企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì) 摘 要 文章系闡述了 企業(yè) 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部 審計(jì)的現(xiàn)狀及現(xiàn)存 問題 以及解決 方法 ，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的 發(fā) 展 趨勢(shì)等問題。并 分析 了適合我國當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式的 設(shè)置。 關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀；范圍與 內(nèi)容隨著 經(jīng)濟(jì) 體制改革， 我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化的發(fā)展日益豐富， 企業(yè) 集團(tuán)的管理階層增多， 為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)的客觀條件。 在集 團(tuán)公司內(nèi)部， 經(jīng)常存在經(jīng)營管理者對(duì)所有員工， 下級(jí)經(jīng)營者管理者對(duì) 上級(jí)經(jīng)營管理者等關(guān)系的多重委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 因此，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是 在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的。雖然我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì) 歷史 短暫， 但是發(fā)展異

2、常迅速， 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及相關(guān)課題的學(xué)者， 為企業(yè)集 團(tuán)的健康發(fā)展、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)體系的發(fā)展不斷探索 研究 。 內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績(jī)估評(píng)， 明確企業(yè)內(nèi)各種復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān) 系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。 一，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，我國審計(jì) 理論 界說法不一。有單職能論，即 監(jiān)督職能；有兩職能論，即監(jiān)督、控制職能；有三職能論即監(jiān)督、控 制、評(píng)價(jià)職能；有四職論即監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能。三職能論 曾在我國審計(jì)理論界占據(jù)主導(dǎo)地位。 然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃 經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能顯得越來越重要， 逐漸成 為一種主要的職能，而監(jiān)督、控制和

3、評(píng)價(jià)職能也隨著宏觀環(huán)境的改變 而呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。(1)監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的 根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的 履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于 會(huì) 計(jì) 監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。(2)控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門，它獨(dú)立 于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對(duì)其它控制的一種再控制，再此與 其它控制形式相比，更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān) 信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要 素，是

4、對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。(3)評(píng)價(jià)職能。通過內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái) 務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于子公司， 更能客觀公正地評(píng)價(jià) 子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、 決策方案的可行性和合理性，對(duì)單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整 體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評(píng)價(jià)。(4)服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng) 局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù) 職能。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高、 知識(shí)結(jié)構(gòu)的日趨合理 化，將起越來越重要的作用。企業(yè)集團(tuán)的迅速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

5、的 各項(xiàng)職能是企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制， 改善經(jīng)營管理和充分發(fā)揮集 團(tuán)優(yōu)勢(shì)的必需之舉。 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)不斷完善審計(jì)制度， 改進(jìn)審計(jì)方 法，提高審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能并且使之協(xié)調(diào)發(fā)展，為 實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)建設(shè)目標(biāo)服務(wù)。二，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題1、 企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的重點(diǎn)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷三個(gè)階段的發(fā)展：第一階段為財(cái)務(wù)審計(jì)， 第二階段為業(yè) 務(wù)審計(jì)，第三階段為管理審計(jì)。 我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是從 財(cái)務(wù)審計(jì)開始的， 現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)仍停滯在第一階段。 其主 要原因是內(nèi)部審計(jì)工作人員多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，對(duì)檢查財(cái)務(wù)收支的合法 性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉和易于操作。2、審計(jì)的

6、手段落后現(xiàn)代 大型企業(yè)集團(tuán)，大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的 網(wǎng)絡(luò) 化，運(yùn)用 計(jì) 算 機(jī)技術(shù)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的基本技能。因此作為 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計(jì)算機(jī)、審計(jì) 應(yīng) 用 軟件和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，集團(tuán)審計(jì)部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計(jì) 算機(jī)業(yè)務(wù)骨干。 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干可協(xié)助開發(fā)計(jì)算機(jī)審 計(jì)軟件，培訓(xùn)其他審計(jì)人員使用技術(shù)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件等。而我國 目 前 集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的人才。 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)、 管理審計(jì)的多層次拓展， 使得 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有了越來越高的要求。 而我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審 計(jì)工作者大多是財(cái)會(huì)出身， 沒有

