中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試真

1、2017 中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析（第一批）一、單項(xiàng)選擇題年 5 月 10 日，甲公司將其持有的一項(xiàng)以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出 售，取得價(jià)款 1200 萬元，當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬 面價(jià)值為 1100萬元，其中投資成本為 700萬元，損益調(diào)整為 300 萬元，可重分 類進(jìn)損益的其他綜合收益為 100 萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。 甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。【答案】 C【解析】甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =1200-1100+其他綜合 收益結(jié)轉(zhuǎn)100=200（萬元）。2甲公司系增值稅一般納稅人， 2016年 12

2、月31日，甲公司出售一臺原 價(jià)為 452 萬元，已提折舊 364萬元的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明 的價(jià)款為 150 萬元，增值稅稅額為萬元。出售該生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生不含增值稅的清 理費(fèi)用 8 萬元，不考慮其他因素，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為（）萬元?！敬鸢浮?A【解析】甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得 =（150-8）-（ 452-364）=54（萬 元）。3.下列關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理表述中，不 正確的是（）。A. 收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本B. 支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)

3、支付的相關(guān)稅 費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本C. 涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益D. 不涉及補(bǔ)價(jià)的，不應(yīng)確認(rèn)損益【答案】 C【解析】選項(xiàng)C,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照賬面價(jià)值計(jì) 量，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。4下列各項(xiàng)中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。A. 實(shí)際發(fā)放股票股利B. 提取法定盈余公積C. 宣告分配現(xiàn)金股利D. 用盈余公積彌補(bǔ)虧損【答案】 C【解析】宣告分配現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，選項(xiàng) C 正確， 其他選項(xiàng)所有者權(quán)xx 總額不變。年 1 月 1 日，甲公司以萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為 3000 萬元的 債券，作為持有至到期投資核算。該債券期限為

4、 5 年，票面年利率為 5%， 實(shí)際年利率為 4%，分期付息到期一次償還本金，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2016 年12月 31日，甲公司該債券投資的投資收益為（）萬元。答案】 B【解析】甲公司該債券投資的投資收益 二期初攤余成本 實(shí)際利率4%=(萬 元)。年 1月 1日，甲公司從本集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司 80%有表決權(quán)的 股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并， 2016年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 800 萬元，分派現(xiàn)金 股利 250 萬元。2016年12月 31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司 2016年12月 31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司

5、所有者權(quán)益 的金額為()萬元。【答案】 B【解析】歸屬于母公司的所有者權(quán)益 =9000+( 800-250) X 80%=944(萬 元)72016年 1月 1日，甲公司股東大會批準(zhǔn)開始實(shí)施一項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì) 劃，授予 50 名管理人員每人 10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年。2016 年 1 月1日和 12月 31日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值分別為元和元。 2016年 12月 31 日，甲公司預(yù)計(jì) 90%的激勵(lì)對象將滿足行權(quán)條件，不考慮其他因素。甲公司因該 業(yè)務(wù) 2016 年度應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為()萬元B.答案】 A【解析】甲公司因該業(yè)務(wù) 2016年度應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用

6、二X 50x 10X 90%萬元）。 8.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會計(jì)政策變更的是（）。A. 固定資產(chǎn)的殘值率由7%改為4%B. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式C. 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為6年D.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例改為已完工作的測量【答案】 B【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式屬于會計(jì)政 策變更，選項(xiàng) B正確，其他各項(xiàng)均屬于會計(jì)估計(jì)變更。9.甲公司增值稅一般納稅人。 2017年6月1 日，甲公司購買 Y 產(chǎn)品獲得的 增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 450萬元，增值稅稅額為萬元。甲公司另支付不含增值稅

7、 的裝卸費(fèi)萬元，不考慮其他因素。甲公司購買 Y 產(chǎn)品的成本為（）萬元?！敬鸢浮緽【解析】甲公司購買 Y 產(chǎn)品的成本 =450+=（萬元），增值稅不計(jì)入產(chǎn)品成 本。年 6 月 10 日，甲事業(yè)單位采購一臺售價(jià)為 70 萬元的專用設(shè)備，發(fā)生安裝 調(diào)試費(fèi) 5萬元?？哿糍|(zhì)量保證金 7萬元，質(zhì)保期為 6 個(gè)月。當(dāng)日，甲事業(yè)單位以財(cái) 政直接支付方式支付款項(xiàng) 68萬元并取得了全款發(fā)票。不考慮稅費(fèi)及其他因素， 2017年 6月 10 日，甲事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金額為（）萬元?！敬鸢浮?C【解析】甲事業(yè)單位取得專用設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn) 75貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 75選項(xiàng)C正確。（參考p447

