輔助生產成本的歸集與分配培訓課件

1、學 習 情 境 九輔助生產成本的歸集與分配情 境 篇情 境 導 入輔助生產車間為基本生產車間、銷售機構和廠部行政管理等部門供水、供電發(fā)生的各項支出分配表： 材料耗費分配表燃料耗費分配表職工薪酬耗費分配表折舊費分配表利息稅金其他支出分配表 材料耗費分配表 2010年3月 定額耗用量成本或費用項目原材料周轉材料直接計入分配計入（鑄鐵）分配計入（型砂）分配計入（錘紋漆）直接計入分配率分配金額產量分配率分配金額定額成本分配率 分配金額基本生產成本閘閥直接材料434180297600899585.281202290.9138404075.7814000 1354131.97止回閥直接材料35900417

2、9000541089.721001909.0930003184.2214000小 計7931844766003.02281440675220 19.0909420068401.0614726028000廢品損失-閘閥直接材料288制造費用鑄造車間辦公費900機加工車間消耗材料8800裝配車間辦公費1100小計10800輔助生產成本供電車間材料880供水車間材料440小 計1320銷售費用廣告費等6400管理費用辦公費15000合 計82699214406754200726028000財務主管：趙明州 記賬趙建業(yè) 審核：魏傳杰 填制：王雅斌 燃料耗費分配表 2010年3月 應借科目成本或費用項目

3、直接計入金額分配計入金額（大碳）分配計入金額（焦炭）分配計入金額（爐材）合計產品產量分配率分配金額產品產量分配率分配金額產品產量分配率分配金額閘閥燃料及動力12052690.9112060981.821205095.64118768.37止回閥燃料及動力10043909.0910050818.181004246.36小 計220439.090996600220508.181811180022042.46369342輔助生產成本供電車間材料70000小 計合 計70000966001118009342財務主管：喬宏 記賬趙建業(yè) 審核：魏傳杰 填制：王雅斌鑄造車間生產工人3200051000208

4、02000980028060007000976004800.222060.686860.90管理人員11000195001020400023008023003200386401200.65650.551851.20機加工車間生產工人312004320021003000700020005600901003100.201800.204900.40管理人員108001680011003000400030052002400326002000.08810.622810.70裝配車間生產工人2120026320320050001020012020006600804002315.881360.363676.

5、24管理人員1240016200130045003500200860310039940863.22863.271726.49供電車間生產工人8860210009802300260080230260038030899.32653.211552.53管理人員32008640126096098660 89015876265.87165.33431.20供水車間生產工人352020008706003006507940221.28126.94348.22管理人員165020043025018080 260289085.6953.55139.24銷售部人員3200280106808609106503431

6、0230.65126.33356.98廠部人員1250043200160036004600260264067880680.56432.611113.17合 計151530286070166203007046376114018910355904620616663.629103.6525767.27財務主管：喬宏 審核：王曉山王曉山 填制：王虎龍王虎龍 折舊費分配表 2010年3月 應借科目成本或費用項目金 額制造費用鑄造車間折舊費12810機加工車間折舊費15900裝配車間折舊費 7100小 計折舊費35810輔助生產成本供電車間折舊費 6970供水車間折舊費 1300小 計折舊費 8270銷售

7、費用折舊費1360管理費用折舊費13960合 計59400財務主管：喬宏 記賬： 趙建業(yè) 審核： 王曉山王曉山 填制：王小鈞王小鈞 2009年1月 單位：元應借科目成本或費用項目金 額2制造費用鑄造車間勞保費、辦公費、其他14220機加工車間勞保費、辦公費、其他 13350裝配車間勞保費、辦公費、其他14255小 計41825輔助生產成本供電車間勞保費、辦公費、其他9150供水車間勞保費、辦公費、其他3094小 計12244銷售費用差旅費、其他 11656管理費用差旅費、辦公費、招待費、其他59808財務費用利息費用12000合 計138533財務主管：喬宏 記賬：趙建業(yè) 審核： 王曉山王曉山

8、 填制：趙建業(yè)趙建業(yè)職業(yè)判斷與基本技能一、審核輔助生產耗費二、確定輔助生產車間的類型三、輔助生產成本的歸集 四、輔助生產成本的分配職業(yè)判斷與基本技能輔助生產車間按其提供勞務、作業(yè)和生產產品的種類多少分類 輔助生產車間的類型 單品種多品種職業(yè)判斷與基本技能（一）單品種輔助生產車間只生產一種產品或只提供一種勞務的輔助生產車間，如供電車間、供水車間、機修車間和運輸車隊等 1.成本歸集的特點： 全部耗費直接記入“輔助生產成本”賬戶 2.成本分配的特點： 輔助生產成本全部分配給各受益部門 職業(yè)判斷與基本技能（二）多品種輔助生產車間生產兩種或兩種以上產品的輔助生產車間，如機械制造廠設立的工具、夾具、刃具、

