會計專業(yè)畢業(yè)論文

1、會計專業(yè)畢業(yè)論文 會計專業(yè)畢業(yè)論文范文 摘要：會計制度質(zhì)量的高低與會計穩(wěn)健性之間的關(guān)系一直以來都 飽受爭議。財務(wù)報告的穩(wěn)健型主要取決于制度環(huán)境的建設(shè)和經(jīng)濟發(fā) 展水平，但有時會忽視了文化及準則差異。本文基于制度建設(shè)視角， 對會計制度變遷與穩(wěn)健性進行深入剖析，著重分析我國需要強化會 計穩(wěn)健性原則的原因。強化會計穩(wěn)健性的外在原因包括監(jiān)管盈余和 評價制度，但究其根本，則是將穩(wěn)健性作為改善企業(yè)盈余質(zhì)量的機 制以加強保護投資者利益。 關(guān)鍵詞：會計制度 ; 會計穩(wěn)健性 會計工作歷來崇尚穩(wěn)健性原則，要求對壞消息的報告要比好消息 更為及時與充分，為充分確定商業(yè)環(huán)境中的風險與不確定性，需要 運用不同的可證實標準對

2、收益和費用進行確認。當前，我國經(jīng)濟發(fā) 展進入新常態(tài)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，為應對轉(zhuǎn)軌時期與國際趨同的 雙重壓力，會計制度必須得以變遷，而穩(wěn)健性是改革中最重要的追 求目標。政府“有形的手”的作為促進經(jīng)濟體制改革的原動力，協(xié) 同證券市場高速發(fā)展、國有企業(yè)大面積改革以及國際軌道的趨同效 應共同對會計制度的改革起著催化劑的作用。 一、會計穩(wěn)健性研究現(xiàn)狀 （一）早期關(guān)于穩(wěn)健性的規(guī)范研究結(jié)論不一 Basu系統(tǒng)回顧了早期使用規(guī)范研究方法對會計穩(wěn)健性進行研究 的相關(guān)成果，認為應立足于穩(wěn)健性的代表存貨成本與市值孰低 來進行分析，然后在逐步拓展到穩(wěn)健性的一般原則。但是，對于規(guī) 范研究，學術(shù)界的結(jié)論并非一致。批判者認為

3、，由穩(wěn)健性引起的確 認損失與利潤的不一致，將會導致當期損益的高估，最終使得未來 利潤會被高估。但支持者又持相反觀念，如蒙哥馬利認為應當把一 項支出予以資本化還是費用化，其決定因素應是穩(wěn)健性而非使其更 為精確。中立者則認為，會計穩(wěn)健性由于會計的謹慎性與其流行方 式而存在，但是，會計從業(yè)人員須使用每一時點適當?shù)姆峙涫找媾c 費用來解析穩(wěn)健性，不能因為曾經(jīng)恰當?shù)姆€(wěn)健性而對目前的報表進 行錯報，最終誤導了報表使用者。 （二）近期穩(wěn)健性研究的發(fā)展：視角與方法的多樣化 隨著實證研究的不斷發(fā)展進步，近年來對會計穩(wěn)健性的實證研究 也不斷充實。早期關(guān)于穩(wěn)健性的實證研究有 Ball 在 1972 年做出的 會計方法

4、的激進與否是否將誤導投資者決策的研究。 Basu 在 2009 年提出，自美國著名學術(shù)專家 Lev在1993年倡導對穩(wěn)健性的研究后, 致使了 90年代以來對其更為深入和廣泛性的研究。 Watts （ 1 9 9 3） 針對會計穩(wěn)健性提出了具體的研究指導，歸納了影響會計穩(wěn)健性的 3個因素：法律、契約、以及政府管制。隨后， 1995年和 1997年 Basu又提出了關(guān)于穩(wěn)健性的計量模型，認為會計穩(wěn)健性的衡量標準 可以運用盈余不對稱及時性，自此以后，大批量的實證研究成果開 始涌現(xiàn)出來。 二、會計制度改革中穩(wěn)健性原則的強化 （一）基于制度安排視角 在我國，上市公司在IPO過程中往往會對財務(wù)進行過度包裝

5、，國 有企業(yè)在改制后也存在著大股東“掏空”行為，這些現(xiàn)象會致使企 業(yè)的業(yè)績在上市后會明顯下滑?？梢钥闯觯覈纳鲜泄敬嬖谥?濃厚的高估盈余的要求。審計獨立性的欠缺以及與上市公司的串通 促使這一現(xiàn)象更為嚴重，有些地方甚至出現(xiàn)了地方政府參與企業(yè)盈 余管理的現(xiàn)象。作為對這一現(xiàn)象的回應，我國的會計準則加深了對 對盈余穩(wěn)健性的重視程度。比如，對本屬于資本化對支出直接進行 費用化，縮短資產(chǎn)折舊與攤銷的年限，對于資產(chǎn)減值準備應當全面 計提，同時對于一些應記入利潤表的項目直接計入資產(chǎn)負債表。與 此相對應的，監(jiān)管機構(gòu)也完善了對盈余信息使用時的監(jiān)管。比如， 對于加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計算原則，以扣除非經(jīng)常性損益

