財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-4hbgqqdrhb

1、 第第一節(jié)一節(jié) 首期合并報(bào)表的編制首期合并報(bào)表的編制一一 對(duì)子公司擁有全部股權(quán)對(duì)子公司擁有全部股權(quán) 1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 股本股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤借記借記貸記貸記合并價(jià)差合并價(jià)差2.母公司投資收益、子公司期初未分配母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷配利潤的抵銷 子公司：期初未分配利潤子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤本期凈利潤=本期已分配利潤本期已分

2、配利潤+期末未分配利潤期末未分配利潤母公司投資收益母公司投資收益子公司提取盈余公積子公司提取盈余公積+子公司未分配利潤子公司未分配利潤借記借記貸記貸記 借：投資收益借：投資收益（母公司）（母公司） 期初未分配利潤期初未分配利潤（子公司）（子公司） 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積（子公司）（子公司） 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤（子公司）（子公司） 未分配利潤未分配利潤（子公司）（子公司） 3.盈余公積的調(diào)整盈余公積的調(diào)整借：提取盈余公積借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積數(shù)）（子公司本期提取盈余公積數(shù)） 貸：盈余公積貸：盈余公積4.內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)1000元元A公司公司銷

3、價(jià)銷價(jià)1300元元B公司公司銷價(jià)銷價(jià)1500元元A公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1000B公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1300 貸：庫存商品貸：庫存商品 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1300 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1300 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)1000元元A公司公司銷價(jià)銷價(jià)1300元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：銀行存款借：銀行

4、存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1000B公司：公司：借：庫存商品借：庫存商品 1300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1300 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000 庫存商品庫存商品 3005 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)1000元元A公司公司銷價(jià)銷價(jià)1300元元B公司公司未售出未售出（1）B公司提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公司提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250元：元：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 250

5、（2）B公司提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公司提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400元：元：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 300抵銷要點(diǎn)：抵銷要點(diǎn)： 如果個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部銷售利潤額，全額抵銷； 如果個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額大于內(nèi)部銷售利潤額時(shí)，部分抵銷（按內(nèi)部銷售利潤額）。 6 內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷A公司B公司1300元賒銷A公司借：應(yīng)收賬款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入1300B公司借：庫存商品 1300 貸：應(yīng)付賬款 1300抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 1300（B公司） 貸：應(yīng)收賬款 1300（A公司）壞帳準(zhǔn)備的抵銷：壞帳準(zhǔn)備的抵銷

6、：A公司公司按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備A公司借：管理費(fèi)用130 貸：壞賬準(zhǔn)備130集團(tuán)抵消借：壞賬準(zhǔn)備130 貸：管理費(fèi)用130應(yīng)付票據(jù)預(yù)收帳款 其他應(yīng)付款應(yīng)付股利應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款 其他應(yīng)收款應(yīng)收股利抵銷借記貸記A公司發(fā)行債券B公司購買債券發(fā)行價(jià)5000萬利率10%A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：長期債權(quán)投資5000貸：銀行存款 5000抵消分錄 借：應(yīng)付債券 5000（A公司） 貸：長期債權(quán)投資5000（B公司）長期債權(quán)投資應(yīng)付債券借記貸記 合并價(jià)差抵消分錄借：投資收益500（B公司） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500（A公司）A公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付債券500B公司借：長期債權(quán)

7、投資500貸：投資收益 5007 固定資產(chǎn)交易抵銷固定資產(chǎn)交易抵銷 A公司出售產(chǎn)品B公司購進(jìn)固定資產(chǎn)5年折舊期成本30000售價(jià)40000A公司：借：銀行存款40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫存商品 30000B公司：借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款 40000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入40000貸：主營業(yè)務(wù)成30000 固定資產(chǎn)原價(jià)10000A公司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司（400005）借：管理費(fèi)用 8000 貸:累計(jì)折舊 8000應(yīng)提折舊:300005=6000借：管理費(fèi)