9、模具車間1.成本歸集的特點： 分別不同產品歸集直接成本 按車間在“制造費用”賬戶下歸集間接成本2.成本分配的特點： 產品領用時，再根據用途一次或分次分配 計入受益產品的成本 職業(yè)判斷與基本技能各項要素耗費以及跨期耗費的分配過程輔助生產成本的歸集輔助生產車間發(fā)生的各項耗費的歸集過程職業(yè)判斷與基本技能輔助生產成本分配的去向 直接用于產品生產 記入“基本生產成本”賬戶基本生產車間：銷售機構：記入“銷售費用”賬戶行政管理部門：記入“管理費用”賬戶間接用于產品生產 記入“制造費用”賬戶職業(yè)判斷與基本技能輔助生產成本的分配方法 直接分配法 交互分配法 代數分配法 計劃成本分配法 職業(yè)判斷與基本技能直接分配

10、法的意義： 直接分配法是將各輔助生產成本明細賬中歸集的成本總額，不考慮各輔助生產車間之間相互提供的勞務（或產品），直接分配給輔助生產部門以外的各受益產品、車間或部門 職業(yè)判斷與基本技能直接分配法的計算公式： 供供的的勞勞務務總總量量該該輔輔助助生生產產車車間間對對外外提提成成本本該該輔輔助助生生產產車車間間歸歸集集的的直直接接分分配配率率某某輔輔助助生生產產成成本本直直接接分分配配率率輔輔助助生生產產成成本本接接受受的的勞勞務務量量該該受受益益對對象象應應負負擔擔的的輔輔助助生生產產成成本本對對象象輔輔助助生生產產車車間間外外部部受受益益職業(yè)判斷與基本技能直接分配法的基本特點： 輔助生產成本只

11、對外分配，不對內分配職業(yè)判斷與基本技能表1-1-3、1-1-4所示供電、供水兩個輔助生產車間，為基本生產車間和管理等部門提供服務。2010年3月份分別發(fā)生耗費為140906元和15664元。供電、供水兩個輔助生產車間供應產品和勞務數量，如表1-9-1所示。采用直接分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產成本。直接分配法情境展示： 輔助生產產品勞務供應統(tǒng)計表 2010年年3月月接受產品、勞務部門供電（千瓦時）供水（立方米）鑄造車間生產耗用22380092600一般耗用1000100供電車間生產及一般耗用9000供水車間生產及一般耗用3000合 計227800101700財務主管：喬宏審核：王曉山制表

12、：馬杰職業(yè)判斷與基本技能直接分配法情境展示：供電車間輔助生產成本分配鑄造車間一般用電=140906-140227.84=678.16(元)（1）計算供電車間直接分配率：分配率=140906(227800-3000) =0.6268（2）計算供電車間對外分配額：鑄造車間產品耗電=2238000.6268=140227.84 (元)職業(yè)判斷與基本技能直接分配法情境展示：供水車間輔助生產成本分配鑄造車間辦公用水=15664-15649.40=14.60(元) （1）計算供水車間直接分配率：分配率=15664(101700-9000）=0.1690（2）計算供水車間對外分配額：鑄造車間產品水費=926

13、000.1690=15649.40(元)職業(yè)判斷與基本技能直接分配法情境展示： 輔助生產成本分配表(直接分配法) 2010年3月輔助生產車間名稱供 電供 水金額合計待分配成本14090615664156570輔助生產車間以外各部門受益勞務量22480092700-成本分配率（單位成本）0.62680.1690- 鑄造車間 耗 用借：“基本生產成本”受益數量22380092600-分配金額140227.8415649.4155877.24 借：“制造費用”受益數量1000100-分配金額678.1614.6692.76分配金額合計 140906業(yè)判斷與基本技能直接分配法

14、評價： 采用直接分配法，各輔助生產車間的待分配耗費只對輔助生產以外的各單位分配，計算工作簡便。但由于這種分配方法建立在輔助生產車間之間不相互提供勞務、作業(yè)的基礎上，因此，該分配法一般適宜于輔助生產內部相互提供勞務、作業(yè)不多，對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大的情況下采用。 職業(yè)判斷與基本技能交互分配法的意義： 交互分配法是輔助生產車間之間先進行一次相互分配，然后再將輔助生產成本對輔助生產車間外部各受益對象進行分配的一種輔助生產成本的分配方法。 AB職業(yè)判斷與基本技能交互分配法的應用程序及計算公式： 第一步，對內交互分配：勞勞務務總總量量交交互互分分配配前前歸歸集集的的成成本本該該輔輔助助生生