8、例題21-10）二、多項(xiàng)選擇題年 1 月 1 日，甲公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 2 000 萬元。當(dāng)日，甲公司將 持有的乙公司 80%股權(quán)中的一半以 1 200萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余對乙公司的股 權(quán)投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)投 資至處置投資日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500萬元，增加其他綜合收益 300萬元。假定不考慮增 值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于 2017年 1 月1 日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán) 投資的會計(jì)處理表述中，正確的有（）。A. 增加盈余公積60萬元

9、B. 增加未分配利潤540萬元C. 增加投資收益320萬元D. 增加其他綜合收益120萬元【答案】 ABD【解析】會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1200貸：長期股權(quán)投資 1000()投資收益 200借：長期股權(quán)投資 720貸：盈余公積 60 (1500X 40%< 10%利潤分配未分配利潤540 (1500X 40%< 90%其他綜合收益 120( 300< 40%)所以，選項(xiàng) A、B 和 D 正確。2.下列應(yīng)計(jì)入自行建造固定資產(chǎn)成本的有()。A. 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用B. 為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金C.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本

10、化條件的借款費(fèi)用D. 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B,為建造固定資產(chǎn)通過支付土地出讓金方式取得土地使用 權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。年 4 月 15 日，甲公司就乙公司所欠貨款 550 萬元與其簽訂債務(wù)重組協(xié)議， 減免其債務(wù) 200 萬元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日，甲公司收到乙公司償還的350 萬元存入銀行。此前，甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備230 萬元。下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組的會計(jì)處理表述中，正確的有（）。A. 增加營業(yè)外支出200萬元B. 增加營業(yè)外收入30萬元C. 減少應(yīng)收賬款余額550萬元D. 減少資產(chǎn)減值損失30萬元【答案】 CD【解析】

11、參考分錄：借：銀行存款 350壞賬準(zhǔn)備 230貸：應(yīng)收賬款 550資產(chǎn)減值損失 30選項(xiàng) C 和 D 正確。4. 下列各項(xiàng)中 ,企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的有（。）A.母公司對子公司長期股權(quán)投資與對應(yīng)子公司所有者權(quán)益中所享有的份 額B. 子公司對母公司銷售商品價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤C(jī). 母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)D. 母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤【答案】 ABCD5. 企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響長期股權(quán)投資賬 面價(jià)值的有（）。A. 被投資單位其他綜合收益變動(dòng)B. 被投資單位發(fā)行一般公司債券C. 被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)

12、增資本D. 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤【答案】 AD【解析】選項(xiàng)B和C,被投資單位所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng)，投資方不 需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。6. 下列各項(xiàng)涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中，企業(yè)因匯率變動(dòng)需于資產(chǎn)負(fù)債表日對其 記賬本位幣余額進(jìn)行調(diào)整的有（）。A. 固定資產(chǎn)B. 長期借款C. 應(yīng)收賬款D. 應(yīng)付債券【答案】 BCD【解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)是歷史成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表 日不需要調(diào)整其記賬本位幣金額。7. 企業(yè)以模擬股票換取職工服務(wù)的會計(jì)處理表述中，正確的有（）。A. 行權(quán)日，將實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金計(jì)入所有者權(quán)益B 等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，按照模擬股票在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期 成本

13、費(fèi)用C .可行權(quán)日后，將與模擬股票相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益D.授予日，對立即可行權(quán)的模擬股票，按照當(dāng)日其公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本 費(fèi)用【答案】 CD【解析】模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算股份支付的常用工具之一，現(xiàn)金結(jié)算的股份 支付，可行權(quán)日后，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) C 正確；對立即可行權(quán) 的股份支付，應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用，選項(xiàng) D 正確。8下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（）。A. 為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保B. 企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計(jì)劃C. 未決仲裁D. 產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證答案】 ACD【解析】或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的