8、用 6000 貸:累計(jì)折舊 6000抵消:借:累計(jì)折舊 2000 貸:管理費(fèi)用 2000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消B公司 固定資產(chǎn)40000累積折舊8000凈值:32000可收回金額30000借:營業(yè)外支出2000 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000集團(tuán):固定資產(chǎn)30000累計(jì)折舊6000帳面價(jià)值24000可收回金額30000無減值抵消:借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸:營業(yè)外支出 2000抵銷要點(diǎn)抵銷要點(diǎn):l期末固定資產(chǎn)可收回金額期末固定資產(chǎn)可收回金額大于大于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值利潤前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值 l期末固定資產(chǎn)可收回金額期末固定資

9、產(chǎn)可收回金額小于小于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，但利潤前個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，但大于大于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值產(chǎn)的帳面價(jià)值 l期末固定資產(chǎn)可收回金額期末固定資產(chǎn)可收回金額小于小于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值利潤后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)帳面價(jià)值8.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易無形資產(chǎn)內(nèi)部交易借：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)收入(銷售方銷售方) 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) (購進(jìn)方購進(jìn)方)二二 對(duì)子公司擁有部分股權(quán)對(duì)子公司擁有部分股權(quán)1.

10、母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借記貸記合并價(jià)差借:投資收益(母公司)年初未分配利潤(子公司)少數(shù)股東收益貸:提取盈余公積(子公司)應(yīng)付利潤(子公司)年末未分配利潤(子公司) 3.盈余公積的部分調(diào)整l為什么部分調(diào)整？為什么部分調(diào)整？ l如何調(diào)整？如何調(diào)整？借:提取盈余公積盈余公積 貸貸:盈余公積盈余公積子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分 第二節(jié)第二節(jié) 股權(quán)取得日后連續(xù)各期股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 （一）對(duì)子公司擁有全部股權(quán)一）對(duì)子公司擁有全部股權(quán)處理兩個(gè)問題：處理兩個(gè)問題：對(duì)

11、當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷；對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷； 對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵銷對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵銷。 母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷銷子公司第一期期末實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤第二期子公司增加的所有者權(quán)益子公司第二期期末實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤母公司長期股權(quán)投資抵消合并價(jià)差2 母公司投資收益、子公司期初未分配母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷配利潤的抵銷 3 盈余公積的調(diào)整盈余公積的調(diào)整子公司第二期期末盈余公積首期計(jì)提額當(dāng)期計(jì)提額借：

12、期初未分配利潤 貸：盈余公積借：提取盈余公積 貸：盈余公積4.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷A公司公司進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)40000售價(jià)售價(jià)50000元元B公司公司本期全對(duì)外銷售本期全對(duì)外銷售本期全未對(duì)外銷售本期全未對(duì)外銷售部分對(duì)外銷售部分對(duì)外銷售去年去年A公司公司銷售銷售給給B公司一批商品，售價(jià)為公司一批商品，售價(jià)為50000元，元，成本為成本為40000元。元。 去年底去年底 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 40000 存貨存貨 100001 今年全部對(duì)外銷售今年全部對(duì)外銷售借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 10000 貸：主營

13、業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000（因?yàn)閷?duì)集團(tuán)來講，成本為（因?yàn)閷?duì)集團(tuán)來講，成本為40000元，而元，而B公司轉(zhuǎn)了公司轉(zhuǎn)了50000元）元）2 今年全部未對(duì)外銷售今年全部未對(duì)外銷售借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 10000 貸：存貨貸：存貨 100003上期存貨今年全部未對(duì)外銷售，本期又內(nèi)部購入今年全部未對(duì)外銷售，本期又內(nèi)部購入20000元，毛利率元，毛利率20%，期末尚未銷售，期末尚未銷售.（1）消除上期存貨對(duì)本期的影響借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000（3）消除本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

14、 14000（10000+4000） 貸：存貨貸：存貨 14000（2）抵消本期內(nèi)部銷售借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000（4）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購入存貨，）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購入存貨，本期部分售出、部分未售出本期部分售出、部分未售出（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消期末期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額余額本期本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額計(jì)提額借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用例：本期期初例：本期期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額余額300元，元，