15、產產成成本本明明細細賬賬交交互互分分配配率率某某輔輔助助生生產產成成本本交交互互分分配配率率該該輔輔助助生生產產成成本本對對內內的的勞勞務務量量某某輔輔助助生生產產車車間間交交互互分分配配額額輔輔助助生生產產成成本本轉出的成本轉出的成本交互分配交互分配轉入的成本轉入的成本交互分配交互分配的成本的成本交互分配前交互分配前輔助生產成本輔助生產成本交互分配后交互分配后職業(yè)判斷與基本技能交互分配法的應用程序及計算公式： 第二步，對外分配：供供的的勞勞務務總總量量該該輔輔助助生生產產車車間間對對外外提提配配后后的的成成本本該該輔輔助助生生產產車車間間交交互互分分對對外外分分配配率率某某輔輔助助生生產產成

16、成本本對對外外分分配配率率某某輔輔助助生生產產成成本本接接受受的的勞勞務務量量該該受受益益對對象象成成本本對對象象應應負負擔擔的的輔輔助助生生產產受受益益輔輔助助生生產產車車間間外外部部某某一一職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示： 表1-1-3、1-1-4顯示，供水、供電兩個輔助生產車間為基本生產車間和管理等部門提供服務。2010年3月份發(fā)生耗費分別為140906元和15664元。供電、供水兩個輔助生產車間供應產品和勞務數量，如表1-9-1所示。采用交互分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產成本。 輔助生產產品勞務供應統(tǒng)計表 2010年年3月月接受產品、勞務部門供電（千瓦時）供水（立方米）鑄造

17、車間生產耗用22380092600一般耗用1000100供電車間生產及一般耗用9000供水車間生產及一般耗用3000合 計227800101700財務主管：喬宏審核：王曉山制表：馬杰職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對內交互分配 供電車間交互分配率=（1）對內交互分配率的計算：供水車間交互分配率=140906227800=0.618615664101700=0.1540職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對內交互分配 （2）對內交互分配額的計算：供水向供電車間的交互額=供電向供水車間的交互額=30000.6186=1855.80（元）90000.1540=1386.00（元）職業(yè)判斷與基

18、本技能交互分配法情境展示：對內交互分配 供電車間交互分配后的成本=（3）交互分配后各輔助生產成本：供水車間交互分配后的成本=15664+1855.80-1386.00=16133.80（元）140906+1386.00-1855.80=140436.20（元）職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對外分配 16133.80（101700-9000）=0.1740供電車間對外分配率=140436.20 （227800-3000）=0.6247供水車間對外分配率=（1）對外分配率的計算：職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對外分配 140436.20-139807.86=628.34（元） （2

19、）供電車間對外分配額：鑄造車間產品生產應承擔電費=2238000.6247=139807.86（元）鑄造車間辦公、照明應承擔電費=職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對外分配 16133.80-16112.40=21.40（元）（3）供水車間對外分配額：鑄造車間產品生產應承擔水費=926000.1740=16112.40（元）鑄造工車間辦公應承擔水費=職業(yè)判斷與基本技能 輔助生產成本分配表 2010年3月 單位：元項 目交互分配對外分配輔助生產車間名稱供電車間供水車間合 計供電車間供水車間合 計待分配輔助生產成本14090615664156570140436.216133.8156570產品

20、、勞務數量22780010170022480092700費用分配率0.61860.15400.62470.1740輔助生產車間耗用借“輔助生產成本”供電車間數量9000金額13861386供水車間數量3000金額1855.81855.8金額小計1855.81386.003241.8鑄造車間耗用借：“基本生產成本數量22380092600金額139807.8616112.40155920.26借：“制造費用”數量1000100金額628.3421.40649.74金 額 合 計1855.813863241.8140436.216133.8156570財務主管：喬宏審核：王曉山制表：李明交互分配法

21、情境展示：輔助生產成本分配表 職業(yè)判斷與基本技能交互分配法評價： 1. 交互分配法雖然較直接分配法復雜，但計算結果比較準確。但是，若企業(yè)的輔助生產車間過多則不宜采用此法。 2. 采用交互分配法，在各月輔助生產成本水平相差不大的情況下，為簡化計算工作，也可以用上月的輔助生產單位成本作為本月交互分配的單位成本。職業(yè)判斷與基本技能 代數分配法是按照聯(lián)立方程的方法計算輔助生產勞務的單位成本，然后根據各受益單位（包括輔助生產車間）耗用的數量和單位成本計算分配輔助生產成本的一種方法。 代數分配法的意義：職業(yè)判斷與基本技能代數分配法的應用程序： 1. 將輔助生產車間產品或勞務的單位成本設為未知數，并根據各輔

