diào)整 94，937.06 貸：銀行存款 1

18、0， 600，000200920102011年確認(rèn)的利息同上 發(fā)行債券發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -面值面值 利利息息計(jì)計(jì)提提 分期付息分期付息 一次還本一次還本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程/ /制造費(fèi)用制造費(fèi)用/ /研發(fā)支出研發(fā)支出 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （票面利率計(jì)算）（票面利率計(jì)算） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 一次還本付息一次還本付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程/ /制造費(fèi)用制造費(fèi)用/ /研發(fā)支出研發(fā)支出

19、 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算） 貸：貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算）應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 償還債券償還債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券- -面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款折價(jià)發(fā)行 2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期一次還本、分期付息的公司債券1，200，000，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率10%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為12%，發(fā)行債券的發(fā)行價(jià)格為1，142，355.6元。例例13-413-4付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2007-12-311，

20、142，355.62008-12-31120，000137,082.6717,082.671，159，438.272009-12-31120，000139,132.5919，132.591，178，570.862010-12-31120，000141,429.1421，429.141，200，000合計(jì)360,00057，644.4（1 1）2007-12-312007-12-31，發(fā)行債券，發(fā)行債券（2 2）2008-12-312008-12-31，計(jì)提利息，計(jì)提利息（3 3）2010-12-312010-12-31，還本，還本借：銀行存款 1，142，355.6 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 57,

21、644.4 貸：應(yīng)付債券-面值 1，200，000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 137，082.67 貸：應(yīng)付利息 120，000 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 17,082.6720092010年確認(rèn)的利息同上借：應(yīng)付債券-面值 1，200，000 貸：銀行存款 1， 200，000n9.4.1 可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)n9.4.2 可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行n9.4.3 可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換n9.4.4 可轉(zhuǎn)換債券的償付內(nèi)容提要內(nèi)容提要n含義：含義：n指可以在一定時(shí)期之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或指可以在一定時(shí)期之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券?？赊D(zhuǎn)換債券具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的

22、雙重性質(zhì)，因而可稱為混合型證券混合型證券。n我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在可轉(zhuǎn)換債券我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，將轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)入發(fā)行時(shí)，將轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)入賬，計(jì)入資本公積。賬，計(jì)入資本公積。例例9-159-15 京龍公司于京龍公司于2020* *3 3年年1 1月月1 1日發(fā)行面值為日發(fā)行面值為300000300000元、元、票面利率為票面利率為4%4%、5 5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年1212月月3131日支付利息。發(fā)行日支付利息。發(fā)行2 2年后，可年后，可按每按每10001000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為元面

23、值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1 1元的普通元的普通股股600600股。實(shí)際發(fā)行價(jià)格為股。實(shí)際發(fā)行價(jià)格為287 013287 013元，市場(chǎng)利率為元，市場(chǎng)利率為5%5%。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，該債券的發(fā)行價(jià)格為。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，該債券的發(fā)行價(jià)格為274 274 726726元，市場(chǎng)利率為元，市場(chǎng)利率為6%6%。假定沒有發(fā)生交易費(fèi)用。假定沒有發(fā)生交易費(fèi)用。該公司采用實(shí)際利率法確定債券的攤余成本。該公司采用實(shí)際利率法確定債券的攤余成本。n根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值=287 013-274 726=12 287=287 013-274 726=12

24、287（元）（元）利息調(diào)整借差利息調(diào)整借差=300 000-274 726=25 274=300 000-274 726=25 274（元）（元）n（1 1）2020* *3 3年年1 1月月1 1日發(fā)行債券時(shí)日發(fā)行債券時(shí)n借：銀行存款借：銀行存款 287 013287 013n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)利息調(diào)整整 25 27425 274n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面面值值300 000300 000n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 12 28712 287n（2 2）2020* *3 3年年1212月月3131日支付利息時(shí)日

25、支付利息時(shí)n實(shí)際利息實(shí)際利息=300 000=300 000* *4%=12 0004%=12 000（元）（元）n利息費(fèi)用利息費(fèi)用=274 726=274 726* *6%=16 4846%=16 484（元）（元）n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 48416 484n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 n4 484 4 484 n 銀行存款銀行存款 12 00012 000n當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，我國會(huì)計(jì)當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用賬面價(jià)值法處理轉(zhuǎn)換損益。準(zhǔn)則要求采用賬面價(jià)值法處理轉(zhuǎn)換損益。特點(diǎn)將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作

26、為換發(fā)股票的將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的價(jià)值，不確認(rèn)抓換損益。價(jià)值，不確認(rèn)抓換損益。n承例承例9-159-15，假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者，假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者于于2020* *5 5年年1 1月月1 1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于2020* *3 3年年1 1月月1 1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%80%轉(zhuǎn)換為普通轉(zhuǎn)換為普通股。股。n確定轉(zhuǎn)換日債券的賬面價(jià)值與為攤銷利息調(diào)整確定轉(zhuǎn)換日債券的賬面價(jià)值與為攤銷利息調(diào)整借差。借差。2020* *4 4年年1212月月3131日，全部債券的賬面價(jià)值日，全部債券的賬面價(jià)值為為283 96328

