虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪處理

1、虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪構(gòu)成要件及法律規(guī)定中華人民共和國(guó)刑法第二百零五條虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi) 的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元 以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑， 并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損 失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其

2、他直接責(zé)任 人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十 年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期 徒刑。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人 虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。法條釋義：一、概念和構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪， 是指違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他大虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。（一）客體要件本罪侵犯的客體是國(guó)家稅收管理制度。（二）客觀要件本罪在客觀方面表現(xiàn)為：沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供

3、或接受應(yīng)稅勞務(wù)，而為他人、為自已、 讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；或者即使有貨物購(gòu)銷或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但 為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí) 際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自已代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。虛開(kāi)、是指行為人違反有關(guān)發(fā)票開(kāi)具管理的規(guī)定、不按照實(shí)際情況如實(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為。如沒(méi)有銷售商品、 提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、收取金額或者有關(guān)稅率、稅額予以填寫(xiě)；或在銷售商品提供 服務(wù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，變更經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的名稱、數(shù)最、單價(jià)、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能

4、反映出交易雙方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及應(yīng)納或已納稅款的填實(shí)情況。主要有：（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具；（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)；（3）進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開(kāi)其余的對(duì)不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫(xiě)。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的具體行為方式有以下 四種：1、為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指合法擁有 增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu) 銷或者

5、沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他 發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或 用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。2、為自已虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指合法擁 有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位和個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu) 銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款 的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的 增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的

6、其他發(fā)票的行為。3、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指 沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開(kāi)具增值稅專用友票或用于騙取出口退 稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開(kāi)具數(shù)量或 者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。4、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指在合 法

7、擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開(kāi)增值 稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的 行為。關(guān)于犯罪追訴數(shù)額，各地規(guī)定有差異。（三）主體要件本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu) 成。另外，單位也可成為本罪主體，單位構(gòu)成本罪的。（四）主觀要件本罪在主觀方面必須是故意，一般具有牟利的目的。、本罪認(rèn)定1、對(duì)于無(wú)實(shí)際的購(gòu)銷活動(dòng)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的，如何確定“虛開(kāi)數(shù)額” ？在很多情況下，行為人給他人虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅發(fā)票后，為了彌補(bǔ)自身的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票不足,有往往為自己虛開(kāi)或讓他人為自

8、己虛開(kāi)，進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票。在此情況下，由于虛開(kāi)行為人沒(méi)有實(shí)際 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而不存在向國(guó)家交稅的義務(wù)，計(jì)算虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的數(shù)額時(shí)，只應(yīng)該計(jì)算“銷項(xiàng) 數(shù)額”，而不能將兩個(gè)數(shù)額相加。實(shí)踐中，由于行為人所虛開(kāi)的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票非常分散，加上取證上的困難，有時(shí)并不 是能夠查證每一筆虛開(kāi)的銷項(xiàng)稅額，這就會(huì)出現(xiàn)行為人虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于其為他人虛開(kāi)的、已經(jīng) 查證的銷項(xiàng)稅額的情形。在這種情況下，由于具體銷項(xiàng)稅額難以查證，而事實(shí)上的銷項(xiàng)應(yīng)大于已經(jīng) 查證的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，所以，為了正確反映案件的客觀事實(shí)，應(yīng)以行為人自己為自己、讓他人為自己虛 開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票稅款的數(shù)額計(jì)算?；蛘哒f(shuō)行為人虛開(kāi)了進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，因?yàn)?/p>

9、種種原因沒(méi) 有來(lái)得及虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，對(duì)這種有證據(jù)證明虛開(kāi)的銷項(xiàng)確實(shí)小于他人為其虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)的情 況，也應(yīng)以較大的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額認(rèn)定為虛開(kāi)數(shù)額，因?yàn)樵谶@種情況下仍然存在行為人為他人虛開(kāi)銷項(xiàng)的 危險(xiǎn)性，刑法規(guī)定“讓他人為自己虛開(kāi)”也是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪行為的一種?？傊瑢?shí)踐中對(duì)于“無(wú)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為人既為他人虛開(kāi)銷項(xiàng)發(fā)票，又讓他人為自己 虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的”，應(yīng)當(dāng)按其中虛開(kāi)數(shù)額較大的一項(xiàng)計(jì)算虛開(kāi)的數(shù)額2、關(guān)于“騙取國(guó)家稅款”數(shù)額的計(jì)算對(duì)于只給他人虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，受票單位利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的， 或者讓他人為自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，自己用于正常經(jīng)營(yíng)中的抵扣稅款的，一般只計(jì)算銷

