事業(yè)單位會計制度講解(負(fù)債部分)

1、內(nèi)蒙古氣象局財務(wù)核算中心內(nèi)蒙古氣象局財務(wù)核算中心20132013年年6 6月月1919日日事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度- -負(fù)債的會計核算負(fù)債的會計核算講解提綱一、一、負(fù)債概述負(fù)債概述二、新舊制度變化二、新舊制度變化三、三、新舊制度銜接處理新舊制度銜接處理四、四、流動負(fù)債的核算流動負(fù)債的核算五、五、非流動負(fù)債的核算非流動負(fù)債的核算 負(fù)債的分類負(fù)債的分類 短期借款短期借款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付及預(yù)收款項 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 流動負(fù)債流動負(fù)債 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)繳稅款應(yīng)繳稅款 應(yīng)繳款項應(yīng)繳款項 應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款負(fù)債負(fù)債 應(yīng)交財

2、政專戶款應(yīng)交財政專戶款 長期借款長期借款 非流動負(fù)債非流動負(fù)債 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款講解提綱一、一、負(fù)債概述負(fù)債概述二、新舊制度變化二、新舊制度變化三、三、新舊制度銜接處理新舊制度銜接處理四、四、流動負(fù)債的核算流動負(fù)債的核算五、五、非流動負(fù)債的核算非流動負(fù)債的核算負(fù)債的概念（1）l負(fù)債：是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要負(fù)債：是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債按照以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。l流動負(fù)債：是指預(yù)計在一年內(nèi)（含流動負(fù)債：是指預(yù)計在一年內(nèi)（含1 1年）償

3、還的負(fù)年）償還的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪債。包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項。酬、應(yīng)繳款項。l非流動負(fù)債：是指流動負(fù)債以外的負(fù)債非流動負(fù)債：是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期。包括長期借款、長期應(yīng)付款。借款、長期應(yīng)付款。負(fù)債的概念（2）短期借款：短期借款：事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款應(yīng)付及預(yù)收款項：應(yīng)付及預(yù)收款項：指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項和預(yù)收賬款。應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬：事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補貼等。應(yīng)繳款項：應(yīng)繳款項：指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)當(dāng)上

4、繳國庫或者財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項。負(fù)債的概念（3）事業(yè)單位的非流動負(fù)債包括長期借款、長期應(yīng)付款等。長期借款：長期借款：是指事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。長期應(yīng)付款：長期應(yīng)付款：是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，主要指事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。負(fù)債的核算和管理應(yīng)注意負(fù)債的核算和管理應(yīng)注意的的問題問題有三點有三點第一點：事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額第一點：事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或或?qū)嶋H發(fā)生實際發(fā)生額進(jìn)行計量。額進(jìn)行計量。 （事業(yè)單位會計準(zhǔn)則第九條規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，（

5、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則第九條規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照合同金額計量其實就是采用權(quán)部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照合同金額計量其實就是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)）責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)）負(fù)債的核算和管理應(yīng)注意負(fù)債的核算和管理應(yīng)注意的的問題問題第二點：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及第二點：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負(fù)債在規(guī)定期限時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。內(nèi)歸還。 1、財務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)部分單位通過往來款核算收入支出，已達(dá)到避稅目的，、財務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)部分單位通過往來款核算收入支出

6、，已達(dá)到避稅目的，核算不正確？核算不正確？ 2、加強往來款項管理、加強往來款項管理負(fù)債的核算和管理應(yīng)注意負(fù)債的核算和管理應(yīng)注意的的問題問題第三點：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。關(guān)于印發(fā)氣象科技服務(wù)財務(wù)管理補充規(guī)定的通知（氣發(fā)201015號）“單位不得利用財政性資金（包括財政結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金）、借款（包括向部門內(nèi)部、外部單位及個人的借款、銀行貸款）投資設(shè)立企業(yè)”。 講解提綱一、一、負(fù)債概述負(fù)債概述二、新舊制度變化二、新舊制度變化三、三、新舊制度銜接處理新舊制度銜接處理四、四、流動負(fù)債的核算流動負(fù)債的核算五、五、非流動