6、后的 凈利潤與扣除錢凈利潤孰低為標準。盡管這些原則的加強與改善降 低了對盈余高估的可能性，優(yōu)化了市場資源的合理配置，盡可能地 保護了投資者的 利益。但同時，以上原則的運用必然會因交易和事 項不能如實地通過會計信息反映而歪曲了財務(wù)報告，最終會誤導財 務(wù)報告使用者。目前，證券發(fā)行與監(jiān)管制度已經(jīng)逐步削弱對盈余信 息的依賴程度，這將使通過加強會計穩(wěn)健性來服務(wù)資本市場的做法 也被削弱。 （二）基于財務(wù)報告質(zhì)量視角 縱使穩(wěn)健性原則作為一項不可或缺的原則對會計發(fā)展具有深遠影 響，在確認會計信息質(zhì)量時，最重要的指標依然是相關(guān)性和可靠性。 會計信息要為報表使用者所使用，必須滿足相關(guān)與可靠的標準，往 往這很難周全

7、，可靠性的提高可能會降低相關(guān)性，反之亦然。而財 務(wù)報告質(zhì)量取決于可靠性與相關(guān)性的制衡，外部環(huán)境的變化不會引 起其改變，并且最終也受報表使用者的需求而控制。在當前的制度 背景下，確認與攤銷程序在應計會計制度下會導致會計的確認與計 量的內(nèi)在不確定性存在嚴重的可能性，并且，在管理者的估計與判 斷后，會計信息的可靠性也許會受到影響。同時，以往的財務(wù)報告 只披露成本信息，但現(xiàn)在開始轉(zhuǎn)變?yōu)樵谔峁┏杀拘畔⒌幕A(chǔ)上同時 提供價值信息，這樣做的目的就是加強會計信息的相關(guān)性。要提高 會計相關(guān)性要求，必須要對會計準則加速確認不完全交易。然而， 當資產(chǎn)的公允價值計量無法可靠取得時，應當在管理層遵守職業(yè)道 德的基礎(chǔ)上，

8、根據(jù)其判斷與估計，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)要求報告的數(shù)字進行 確認。但是，在這種做法中如果控制不好管理層機會主義行為，管 理層對數(shù)據(jù)存在可以的高估和低谷，計量存在誤差，會引起未來使 用者做出錯誤的假設(shè)。 這種誤差若大批量發(fā)生， 將會降低會計信息 的可靠性，勢必也會削弱其相關(guān)性。一方面，會計計量無法避免的 內(nèi)在局限性以及目前財務(wù)報告的發(fā)展，使得管理層的判斷成為企業(yè) 財務(wù)報告與其它交易事項不可或缺的部分。但另一方面，這種判斷 權(quán)若使用不好，引發(fā)管理層機會主義行為，加之與投資者與身俱來 存在的信息不對稱現(xiàn)象，會使得管理層對報表進行操縱以實現(xiàn)自身 利益最大化的目的?；谀壳暗母鞣N制度安排，如激勵契約、債務(wù) 契約、業(yè)

9、績考核、薪酬體系、以及監(jiān)管體系等，都是以業(yè)績指標為 導向， 這就對激勵效應實現(xiàn)了更高的反饋， 為管理層盈余操縱提供 了借口。盡管對會計信息的正式契約還處于缺乏階段，不對稱的損 失函數(shù)也使得管理者存在動機利用個人信息操縱財務(wù)業(yè)績預股票價 格，目的就是將股東的利益轉(zhuǎn)移給自己。美國證券交易委員會主席 考克斯在年會上做出演講報告，明確主題“國際財務(wù)報告準則：符 合全球投資者利益的透明度和可比性承諾”。他提出，準則是否能 為投資者的利益而擬定是國際財務(wù)報告準則成功與否的關(guān)鍵因素。 近年來，隨著安然事件的東窗事發(fā)，一系列財務(wù)欺詐案件浮上水面， 究其本質(zhì)，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告質(zhì)量的損害是由于對信息可靠性的忽視而 引

10、起，這一現(xiàn)象打破了資本市場健康有序的發(fā)展，最終使得投資者 蒙受了巨額損失。而外部投資者的關(guān)注點，開始逐步發(fā)展為自身利 益的保護，而非以往的財報信息的相關(guān)性。目前，財務(wù)報告和投資 者遇到的一大難題，就是對激進會計造成顯著錯報的識別能力。針 對報表使用者需求的不同，制定準則的相關(guān)機構(gòu)需要對會計準則審 時度勢，定期重新審視準則，唯有如此才能全面迎戰(zhàn)會計內(nèi)在局限 性與財務(wù)報告發(fā)展所帶來的挑戰(zhàn)。總之，會計穩(wěn)健性原則對改善財 務(wù)報告質(zhì)量起著不可忽視的作用，這是我國需要不斷強化穩(wěn)健性原 則最根本的原因，也是國際會計準則長期以來要求全面貫徹會計穩(wěn) 健性的內(nèi)在原因。 三、總結(jié) 我國會計準則在適應國際軌道的進程中，不能忘了我國特殊的經(jīng) 濟環(huán)境。目前，對于會計穩(wěn)健性的研究，我國學者主要還是通過借 鑒國外學者的實證模型，收集我國上市公司數(shù)據(jù)，對穩(wěn)健性與企業(yè) 治理、盈余管理等變量在之間的關(guān)系進行實證研究，對會計穩(wěn)健性 結(jié)構(gòu)及其運行機制一直缺乏深入的剖析。如此，穩(wěn)健性制度的有效 實施，必須充分理解其屬性，在穩(wěn)健性制度從非正式化向正式化演 變的過程中完善其運行機