15、“存貨存貨”余額余額1300元，本期元，本期B公司又從公司又從A公司買入存貨公司買入存貨20000元，元，A公司的毛利率公司的毛利率20%，期初及本期存，期初及本期存貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)凈值凈值15000元。元。B公司期末：借：管理費(fèi)用 6000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000集團(tuán)存貨跌價(jià)分析：存貨賬面價(jià)值 （1000+20000*80% ）=17000可變現(xiàn)凈值：15000跌價(jià)：2000抵消：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300 貸：期初未分配利潤300借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：管理費(fèi)用40005.以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷 解決兩個(gè)問題

16、：l期末債權(quán)債務(wù)存量的抵銷l壞帳準(zhǔn)備的抵銷l上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期的影響上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期的影響 q 產(chǎn)生什么影響？產(chǎn)生什么影響？qq 如何抵銷？如何抵銷？本期期末壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”期初余額本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額本期壞賬準(zhǔn)備沖銷額年初未分配利潤影響：管理費(fèi)用（1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額期余額相等相等 本期不需補(bǔ)提或沖銷本期不需補(bǔ)提或沖銷 調(diào)整上期計(jì)提對(duì)本期影響調(diào)整上期計(jì)提對(duì)本期影響 l本期期末A公司應(yīng)收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期不需補(bǔ)提：抵消：抵消：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1300 貸：應(yīng)收賬款貸

17、：應(yīng)收賬款 1300借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 130 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 130 （2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額款余額大于大于上期余額上期余額 qq 將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；整期初未分配利潤的數(shù)額； q q 將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加部分將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加部分而補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。而補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。 如果本期期末如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為公司應(yīng)收賬款為5000元。元。A公司：借：管理費(fèi)用 370 貸：壞賬準(zhǔn)備 370抵消： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 130 貸：期初未分

18、配利潤貸：期初未分配利潤 130借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 370貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用370（3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額應(yīng)收款余額小于小于上期余額上期余額qq 將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；期初未分配利潤的數(shù)額；qq 將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收將對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款減少部分而沖銷的壞帳準(zhǔn)備予以抵款減少部分而沖銷的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。銷。 如果本期期末如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為公司應(yīng)收賬款為500元。元。6.固定資產(chǎn)交易的抵消固定資產(chǎn)交易的抵消（1）正常使用期間）正常使用期間第一：抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)

19、中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤第二：抵銷以前各期累計(jì)多計(jì)提的折舊；第三：抵銷本期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所計(jì)提的折舊；第四：抵銷以前各期提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)本期的影響第五：抵銷本期期末固定資產(chǎn)多提或少提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷售利潤的抵銷 q 為什么抵銷？ lA公司將成本為30000元的產(chǎn)品以40000元的價(jià)格出售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，B公司按5年計(jì)提折舊。B公司第一年原價(jià) 40000累計(jì)折舊 8000賬面價(jià)值 32000可收回金額30000減值額 2000 集團(tuán)第一年原價(jià) 30000累計(jì)折舊 6000賬面價(jià)值 24000

20、可收回金額30000減值額 0借：主營業(yè)務(wù)收入40000 貸：主營業(yè)務(wù)成本30000 固定資產(chǎn)原價(jià)10000借：累計(jì)折舊2000 貸：管理費(fèi)用2000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 2000B公司第2年原價(jià) 40000累計(jì)折舊 8000當(dāng)期折舊 7500賬面價(jià)值 22500可收回金額21500當(dāng)期計(jì)提減值額1000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額3000 集團(tuán)第2年原價(jià) 30000累計(jì)折舊 6000當(dāng)期折舊 6000賬面價(jià)值 18000可收回金額21500減值額 0抵消：第2年借：期初未分配利潤 10000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10000借：累計(jì)折舊 20

21、00 貸：期初未分配利潤 2000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 貸：期初未分配利潤 2000借：累計(jì)折舊 1500貸：管理費(fèi)用 1500借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000 貸：營業(yè)外支出 1000 B公司第3年原價(jià) 40000累計(jì)折舊 15500當(dāng)期折舊 7166.67賬面價(jià)值 14333.33可收回金額13000當(dāng)期計(jì)提減值額1333.33 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額4333.33集團(tuán)第3年原價(jià) 30000累計(jì)折舊 12000當(dāng)期折舊 6000賬面價(jià)值 12000可收回金額13000減值額 0借：期初未分配利潤 10000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10000借：累計(jì)折舊 3500（1、2年之和） 貸：期初未