7、負(fù)債的核算非流動負(fù)債的核算新會計科目新會計科目原會計科目原會計科目新會計科目新會計科目原會計科目原會計科目短期借款短期借款借入款項借入款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬+ +應(yīng)付工資（離應(yīng)付工資（離退休費）退休費）長期借款長期借款+應(yīng)付地方（部應(yīng)付地方（部門）津貼補貼門）津貼補貼應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金+應(yīng)付其他個人應(yīng)付其他個人收入收入應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)繳財政專戶應(yīng)繳財政專戶款款應(yīng)繳財政專戶應(yīng)繳財政專戶款款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 新增的

8、負(fù)債類科目新增的負(fù)債類科目l 1.新制度新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款長期借款將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款長期借款，設(shè)置設(shè)置了了“短期借款短期借款”、“長期借款長期借款”兩個一兩個一級級科目分別相應(yīng)增加了科目分別相應(yīng)增加了基基建并賬的建并賬的二級科目。二級科目。l 2 2. .新制度設(shè)置了新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目科目：應(yīng)付職工薪酬核算范圍應(yīng)付職工薪酬核算范圍擴大，包括事業(yè)單位支擴大，包括事業(yè)單位支付給付給編內(nèi)編內(nèi)在職職工、離退休人員和編外長在職職工、離退休人員和編外長期聘用人員的基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津補貼、社期聘用人員的基本工資、績效工資、國家

9、統(tǒng)一規(guī)定的津補貼、社會保險費、住房公積金等。會保險費、住房公積金等。l 3 3. .新制度設(shè)置了新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費”科目科目：應(yīng)繳稅費核算范圍擴大，事應(yīng)繳稅費核算范圍擴大，事業(yè)單位按稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值業(yè)單位按稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、車船稅稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、單位代扣代繳個人所得稅使用稅、企業(yè)所得稅、單位代扣代繳個人所得稅等均在等均在本本科目核科目核算。算。 新增的負(fù)債類科目新增的負(fù)債類科目l4 4. .增加與基建并賬相關(guān)的明

10、細(xì)科目增加與基建并賬相關(guān)的明細(xì)科目 新制度新制度要按月將基本建設(shè)投資核算內(nèi)容并入事業(yè)要按月將基本建設(shè)投資核算內(nèi)容并入事業(yè)賬，賬，實際負(fù)債類主要有：事業(yè)應(yīng)付票據(jù)、實際負(fù)債類主要有：事業(yè)應(yīng)付票據(jù)、 基建應(yīng)基建應(yīng)付票據(jù)、付票據(jù)、 事業(yè)應(yīng)付賬款、事業(yè)應(yīng)付賬款、 基建應(yīng)付賬款、基建應(yīng)付賬款、 基建基建其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款。l5. 新制度下還增加了新制度下還增加了“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目科目 用于核算償還期限超過一年的應(yīng)付款項。用于核算償還期限超過一年的應(yīng)付款項。 刪除的負(fù)債類科目刪除的負(fù)債類科目l新制度刪除“其他應(yīng)付款”下除“待清算公務(wù)卡額度”、“代扣個人工會會費”和“其他”明細(xì)科目之外的其他明細(xì)

11、科目。l新制度刪除“預(yù)提費用”科目。中國氣象局建議保中國氣象局建議保留，限定執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的單位使用留，限定執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的單位使用。 其他區(qū)別應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款短期借款”應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-不再限定內(nèi)部成本核算單位不再限定內(nèi)部成本核算單位明確長期借款利息的處理明確長期借款利息的處理講解提綱一、一、負(fù)債概述負(fù)債概述二、新舊制度變化二、新舊制度變化三、三、新舊制度銜接處理新舊制度銜接處理四、四、流動負(fù)債的核算流動負(fù)債的核算五、五、非流動負(fù)債的核算非流動負(fù)債的核算 新舊制度銜接處理新舊制度銜接處理“應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付工資（離退休費）”

12、等科等科目目“應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補應(yīng)付地方（部門）津貼補貼貼”、“應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付其他個人收入”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中科科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中科目，并對原賬中“其他應(yīng)付其他應(yīng)付款款”科目的余額進(jìn)行分析，將科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目?？颇康南嚓P(guān)明細(xì)科目。 “