10、項(xiàng) 或進(jìn)項(xiàng)中實(shí)際抵扣的稅款作為給國(guó)家利益造成的損失即可。但對(duì)于一些無(wú)生產(chǎn)、銷售經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行 為人在為他人虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其向他人虛開(kāi)的事實(shí)，又讓他人為自己虛開(kāi) 進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)以查實(shí)的銷項(xiàng)增值稅中被實(shí)際抵扣部分作為給國(guó)家利益造成的損 失。因行為人并未進(jìn)行真正的貨物買賣或提供勞務(wù)，就沒(méi)有向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)，因此，行為人 雖然虛開(kāi)了進(jìn)項(xiàng)增值稅，但這種虛開(kāi)并未給國(guó)家造成實(shí)際的損失，讓他人虛開(kāi)并申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額不 能計(jì)算在給國(guó)家造成的損失之中。在實(shí)際生活中，情況錯(cuò)綜復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)和抵扣不見(jiàn)得一一對(duì)應(yīng)，往往是按月結(jié)算,有時(shí)進(jìn)項(xiàng)會(huì)大一些，有時(shí)銷項(xiàng)會(huì)大一些。在進(jìn)項(xiàng)大于

11、銷項(xiàng)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)減去銷項(xiàng)稅款后，還 有剩余進(jìn)項(xiàng)稅款無(wú)法扣減，通常將這一數(shù)額存在稅務(wù)機(jī)關(guān)里面，待以后有了銷項(xiàng)再予扣減。所以， 這時(shí)雖然進(jìn)項(xiàng)申報(bào)抵扣了稅款，但銷項(xiàng)發(fā)票尚未開(kāi)出，因而也就無(wú)法抵扣，國(guó)家尚未造成實(shí)際的稅 款流失，只是為行為人以后給他人虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票再予抵扣提供了條件。因此，對(duì)于為他 人虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其向他人虛開(kāi)的事實(shí)，又讓他人為自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅 專用發(fā)票的，不論他進(jìn)項(xiàng)是否申報(bào)抵扣，都沒(méi)有給國(guó)家造成實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失，一般只能是按照其所開(kāi) 出銷項(xiàng)發(fā)票的受票人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并抵扣的稅款數(shù)額作為其給國(guó)家造成的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)然， 這樣計(jì)算的前提，必須是行為人的

12、進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)都是虛開(kāi)。如果行為人自己正常經(jīng)營(yíng)，讓別人為自己 虛開(kāi)了進(jìn)項(xiàng)以后，既為自己的正常經(jīng)營(yíng)抵扣稅款，又掩蓋其為他人虛開(kāi)的事實(shí)，那么就要分兩部分 計(jì)算，即把自己正常經(jīng)營(yíng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅款再加上虛開(kāi)給別人的銷項(xiàng)發(fā)票被別人抵扣的稅款， 作為其給國(guó)家利益造成的損失。另外，在司法實(shí)踐中，認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪給國(guó)家利益所造成的損失時(shí)，對(duì)于行為 人為領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款和行為人及其家屬向國(guó)家退賠的款項(xiàng)，應(yīng)從實(shí)際被 非法抵扣的稅款中予以扣除。三、與其它罪的區(qū)別（一）、本罪與偷稅罪的界限本罪與偷稅罪，二罪往行為方式上有些競(jìng)合之處、如涂改單據(jù)，偽造帳目等，尤其是行 為人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)

13、票的最終目的就是用來(lái)騙?。ǖ挚郏﹪?guó)家稅款，從實(shí)質(zhì)上說(shuō)是偷稅。所以從 這個(gè)角度看、二罪之間存在著手段與目的關(guān)系，即“虛開(kāi)”只不過(guò)是偷稅的手段之一，它們之間呈 牽連犯關(guān)系、按照從一重處的原則，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪定罪 量刑；但“虛開(kāi)”行為又不完全包容于偷稅罪之中，“虛開(kāi)”有著它自己的一套相對(duì)獨(dú)立而又比較復(fù)雜的行為過(guò)程，只有當(dāng)虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票用以去抵扣稅款時(shí)，才與偷稅罪發(fā)生關(guān)系。而虛開(kāi) 增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的成立并不必然以抵扣稅款的出現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)為必然 條件，只要虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票達(dá)到法定數(shù)額（即便是沒(méi)有抵扣），就可構(gòu)成犯罪，“虛開(kāi)”和“抵扣”，