14、，其結(jié)果須由某些未 來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn) 品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。選項(xiàng)B，不屬于或有事項(xiàng)。9.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（）。A.甲公司以公允價(jià)值為150萬元的原材料換入乙公司的專有技術(shù) B.甲公司 以公允價(jià)值為 300萬元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時(shí)收 到補(bǔ)價(jià) 60 萬元C. 甲公司以公允價(jià)值為800萬元的機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)D. 甲公司以公允價(jià)值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時(shí)支 付補(bǔ)價(jià) 45 萬元【答案】 ABC【解析】選項(xiàng) D,補(bǔ)價(jià)

15、比例=45/ （45+105） X 100=30務(wù)25%,不屬于非貨 幣性資產(chǎn)交換。年 3 月 1 日,甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以 4000 萬元取得了乙公司 80%有表決權(quán) 的股份,并能控制乙公司。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4500萬元。 2016 年1 月 20日,甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下,將其持有的乙公司80%股權(quán)中的 20%對外出售,取得價(jià)款1580萬元。出售當(dāng)日,乙公司以 2014年3月1 日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基 礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為 9000萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司 2016年的會計(jì)處理表述中，正確的有（）。A. 合并利潤表中不確認(rèn)投資收益B.

16、 合并資產(chǎn)負(fù)債表中終止確認(rèn)商譽(yù)C. 個(gè)別利潤表中確認(rèn)投資收益780萬元D. 合并資產(chǎn)負(fù)債表中增加資本公積140萬元【答案】 ACD【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并報(bào)表中屬于權(quán)益性交 易，不確認(rèn)投資收益，不影響商譽(yù)，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；個(gè)別利潤表中確認(rèn)投資收益 = 1580-4000 X 20%=780（萬元），選項(xiàng) C 正確；合并資產(chǎn)負(fù)債表中增加資本公積 =1580- 9000 X 80%X 20%=（萬元），選項(xiàng) D 正確。三、判斷題1. 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn) 入當(dāng)期損益?！敬鸢浮縱（ p95）2. 企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)股協(xié)議將發(fā)行的

17、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)作為債務(wù)重組 進(jìn)行會計(jì)處理。【答案】X【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務(wù)重組。3.企業(yè)按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。【答案】v( p297)4. 符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超 過一個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化?！敬鸢浮縓【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí) 間連續(xù)超過 3 個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。5. 對于很可能給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù) 計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等?！敬鸢浮縑( p240)6. 增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所

18、支付的與股權(quán) 投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！敬鸢浮縓【解析】取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)投資支付的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入其初始投資 成本。7. 企業(yè)為符合國家有關(guān)環(huán)保規(guī)定購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來 直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此不確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！敬鸢浮縓【解析】環(huán)保設(shè)備雖不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的 使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（p27）8. 企業(yè)銷售商品同時(shí)提供勞務(wù)的，且銷售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū) 分，應(yīng)將全部收入作為銷售商品處理。【答案】v（ p278）9. 對于存在等待期的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日應(yīng)按權(quán)益工具的公 允價(jià)值

19、確認(rèn)成本費(fèi)用?！敬鸢浮縓【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股 份，在授予日均不作會計(jì)處理。（ p181）10. 民間非營利組織應(yīng)將預(yù)收的以后年度會費(fèi)確認(rèn)為負(fù)債?！敬鸢浮縑【解析】民間非營利組織會費(fèi)收入反映當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額，預(yù)收以后年度會 費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入預(yù)收賬款。（ p465）四、計(jì)算分析題1.甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：資料一： 2016年 8月 5日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款 438萬元和銀行存款 30 萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機(jī)器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機(jī)器人的公 允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 400 萬元。當(dāng)日，甲公司收到丙公司開具

20、的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為400 萬元，增值稅稅額為 68萬元。交易完成后，丙公司將于 2017年 6月30日向乙公司收取 款項(xiàng) 438 萬元，對甲公司無追索權(quán)。資料二： 2016年 12月 31日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì) 上述應(yīng)收款項(xiàng)只能收回 350 萬元。資料三： 2017年 6月 30日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙 公司當(dāng)日以一臺原價(jià)為 600 萬元、已計(jì)提折舊 200萬元、公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 280 萬 元的 R 設(shè)備償還該項(xiàng)債務(wù)，當(dāng)日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值 稅專用發(fā)票，價(jià)款為 280 萬元，增值稅稅額為萬元。丙公司收到該設(shè)

21、備后，將其作為固定資 產(chǎn)核算。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由， 編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄（ 2）計(jì)算丙公司 2016年 12月31日應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計(jì) 分錄。（3）判斷丙公司和乙公司該項(xiàng)交易是否屬于債務(wù)重組并說明理由，編制丙 公司的相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 理由：甲公司作為對價(jià)付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。借：固定資產(chǎn) 400應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68貸：銀行存款 30應(yīng)收賬款 438（