13、 “借入款項借入款項”科目科目 轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“借入款借入款項項”科目的余額進(jìn)行分析：將期科目的余額進(jìn)行分析：將期限在限在1 1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1 1年）的各種借款年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款短期借款”科科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長長期借款期借款”科目?？颇?。應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”等等科目科目轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政應(yīng)繳財政專戶款專戶款”科目的余額分別直接轉(zhuǎn)科目的余額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的入新賬中的“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)應(yīng)繳國庫款繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶

14、款應(yīng)繳財政專戶款”科目?？颇俊?新舊制度銜接處理新舊制度銜接處理“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款” ” 科目科目 轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目的余額科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于應(yīng)進(jìn)行分析：將其中屬于應(yīng)付的社會保險費和住房公付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目；科目；將其中屬于償還期限在將其中屬于償還期限在1 1年年以上（不含以上（不含1 1年）的應(yīng)付款年）的應(yīng)付款項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目；將?？颇?；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其其他應(yīng)付款他應(yīng)付款”

15、科目科目?！皯?yīng)付票據(jù)”等科目 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，上述科目的余相同。轉(zhuǎn)賬時，上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目?！皯?yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 科目科目 核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科目的核算核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的應(yīng)付賬款，轉(zhuǎn)年）的應(yīng)付賬款，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對賬時，應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行科目進(jìn)行分析，將償還期在分析，將償還期在1 1年

16、以上（不含年以上（不含1 1年年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中入新賬中“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目?？颇俊Ｖv解提綱一、一、負(fù)債概述負(fù)債概述二、新舊制度變化二、新舊制度變化三、三、新舊制度銜接處理新舊制度銜接處理四、四、流動負(fù)債的核算流動負(fù)債的核算五、五、非流動負(fù)債的核算非流動負(fù)債的核算 事業(yè)單位的流動負(fù)債短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)繳款項應(yīng)付職工薪酬 短期借款的核算短期借款的核算l短期借款核算事業(yè)單位借入的短期借款核算事業(yè)單位借入的期限在期限在1 1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1 1年年) )的各種的各種借款。本

17、科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。金。l事業(yè)單位短期借款的特點：一事業(yè)單位短期借款的特點：一般不預(yù)計利息支出，實際支付般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，將其計入其他支出。利息時，將其計入其他支出。l短期借款的主要賬務(wù)處理如下短期借款的主要賬務(wù)處理如下：l借入各種短期借款時，按照實際借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記借入的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記本科目。科目，貸記本科目。l銀行承兌匯票到期，本單位無力銀

18、行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目科目，貸記本科目l 支付短期借款利息時，借記支付短期借款利息時，借記“其他支出其他支出”科目，貸記科目，貸記“銀行銀行存款存款”科目科目l歸還短期借款時，借記本科目歸還短期借款時，借記本科目，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目 短期借款的核算短期借款的核算【例例1-11-1】某省氣象局服務(wù)中心有關(guān)短期借款的業(yè)務(wù)如下某省氣象局服務(wù)中心有關(guān)短期借款的業(yè)務(wù)如下 : : 應(yīng)付及預(yù)收款的核算應(yīng)付及預(yù)收款的核算應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款暫存款其他應(yīng)付款 應(yīng)

19、付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票 , , 由承兌人承兌允諾在由承兌人承兌允諾在一定時期內(nèi)支付一定款項的書面證明。一定時期內(nèi)支付一定款項的書面證明。應(yīng)付票據(jù)按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯應(yīng)付票據(jù)按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票票 , , 按是否帶有利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。按是否帶有利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付，詳細(xì)登記每一應(yīng)

20、付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。本。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：的主要賬務(wù)處理如下：l1 1、開出、承兌

21、商業(yè)匯票時，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記借記“存貨存貨”等科目，貸記本等科目，貸記本科目。科目。 以承兌商業(yè)匯票抵付以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目科目，貸記本科目l 2 2、支付銀行承兌匯票的手續(xù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記費時，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目l3 3、商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分以下情況處理：以下情況處理： 收到銀行支付到期票據(jù)的付款收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記通知時，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。

22、科目。銀行承兌匯票到期，本單位無銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記金額，借記本科目，貸記“短短期借款期借款”科目?？颇?。 商業(yè)承兌匯票到期，本單位無商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記金額，借記本科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”科目?？颇?。 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算【例例2-12-1】某省氣象局裝備中心有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的業(yè)務(wù)如下某省氣象局裝備中心有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的業(yè)務(wù)如下 : : 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物