22、助生產車間相互提供的勞務數量，建立并求解聯(lián)立方程，計算出輔助生產車間產品或勞務的單位成本； 2. 根據各受益單位（包括輔助生產車間）耗用的數量和單位成本計算分配輔助生產成本。 職業(yè)判斷與基本技能 表1-1-3、1-1-4顯示，供水、供電兩個輔助生產車間，為基本生產車間和管理等部門提供服務。2010年3月份發(fā)生耗費分別為140906元和15664元。供電、供水兩個輔助生產車間供應的產品和勞務數量如表1-9-1所示。采用代數分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產成本。 代數分配法情境展示： 職業(yè)判斷與基本技能代數分配法情境展示：聯(lián)立方程與求解 （1）設：供電車間電的實際單位成本為X元 供水車間水的實

23、際單位成本為Y元（3）（2）X=0.62536532 Y=0.17246898 140906+9000Y=227800X 15664+3000X=101700Y 職業(yè)判斷與基本技能代數分配法情境展示：供電車間成本分配 10000.62536532=625.37（元）供水車間應承擔電費=30000.62536532=1876.10（元）鑄造車間產品生產應承擔電費=2238000.62536532=139956.76（元）鑄造車間辦公、照明應承擔電費=職業(yè)判斷與基本技能代數分配法情境展示：供水車間成本分配 1000.17246898=17.25（元） 供電車間應承擔水費=90000.1724689

24、8=1552.22（元）鑄造車間產品生產應承擔水費=926000.17246898=15970.63（元）鑄造工車間辦公應承擔水費=職業(yè)判斷與基本技能代數分配法情境展示：輔助生產成本分配表 輔助生產成本分配表（代數分配法） 2010年3月輔助生產車間名稱供 電供 水金額合計待分配成本14090615664156570勞務供應總量227800101700-用代數算出的實際單位成本0.625365320.17246898-供電車間耗用借“輔助生產成本”受益數量9000-分配金額1552.221552.22供水車間耗用借“輔助生產成本”受益數量3000-分配金額1876.11876.1鑄造車間耗用借

25、“基本生產成本”受益數量22380092600-分配金額139956.7615970.63155927.39借“制造費用”受益數量1000100-分配金額625.3717.25642.62職業(yè)判斷與基本技能 采用代數分配法分配輔助生產成本，分配結果最為準確。但當輔助生產車間、部門較多時，數學模型的建立和求解較為復雜，因而這種方法在會計工作已經實現(xiàn)電算化的企業(yè)中采用較為適宜。代數分配法評價： 職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法的意義： 計劃成本分配法是按輔助生產成本的計劃單位成本和各受益單位耗用的勞務數量，分配輔助生產成本的方法。 職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法的應用程序： （1）根據各產品、車

26、間和部門實際耗用的勞務數量和事先確定的計劃單位成本，計算分配輔助生產成本（計劃成本）； （2）計算輔助生產車間實際成本和計劃成本的差異，進行進行差異的調整分配。 職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法的計算公式： （1）按計劃成本分配： （2）計算并調整成本差異： 計計劃劃單單位位成成本本輔輔助助生生產產費費用用接接受受的的勞勞務務量量該該受受益益部部門門本本輔輔助助生生產產費費用用的的計計劃劃成成某某受受益益部部門門應應負負擔擔的的分分配配出出去去的的計計劃劃成成本本按按計計劃劃單單位位成成本本實實際際成成本本該該輔輔助助生生產產車車間間成成本本差差異異某某輔輔助助生生產產轉轉入入的的成成本本計計

27、劃劃成成本本分分配配已已歸歸集集的的成成本本計計劃劃成成本本分分配配前前實實際際成成本本輔輔助助生生產產車車間間職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法的計算公式： （3）分配成本差異： 成本差異分配率=成本差異額輔助生產部門以外的受益單位勞務量受益單位應分配的成本差異=該受益單位受益量成本差異分配率職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法下成本差異調整的處理方法： （1）將成本差異按輔助生產外部 各受益對象的受益比例分配（2）將成本差異全部分配計入“管理費用”賬戶 由于第二種方法簡便易行，也有利于對基本生產車間的考核評價，因而在實際工作中被廣泛采用。 職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法情境展示： 表1-1-3

28、、1-1-4顯示，供水、供電兩個輔助生產車間2010年3月份發(fā)生耗費分別為140906元和15664元。供電、供水兩個輔助生產車間供應產品和勞務數量如表1-9-1所示。假設每度電的計劃單位成本為0.60元；每噸水的計劃單位成本為0.20元。采用計劃成本分配法計算各受益部門應承擔的輔助生產成本。 職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法情境展示：按計劃成本分配 10000.60=600（元）（1）供電車間：供水車間應承擔電費=30000.60=1800（元）鑄造車間產品生產應承擔電費=2238000.60=134280（元）鑄造車間辦公、照明應承擔電費=職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法情境展示：按計劃成本分配 1000.20=20（元）（2）供水車間：供電車間應承擔水費=90000.20=1800（元）鑄造車間產品生產應承擔水費=926