14、是構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的兩個(gè)選擇性條件，因此，虛 開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪與偷稅罪之間的競(jìng)合還是很有限的。從總的行 為方式上看，二罪之間的區(qū)別也很明顯，偷稅是不繳或少繳應(yīng)納稅款、使國(guó)家得不到應(yīng)該得到的稅 款；而“虛開(kāi)”是沒(méi)有繳稅而偽裝繳稅，將國(guó)家已經(jīng)得到的稅款通過(guò)抵扣再騙回來(lái)。（二）、一罪與數(shù)罪的界限1、行為人偽造或購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票后又將其虛開(kāi)的情況，應(yīng)屬 于數(shù)罪，但因?yàn)樾袨槿说那耙恍袨榕c后一行為存在著手段和目的的牽連關(guān)系，因此應(yīng)視為

15、牽連犯， 而應(yīng)以其中的一個(gè)重罪論處，即應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪論處， 對(duì)于偽造或購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或非法購(gòu)買增值 稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為，可作為一個(gè)從重的量刑情節(jié)對(duì)待。2、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票后又以此騙取出口退稅、抵扣稅款的情況下，存在著行為同時(shí)適用本罪與本法第204條騙取出口退稅罪、本法第 201條偷稅罪的可能。這屬于一罪同時(shí)觸犯數(shù)法條的法條競(jìng)合，應(yīng)適用特別法優(yōu)于普通法的原則處理。即本法 第205條是特別法，第 204條、第201條是普通法，應(yīng)以本罪論處。

16、（三）、虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪與走私罪行為人（個(gè)人）走私普通貨物后，在境內(nèi)銷售該批走私貨物時(shí)，非法開(kāi)具增值稅發(fā)票（即為對(duì)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，但不向?qū)Ψ绞杖≡鲋刀悾?yīng)如何定罪？筆者認(rèn)為，從通常意義上講，虛開(kāi)增值稅發(fā)票應(yīng)指在沒(méi)有貨物交易時(shí)才發(fā)生，在有實(shí)際貨物交易時(shí)不發(fā)生虛開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題。但在上述情形下，行為人沒(méi)有資格開(kāi)具增值稅發(fā)票，然而行為人進(jìn)行了開(kāi)具增值稅發(fā)票的行為，因行為人進(jìn)行 的是非法的交易，其在工商部門也未辦理稅務(wù)登記，故其雖開(kāi)具增值稅發(fā)票（增值稅發(fā)票有四聯(lián)，其中，第二、三聯(lián)交交易對(duì)方，第一、四聯(lián)由售貨方保留），但只交給對(duì)方第二、三聯(lián)，自己根本不保留第一、四聯(lián)，其不必向工商部門納稅，在交易時(shí)也

17、不向交易對(duì)方收取增值稅，但其為對(duì)方非法開(kāi) 具的增值稅發(fā)票在客觀上可以給交易對(duì)方抵扣稅款。行為人開(kāi)具增值稅發(fā)票并非完整意義上的合法 的開(kāi)具行為，但因?yàn)樾袨槿说姆欠ㄩ_(kāi)具增值稅發(fā)票的行為，國(guó)家的稅款流失了。從這個(gè)意義上說(shuō)， 行為人非法開(kāi)具增值稅發(fā)票的行為也應(yīng)該視為虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為。因此，行為人非法開(kāi)具增值 稅發(fā)票的行為可以構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。那么，對(duì)上述情形，定一罪還是數(shù)罪次口何定罪呢？在司法實(shí)中，有人提出，走私是為了銷售貨物， 虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為也是為了銷售貨物，視為牽連犯，按照從一重處斷原則進(jìn)行定罪量刑。比較兩罪，一般情況下，虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪是重罪（一般的情況是虛開(kāi)增值稅的數(shù)額比偷逃的關(guān)

18、稅要大），應(yīng)按虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪進(jìn)行定罪處罰。筆者認(rèn)為，對(duì)于該種情況，宜以數(shù)罪并罰原則處罰。行為人逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃關(guān)稅的行為構(gòu)成走私罪；行為人虛開(kāi) 增值稅發(fā)票的行為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，虛開(kāi)行為與走私行為不存在手段與目的的牽連關(guān)系。況 且，如果對(duì)于上述情況只定虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，那么，走私行為沒(méi)有得到應(yīng)有的評(píng)價(jià)；至少，走私 罪中行為人偷逃的關(guān)稅沒(méi)有得到反映。為了使行為人偷逃的關(guān)稅與給國(guó)家造成的增值稅的損失都到 反映，對(duì)上述情形宜定兩個(gè)罪為好。四、量刑（一）、最局院有關(guān)規(guī)定5千元以上的，應(yīng)虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取當(dāng)依法定罪處罰。虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”。具有下列情形之一的， 屬于“有 其他嚴(yán)重情節(jié)” ：（1）因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；（2）曾因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票受過(guò)刑事處罰的；（3）具