23、資和接受勞務(wù)應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給有關(guān)單位的款項。它是由于購進(jìn)商品或供應(yīng)等而應(yīng)付給有關(guān)單位的款項。它是由于購進(jìn)商品或勞務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間與付款時間不一致而產(chǎn)生的。勞務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間與付款時間不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為所購買商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移之應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為所購買商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日日 , , 即對所購的商品、材料等驗收入庫后即對所購的商品、材料等驗收入庫后 , , 按發(fā)票金按發(fā)票金額登記入賬。額登記入賬。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支

24、付的應(yīng)付本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款。賬款。 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算【例例3-13-1】某省氣象局裝備中心有關(guān)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)如下某省氣象局裝備中心有關(guān)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)如下 : : 預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的核算本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照債本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實際結(jié)算的款項。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實際結(jié)算的款項。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的

25、單位多的單位 , , 也可將預(yù)收賬款直接記入也可將預(yù)收賬款直接記入 “ “ 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 ” ” 科目的貸科目的貸方方 , , 不設(shè)本科目。預(yù)收賬款的明細(xì)科目不設(shè)本科目。預(yù)收賬款的明細(xì)科目“合同預(yù)收款合同預(yù)收款”僅限科學(xué)僅限科學(xué)事業(yè)單位使用。事業(yè)單位使用。預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理從付款方預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目確認(rèn)有關(guān)收入時，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目退回多付的款項 , 做相反的會計分錄。本

26、科目應(yīng)按購買單位設(shè)明細(xì)賬 預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的核算【例例4-14-1】某省氣象局防雷中心發(fā)生如下預(yù)收賬款業(yè)務(wù)某省氣象局防雷中心發(fā)生如下預(yù)收賬款業(yè)務(wù) , , 試編制有關(guān)會計分錄試編制有關(guān)會計分錄 暫存款的核算暫存款的核算“暫存款”及其明細(xì)科目，僅限中國氣象局離退休辦公室使用 其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款的核算本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1 1年內(nèi)（年內(nèi)（含含1 1年）的應(yīng)付及暫

27、收款項，如存入保證金等。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算，如的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算，如“待清算公務(wù)卡報銷額度待清算公務(wù)卡報銷額度”、 “代扣個人工會會費代扣個人工會會費”、 “基建其他應(yīng)付款基建其他應(yīng)付款 ”等明細(xì)科目。本科目等明細(xì)科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款。期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： 其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款的核算【例例】某氣象局職工某氣象局職工20132013年年4

28、 4月月5 5日用公務(wù)卡刷卡購買辦公用品日用公務(wù)卡刷卡購買辦公用品500500元，從基本支元，從基本支出（出（22005042200504）中支出，該同志持）中支出，該同志持pospos小票和發(fā)票到財務(wù)部門報銷，財務(wù)人員小票和發(fā)票到財務(wù)部門報銷，財務(wù)人員錄入公務(wù)卡系統(tǒng)后，進(jìn)行還款。錄入公務(wù)卡系統(tǒng)后，進(jìn)行還款。 其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款的核算【例例】某氣象局職工某氣象局職工20132013年年4 4月月5 5日用公務(wù)卡刷卡購買辦公用品日用公務(wù)卡刷卡購買辦公用品500500元，從基本支元，從基本支出（出（22005042200504）中支出，該同志持）中支出，該同志持pospos小票和發(fā)票到財務(wù)

29、部門報銷，財務(wù)人員小票和發(fā)票到財務(wù)部門報銷，財務(wù)人員錄入公務(wù)卡系統(tǒng)后，進(jìn)行還款。錄入公務(wù)卡系統(tǒng)后，進(jìn)行還款。 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積補貼、社會保險費、住房公積金等。金等。 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照按照“工資（離退休費）工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入其他個人收入”以及以及

30、“社會社會保險費保險費”、“住房公積金住房公積金”等等進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算。本科目期末貸。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。付的職工薪酬。計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)經(jīng)營支出營支出”等科目等科目，貸記本貸記本科目科目。向職工支付工資、津貼補向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貼等薪酬，借記本科目，貸記貸記“財政補助收入財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目等科目。按稅法規(guī)定代扣代繳個人按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸所得稅，借記本科