22、2）2016年12月31日應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備 =438-350=88（萬元）。借：資產(chǎn)減值 損失 88貸：壞賬準(zhǔn)備 88（3）丙公司和乙公司該項(xiàng)交易屬于債務(wù)重組。 理由：債務(wù)人乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。借：固定資產(chǎn) 280應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備 88營業(yè)外支出貸：其他應(yīng)收款 4382.甲公司 2015年至2016年與 F 專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：資料一： 2015 年1月1日，甲公司與乙公司簽訂 F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 2000 萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付 400萬元，其余款 項(xiàng)自當(dāng)年末起分4 次每年末支付 400 萬元。當(dāng)日，

23、甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行 存款支付 400 萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 采用直線法攤銷。甲公司計(jì)算確定的該長期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為 6%，年金現(xiàn)值系數(shù)（ P /A, 6%,4）為。資料二： 2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將 F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給 丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款 1500 萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮其他因素。要求：（ 1）計(jì)算甲公司取得 F 專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制甲公司 2015年1 月1 日取得 F 專利技術(shù)的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）計(jì)算 2015 年專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(

24、3)分別計(jì)算甲公司 2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額及 2015年 12月 31 日長期應(yīng)付款的攤余成本。( 4)編制甲公司 2016年1月1日轉(zhuǎn)讓 F 專利技術(shù)的相關(guān)會計(jì)分錄。【答 案】(1) F專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400X =1788(萬元)。借：無形資產(chǎn) 1788未確認(rèn)融資費(fèi)用 212貸：銀行存款 400長期應(yīng)付款 1600( 2) 2015 年專利技術(shù)的攤銷額(萬元)。借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)成本)貸：累計(jì)攤銷( 3)2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額=(1600-212) X 6%(萬元)；2015年 12月 31 日長期應(yīng)付款的攤余成本 =(1600-400) -() =(萬元

25、)。( 4)借：銀行存款 1500累計(jì)攤銷營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn) 1788五、綜合題1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率 為 25%，按凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017 年3月 5日，2016年度所得稅匯算清繳于 2017年 4月30日完成，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足 夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，相關(guān)資料如下：資料一： 2016年 6月30日，甲公司尚存無訂單的 W 商品 500件，單位成 本為萬元 / 件，市場銷售價(jià)格為 2 萬元/件，估計(jì)銷售費(fèi)用為萬元 /件。甲公司未曾對 W 商 品計(jì)提存貨

26、跌價(jià)準(zhǔn)備。資料二： 2016年 10月 15日，甲公司以每件萬元的銷售價(jià)格將 500件 W 商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為1 個(gè)月，甲公司此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。資料三： 2016年 12月 31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測 試，按照應(yīng)收賬款余額的 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。資料四： 2017年 2月 1日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原 銷售價(jià)格基礎(chǔ)上給予 10%的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專 用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。假定上述銷售價(jià)格和銷售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。要求：（ 1）計(jì)

27、算甲公司 2016年6月 30日對 W 商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金 額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（2）編制 2016年 10月 15日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)分錄。（ 3）計(jì)算 2016年 12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。（4）編制 2017年 2月 1日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅影響的會計(jì)分錄。（5）編制 2017年 2月 1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會計(jì) 分錄。（6）編制 2017年 2月 1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會計(jì)分 錄?！敬鸢浮浚?） W商品成本=500X =1050（萬元）；W商品可變現(xiàn)凈值=500X（） =975（萬元）；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

28、備的金額 =1050-975=75（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 75貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75（ 2）借：應(yīng)收賬款 1053貸：主營業(yè)務(wù)收入 900（X 50）0應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153借：主營業(yè)務(wù)成本 975存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75貸：庫存商品 1050（3）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（4）借：以前年度損益調(diào)整 主營業(yè)務(wù)收入 90應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用 （5）借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整 資產(chǎn)減值損失借：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)以前年度損益調(diào)整借方金額 =（萬元）借：利潤分配 未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：利潤分配 未分配利潤2.甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關(guān)資料如下：資料一： 2010年 12月 31日，甲公司以銀行存款 44 000萬元購入一棟達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手 續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為 22 年，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅 申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。資料三： 2011年1