27、3 963元，未攤銷利息調(diào)整借差總額為元，未攤銷利息調(diào)整借差總額為16 16 037037元。因此，轉(zhuǎn)換日（元。因此，轉(zhuǎn)換日（2020* *5 5年年1 1月月1 1日）：日）：例例9-169-16n轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù)轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù)n=300 000/1 000=300 000/1 000* *80%80%* *600=144 000600=144 000（股）（股）n應(yīng)貸記股本的金額應(yīng)貸記股本的金額=144 000=144 000* *1=144 0001=144 000（元）（元）n應(yīng)借記資本公積（其他資本公積）的金額應(yīng)借記資本公積（其他資本公積）的金額n=12 287=12 287* *

28、80%=9 83080%=9 830（元）（元）n應(yīng)貸記資本公積（股本溢價(jià)）的金額應(yīng)貸記資本公積（股本溢價(jià)）的金額n=227 170+9 830-144 000=93 000=227 170+9 830-144 000=93 000（元）（元）n轉(zhuǎn)換日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：轉(zhuǎn)換日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值面值 n240 000240 000、n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 9 8309 830n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 n12 83012 830n 股本股本 144 000144 00

29、0n 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 93 00093 000n1 1、提前償付、提前償付n由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場(chǎng)上提前購回。場(chǎng)上提前購回。n會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：n（1 1）債券收回價(jià)格與債券面值價(jià)值之間的差）債券收回價(jià)格與債券面值價(jià)值之間的差額，確認(rèn)當(dāng)期損益額，確認(rèn)當(dāng)期損益n（2 2）債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值的差額，）債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積。調(diào)整資本公積。n承承9-159-15，假定京龍公司于，假定京龍公司于2020* *5 5年年1 1月月1 1日從證券市場(chǎng)上日從證券市場(chǎng)上購回本公司于購回本公司于2020

30、* *3 3年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%80%，面值，面值為為240 000240 000元，購買價(jià)格為元，購買價(jià)格為250 000250 000元。該公司在發(fā)行元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法。法。n從例從例9-169-16的計(jì)算可知，購回債券的賬面價(jià)值為的計(jì)算可知，購回債券的賬面價(jià)值為227 227 170170元，購回債券的未攤銷利息調(diào)整借差為元，購回債券的未攤銷利息調(diào)整借差為12 83012 830元，元，應(yīng)沖減發(fā)行時(shí)確認(rèn)的資本公積應(yīng)沖減發(fā)行時(shí)確認(rèn)的資本公積9 8309 830元。元。n購回

31、債券損失購回債券損失=250 000-227 170-9 830=13 000=250 000-227 170-9 830=13 000（元）（元）例例9-179-17n（1 1）若購回?fù)p益計(jì)入當(dāng)期損益，編制會(huì)計(jì)分錄如下）若購回?fù)p益計(jì)入當(dāng)期損益，編制會(huì)計(jì)分錄如下n借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 240 000n 資本公積其他資本公積 9 830n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 13 000n 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 n12 830n 銀行存款 250 000n（2 2）若購回?fù)p益調(diào)整資本公積，編制會(huì)計(jì)分）若購回?fù)p益調(diào)整資本公積，編制會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：n借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 240 000

32、n 資本公積其他資本公積 22 830n 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 n12 830n 銀行存款 250 0002 2、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換n可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。在賬面價(jià)值法下，應(yīng)按多付的證券及資產(chǎn)的公允價(jià)值在賬面價(jià)值法下，應(yīng)按多付的證券及資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。提高轉(zhuǎn)換比例發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)會(huì)計(jì)處理：賬面價(jià)值法和市價(jià)法在賬面價(jià)值法下，應(yīng)按多付的證券及資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。有三種有三種手段手段n承9-15，假定京龍公司于20*4年1月1日誘導(dǎo)抓換20*3年發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換債券。期具體措施是

33、：將轉(zhuǎn)換比例提高為面值1 000元的債券可轉(zhuǎn)換普通股股票900股。轉(zhuǎn)換日公司普通股的每股市價(jià)為2.5元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法，在債券轉(zhuǎn)換時(shí)采用賬面價(jià)值法。例例9-189-18n從表9-4可知，轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值為279 210元，未攤銷利息調(diào)整借差為20 790元n按原規(guī)定需換發(fā)股票n300 000/1 000*600=180 000（股）n按新條件需換發(fā)股票n300 000/1 000*900=270 000（股）n誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費(fèi)用=（270 000-180 000）*2.5n =225 000（元）n股票的入賬價(jià)值=債券的賬面價(jià)值+債券發(fā)行時(shí)確認(rèn)的資本公積

34、+多發(fā)行股票的市價(jià)n=279 210+12 287+225 000=516 497（元）n應(yīng)貸記股本的金額=270 000*1=270 000（元）n應(yīng)貸記資本公積的金額n=516 497-270 000=246 497（元）n應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面面 值值 300 000300 000n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 12 28712 287n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 225 000225 000n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利利 息調(diào)整息調(diào)整 20 79020 790n 股本股本 27