31、目，貸記記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個應(yīng)繳個人所得稅人所得稅”科目科目。 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算 按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算【例例1 1】某氣象局委托銀行代發(fā)在職職工某氣象局委托銀行代發(fā)在職職工X X月工資，工資發(fā)放情況表為：基本月工資，工資發(fā)放情況表為：基本工資工資4560045600元，地方各項津貼和補貼元，地方各項津貼和補貼26000

32、26000，獨生子女費，獨生子女費500500元，代扣個人元，代扣個人住房公積金住房公積金42964296元，代扣個人醫(yī)療保險元，代扣個人醫(yī)療保險14321432元，代扣個人所得稅元，代扣個人所得稅800800元，元，財務(wù)人員從中央財政當(dāng)年安排的氣象事業(yè)機構(gòu)基本支出經(jīng)費中開具了轉(zhuǎn)財務(wù)人員從中央財政當(dāng)年安排的氣象事業(yè)機構(gòu)基本支出經(jīng)費中開具了轉(zhuǎn)賬支票金額賬支票金額6557265572元。元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出- -基本支出基本支出- -工資福利支出工資福利支出- -基本工資基本工資 - -事業(yè)單位工資事業(yè)單位工資 45600.00 45600.00 事業(yè)支出事業(yè)支出- -基本支出基本支出-

33、-工資福利支出工資福利支出- -津貼補貼津貼補貼- -地方（部門）津補貼地方（部門）津補貼 26000.00 26000.00 事業(yè)支出事業(yè)支出- -基本支出基本支出- -對個人和家庭的補助對個人和家庭的補助- -獎勵金獎勵金- -獨生子女父母獎勵獨生子女父母獎勵 500.00500.00 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -工資（離退休費）工資（離退休費）- -編內(nèi)在職人員編內(nèi)在職人員- -事業(yè)人員事業(yè)人員 45600.00 45600.00 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -地方（部門）津貼補貼地方（部門）津貼補貼- -編內(nèi)在職人員編內(nèi)在職人員- -事業(yè)人員事業(yè)人員 26000.00 260

34、00.00 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -其他個人收入其他個人收入- -在職人員在職人員- -個人獎勵個人獎勵 500.00500.00 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -工資（離退休費）工資（離退休費）- -編內(nèi)在職人員編內(nèi)在職人員- -事業(yè)人員事業(yè)人員 45600.0045600.00 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -地方（部門）津貼補貼地方（部門）津貼補貼- -編內(nèi)在職人員編內(nèi)在職人員- -事業(yè)人員事業(yè)人員 26000.0026000.00 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -其他個人收入其他個人收入- -在職人員在職人員- -個人獎勵個人獎勵 500.0

35、0500.00 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款- -代扣社會保險費代扣社會保險費 1432.001432.00 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款- -代扣個人住房公積金代扣個人住房公積金 4296.004296.00 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費- -個人所得稅個人所得稅 800.00800.00 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度- -基本支出用款額度基本支出用款額度 65572.0065572.00 【例例1 1】某氣象局委托銀行代發(fā)在職職工某氣象局委托銀行代發(fā)在職職工X X月工資，工資發(fā)放情況表為：月工資，工資發(fā)放情況表為：基本工資基本工資4560045600元，地方各項津貼和補貼元，地方各項津貼和補貼2600

36、026000，獨生子女費，獨生子女費500500元，元，代扣個人住房公積金代扣個人住房公積金42964296元，代扣個人醫(yī)療保險元，代扣個人醫(yī)療保險14321432元，代扣個人所元，代扣個人所得稅得稅800800元，財務(wù)人員從中央財政當(dāng)年安排的氣象事業(yè)機構(gòu)基本支出元，財務(wù)人員從中央財政當(dāng)年安排的氣象事業(yè)機構(gòu)基本支出經(jīng)費中開具了轉(zhuǎn)賬支票金額經(jīng)費中開具了轉(zhuǎn)賬支票金額6557265572元。元。 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算【例例2 2】某氣象局繳納某氣象局繳納5 5月份醫(yī)療保險月份醫(yī)療保險19556.1919556.19元，其中單位部分元，其中單位部分15210.3715210.37元，個