7、接受系的訓(xùn)練， 缺乏足夠的經(jīng)營管理 理念與經(jīng)驗(yàn)。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要職能不能充分發(fā)揮。三、 企業(yè) 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的 發(fā)展 趨勢(shì)商品化 時(shí)代 的到來，使得企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷擴(kuò)大， 集團(tuán)的組織機(jī) 構(gòu)日益趨向復(fù)雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復(fù) 雜化爆炸般增大， 傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)， 已不適應(yīng)對(duì)各責(zé)任人從事業(yè)務(wù)及 控制的存在性和適當(dāng)性做出 科學(xué) 的評(píng)價(jià)。于是對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì) 的發(fā)展提出了更高的要求。 下面談筆者對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì) 的三點(diǎn)看法：1、審計(jì)技術(shù)發(fā)展趨勢(shì) 現(xiàn)代 化辦公自動(dòng)化和 經(jīng)濟(jì) 信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志， 特別對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)來說基本都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了

8、計(jì)算 機(jī)信息系統(tǒng)的 網(wǎng) 絡(luò) 化。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技 術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)審計(jì)， 審計(jì)人員就必定需要開發(fā)新的審計(jì)程序， 制定 更周全細(xì)密的審計(jì)計(jì)劃， 對(duì)沒有書面記錄的經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員如果不能掌握計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的審計(jì)系統(tǒng)， 將不能適 應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化的要求。2、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍逐步擴(kuò)張 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷擴(kuò)大也將進(jìn)一步擴(kuò)大， 進(jìn)入全新審計(jì)領(lǐng)域， 如兼并審計(jì)， 其定義是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)兼并 公司實(shí)施審計(jì)。 這種審計(jì)方式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有較大差異， 審計(jì)要在 短期內(nèi)， 分析 兼并對(duì)象的主要背景、 所處行業(yè)狀況及行

9、業(yè)發(fā)展趨勢(shì)， 并分析被兼并公司的財(cái)務(wù)資金狀況、 市場(chǎng)份額及行業(yè)前景， 確定兼并 后如何發(fā)展以便適應(yīng)集團(tuán)公司的前景規(guī)劃。 由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的 重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計(jì)， 及集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能 的加強(qiáng)、審計(jì)范圍的擴(kuò)展， 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)要求提高，而集團(tuán)內(nèi)部 審計(jì)部門又不可能配備各方面的人才， 因此要事半功倍開展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)充分利用集團(tuán)的人才 資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨(dú)立 性和客觀性的情況下， 就應(yīng)該充分利用 社會(huì) 資源（比如咨詢顧問公 司）參與審計(jì)項(xiàng)目。3、與國際內(nèi)部審計(jì)的接軌 內(nèi)部審計(jì)是通過評(píng)估組織機(jī)制以確保

10、揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)并且有效 率地，經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。目前 國內(nèi)一些大型企業(yè)集團(tuán)加快了國際化的進(jìn)程， 特別是激烈的市 場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團(tuán)， 這些企業(yè)的管理機(jī)制逐 步完善，逐步邁向國際化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求與國際化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)趨同。 對(duì)西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成熟的經(jīng)驗(yàn)我們可以直接借鑒。而國家審計(jì)、 社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相比較更多地受 政治 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的 影響 ，對(duì)西 方經(jīng)驗(yàn)更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審 計(jì)更易與國際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)接軌， 從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的角度來 看，與國際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢(shì)。四，適合我國當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式

11、的設(shè)置目前世界各國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置， 大體分為三種類型：Q受主管財(cái) 務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；b受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；C受董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有：Q董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；b監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；C總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式；d財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。 采用前兩種方式的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi) 部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性強(qiáng)能更好地開展內(nèi)部審計(jì) 業(yè)務(wù)。筆者傾向把內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式， 董事會(huì)作為 公司經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)， 實(shí)行集體決策， 難應(yīng)付公司經(jīng)營活動(dòng)的隨時(shí)變化 的需要。為此， 董事會(huì)應(yīng)該設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的部門來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審 計(jì)委員會(huì)由非執(zhí)行董事和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組成， 其責(zé)任是查清公 司帳目是否依法制作， 集團(tuán)公司應(yīng)保證審計(jì)依法獨(dú)立行使權(quán)利。 但由 于我國企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的不規(guī)范、 現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全確立， 一些企 業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)， 并未完全發(fā)揮其職能， 從而影響到集團(tuán)內(nèi)部 審計(jì)的作用。參考 文獻(xiàn) ：1周燦齡， 張勇， 1995，美國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)， 中國 石化出版社；2陳漢文，