35、0 000270 000n 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 246 497246 497應(yīng)付融資租賃款企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款n含義：n補(bǔ)償貿(mào)易，是從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備所補(bǔ)償貿(mào)易，是從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。n企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債。我國我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2121號(hào)號(hào)租賃租賃規(guī)定，規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值與最

36、低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價(jià)值，按最低租賃付款額確認(rèn)長(zhǎng)期作為入賬價(jià)值，按最低租賃付款額確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款，并將二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。應(yīng)付款，并將二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。融資租賃知識(shí)：融資租賃知識(shí)：1 1、最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付、最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2 2、承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，如果

37、能夠取得出租人、承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果無法取得應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)但采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。，應(yīng)但采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。3 3、從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按現(xiàn)值入、從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按現(xiàn)值入 賬。在實(shí)務(wù)中，按照我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，所設(shè)置

38、的賬。在實(shí)務(wù)中，按照我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，所設(shè)置的“未確未確 認(rèn)融資費(fèi)用認(rèn)融資費(fèi)用”科目實(shí)質(zhì)上是科目實(shí)質(zhì)上是“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租應(yīng)付融資租賃款賃款”科目的備抵科目。因此，從整體上講，科目的備抵科目。因此，從整體上講， 債的入債的入賬價(jià)值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是一致的。賬價(jià)值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是一致的。n某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，租賃開始日出租方設(shè)備的公允價(jià)值為102 000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%，分5年付款，每年末支付26 380元，該設(shè)備不需要安裝。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)歸承租方。假定未發(fā)生可直接歸屬于該租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用。例例9-199-1

39、9n根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：n（1 1）租入設(shè)備）租入設(shè)備n設(shè)備的公允價(jià)值設(shè)備的公允價(jià)值=102 000=102 000（元）（元）n設(shè)備租賃付款額設(shè)備租賃付款額=26 380=26 380* *5=131 9005=131 900（元）（元）n最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值=26 380=26 380* *ADF0.1,5ADF0.1,5n=26 380=26 380* *3.79079=100 0003.79079=100 000（元）（元）n因此，應(yīng)該以最低付款額的現(xiàn)值作為融資租入固定資因此，應(yīng)該以最低付款額的現(xiàn)值作為融資租入固定資產(chǎn)的入

40、賬價(jià)值。產(chǎn)的入賬價(jià)值。n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000100 000n 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 31 90031 900n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 131 900131 900n（2 2）未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率分?jǐn)偙砣缦拢海┪创_認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率分?jǐn)偙砣缦拢簄第一年第一年n借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 26 38026 380n 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 38026 380n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 00010 000n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10 00

41、010 000n第二年第二年n借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 26 38026 380n 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 38026 380n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 3628 362n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 8 3628 362n第三年第三年n借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 26 38026 380n 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 38026 380n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 5606 560n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 5606 560n第四年第四年n借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付

42、融資租賃款 26 38026 380n 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 38026 380n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 5784 578n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 4 5784 578n第五年第五年n借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 26 38026 380n 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 38026 380n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 4002 400n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 4002 4009.7借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化費(fèi)用化費(fèi)用化資本化資本化借款費(fèi)用處理基本方法借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本借款費(fèi)用是指

43、企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用本質(zhì)上是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，因此利息和作為利息費(fèi)利息和作為利息費(fèi)用調(diào)整金額的借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷等應(yīng)是借款費(fèi)用的主要組成部分用調(diào)整金額的借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷等應(yīng)是借款費(fèi)用的主要組成部分符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1 年以上）的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)，如船舶、大型成套設(shè)備。 借款范圍包括專門借款也包括一般借款資本化資本化資本化資本化借款開始資本化的時(shí)間n滿足下列條件才能開始資本化：滿足下列條件才能開始資本化：n1 1、資產(chǎn)支出

44、已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。支出。q2 2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 。q3 3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算1 1、為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款、為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定就是將專門

45、借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的凈利息費(fèi)用全部進(jìn)行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。 2 2、為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款、為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款上式中，資本化率按下列原則確定：（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率。（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。其中，加權(quán)平均利率按如下公式計(jì)算式中折價(jià)和溢價(jià)的攤銷方法n我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)

46、或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。n借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分了發(fā)生輔助費(fèi)用的來源是專門借款還是一般借款兩種情況： 1.1.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 2. 2. 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。暫停資本化n符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或

47、者生產(chǎn)過程中發(fā)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 3個(gè)月的，個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷： 1. 符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 2. 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要

48、求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 3. 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。資產(chǎn)分別購建或生產(chǎn)、分別完工情況下的停止資本化問題n日常生活中，資產(chǎn)分別購建或生產(chǎn)、分別完工的情況日常生活中，資產(chǎn)分別購建或生產(chǎn)、分別完工的情況十分普遍。企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同情況，來界定借款費(fèi)用應(yīng)十分普遍。企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同情況，來界定借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化的時(shí)點(diǎn)停止資本化的時(shí)點(diǎn) 。n購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，完工，且每部分在其他部

49、分繼續(xù)建造過程中可供使用且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化本化。n購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化應(yīng)用舉例n見書本P353-356小課練習(xí)小課練習(xí)1 1 中華公司于20