37、人部分元，個人部分4345.824345.82元元: :借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出- -基本支出基本支出- -工資福利支出工資福利支出- -社會保障繳費社會保障繳費 - -繳納基本醫(yī)療保險費繳納基本醫(yī)療保險費 15210.3715210.37 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -應(yīng)付社會保險費應(yīng)付社會保險費- -醫(yī)療保險醫(yī)療保險 15210.3715210.37 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款- -代扣社會保險費代扣社會保險費 4345.824345.82 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -應(yīng)付社會保險費應(yīng)付社會保險費- -醫(yī)療保險醫(yī)療保險 15210.3715210.37 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款

38、額度- -基本支出用款額度基本支出用款額度 19556.1919556.19 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算【例例3 3】某氣象局繳納某氣象局繳納1-31-3月份住房公積金（單位補貼部分）月份住房公積金（單位補貼部分）133610.00133610.00元：元：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出- -基本支出基本支出- -工資福利支出工資福利支出- -對個人和家庭的補助對個人和家庭的補助 - -住房公積金住房公積金 133610.00133610.00 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -應(yīng)付住房公積金應(yīng)付住房公積金 133610.00133610.00 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -應(yīng)付住房公

39、積金應(yīng)付住房公積金 133610.00133610.00 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度- -基本支出用款額度基本支出用款額度 133610.00133610.00 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算【例例2 2】某氣象局報銷差旅費某氣象局報銷差旅費50005000元，其中差旅伙食補助元，其中差旅伙食補助500500元、交通補助元、交通補助300300元，元，住宿費和機票公務(wù)卡結(jié)算，會計賬務(wù)處理如下住宿費和機票公務(wù)卡結(jié)算，會計賬務(wù)處理如下 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算【例例2 2】某氣象局報銷差旅費某氣象局報銷差旅費50005000元，其中差旅伙食補助元，其中差旅伙食補助500

40、500元、交通補助元、交通補助300300元，元，住宿費和機票公務(wù)卡結(jié)算，會計賬務(wù)處理如下住宿費和機票公務(wù)卡結(jié)算，會計賬務(wù)處理如下 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算【例例3 3】某省氣象局某項目支付專家評審費某省氣象局某項目支付專家評審費70007000元，會計賬務(wù)元，會計賬務(wù)處理如下處理如下 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算【例例3 3】某省氣象局某項目支付專家評審費某省氣象局某項目支付專家評審費70007000元，會計賬務(wù)元，會計賬務(wù)處理如下處理如下 應(yīng)繳款項核算應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政應(yīng)繳財政專戶款專戶款應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費 應(yīng)繳國庫款的核算應(yīng)繳國庫款的核算本科目核算事業(yè)單位按規(guī)

41、定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理 1按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目123 應(yīng)繳國庫款的核算應(yīng)繳國庫款的核算【例例1 1】某氣象局報

42、廢一批固定資產(chǎn)，已處置完畢，報廢收入扣除某氣象局報廢一批固定資產(chǎn)，已處置完畢，報廢收入扣除相關(guān)處置費用后凈收入相關(guān)處置費用后凈收入25002500元，應(yīng)上繳國庫。有關(guān)會計處理如下元，應(yīng)上繳國庫。有關(guān)會計處理如下 : : 應(yīng)繳國庫款的核算應(yīng)繳國庫款的核算【例例1 1】某氣象局報廢一批固定資產(chǎn)，已處置完畢，報廢收入扣除某氣象局報廢一批固定資產(chǎn)，已處置完畢，報廢收入扣除相關(guān)處置費用后凈收入相關(guān)處置費用后凈收入25002500元，應(yīng)上繳國庫。有關(guān)會計處理如下元，應(yīng)上繳國庫。有關(guān)會計處理如下 : : 應(yīng)繳國庫款的核算應(yīng)繳國庫款的核算【例例2 2】某氣象局收到行政執(zhí)法罰款收入某氣象局收到行政執(zhí)法罰款收入5

43、0005000元，財務(wù)部門元，財務(wù)部門已開具罰沒票據(jù)。有關(guān)會計處理如下已開具罰沒票據(jù)。有關(guān)會計處理如下 : : 應(yīng)繳國庫款的核算應(yīng)繳國庫款的核算【例例2 2】某氣象局收到行政執(zhí)法罰款收入某氣象局收到行政執(zhí)法罰款收入50005000元，財務(wù)部門元，財務(wù)部門已開具罰沒票據(jù)。有關(guān)會計處理如下已開具罰沒票據(jù)。有關(guān)會計處理如下 : : 應(yīng)繳財政專戶款的核算應(yīng)繳財政專戶款的核算應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理112u應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，一般應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，一般指大專院校的教育性收費。指大專院校的教育性收費。u本科目

44、核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。戶的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。 u本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 應(yīng)繳稅費的核算應(yīng)繳稅費的核算本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費

45、附加、車，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，直接通過支出等有關(guān)科目納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。核算，不在本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置稅一般納稅人的事業(yè)單位，其

46、應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項稅額銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出”等專欄。等專欄。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額；本本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費金額。科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費金額。 應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理（1 1）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借

47、記本科目，貸記“銀行存款”科目（2 2）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記事業(yè)支出、經(jīng)營支出等有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目（3 3）代扣代繳個人所得代扣代繳個人所得稅的，稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目（4 4）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款

48、”科目（5 5）發(fā)生其他納稅義務(wù)發(fā)生其他納稅義務(wù)的的，按照應(yīng)繳納的稅費金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目（6）屬于增值屬于增值稅一般納稅人稅一般納稅人 應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理a、屬于增值稅一般納稅、屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項稅本（不含增值稅進(jìn)項稅額），借記額），借記“存貨存貨”科科目，按增值稅專用發(fā)票目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值記本科目（應(yīng)繳增值稅稅進(jìn)項稅額），按進(jìn)項稅額），按實際支付或應(yīng)付的金額，實際支付或應(yīng)付

49、的金額，貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。 b、屬于增值稅一般納、屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中得從增值稅銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的，將所抵扣進(jìn)項稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照材待處置資產(chǎn)時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記的合計金額，借記“待待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)損溢”科目，科目，按

50、材料的賬面余額，貸按材料的賬面余額，貸記記“存貨存貨”科目，按轉(zhuǎn)科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額，出的增值稅進(jìn)項稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值貸記本科目（應(yīng)繳增值稅稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。 （6）屬于增屬于增值值稅一般納稅人稅一般納稅人 應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理c、屬于增值稅一般、屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅服務(wù)，按包含增值稅的價款總額，借記稅的價款總額，借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”、“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)”等科目，按扣除等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記價款金額，貸記“經(jīng)

51、經(jīng)營收入營收入”等科目，按等科目，按增值稅專用發(fā)票上注增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸明的增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值記本科目（應(yīng)繳增值稅稅銷項稅額）。銷項稅額）。 d、屬于增值稅一般納稅、屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本科目增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅（應(yīng)繳增值稅已交已交稅金），貸記稅金），貸記“銀行存銀行存款款”科目?？颇?。 應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理（7）屬于增值稅屬于增值稅小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，按實際收到或應(yīng)收的價款

52、，借記按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)”等科目，按實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸等科目，按實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記記“經(jīng)營收入經(jīng)營收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記稅）。實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行銀行存款存款”科目?？颇俊?應(yīng)繳稅費的核算應(yīng)繳稅費的核算【例例1 1】某氣象局服務(wù)中心有關(guān)應(yīng)繳稅費的業(yè)務(wù)某氣象局服務(wù)中心有關(guān)應(yīng)繳稅費的業(yè)務(wù)增值稅增值稅 應(yīng)繳稅費的核算應(yīng)繳稅費的核算【例例1 1】某氣象局服務(wù)中心有關(guān)應(yīng)繳稅費的業(yè)務(wù)某氣象局服務(wù)中心有關(guān)應(yīng)繳稅費的業(yè)務(wù)增值稅增值稅 應(yīng)繳稅費的核算應(yīng)繳稅費的核算【例例1 1】某氣象局服務(wù)中心有關(guān)應(yīng)繳稅費的業(yè)務(wù)某氣象局服務(wù)中心有關(guān)應(yīng)繳稅費的業(yè)務(wù) 應(yīng)繳稅費的核算應(yīng)