ch04池州學(xué)院-會計學(xué)原理-制造業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算

1、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系會計學(xué)原理會計學(xué)原理AccountingAccounting適用適用:12 :12 級財管（雙學(xué)位）級財管（雙學(xué)位） 譚慶譚慶 2013-08 2013-08第第四四章章 制造業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算制造業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算o 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n 了解制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)中資金運動的規(guī)律了解制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)中資金運動的規(guī)律n 掌握制造業(yè)完整生產(chǎn)經(jīng)營活動及相關(guān)業(yè)務(wù)類掌握制造業(yè)完整生產(chǎn)經(jīng)營活動及相關(guān)業(yè)務(wù)類型型n 掌握生產(chǎn)經(jīng)營各階段賬戶設(shè)置、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)掌握生產(chǎn)經(jīng)營各階段賬戶設(shè)置、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理和成本計算務(wù)會計處理和成本計算第第四四章章 制造業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算制造業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)

2、營過程的核算o 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n 第一節(jié)第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算內(nèi)容及成本主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算內(nèi)容及成本 計算要求計算要求n 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集的核算資金籌集的核算n 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算n 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算n 第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算n 第六節(jié)第六節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算第一節(jié)第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算內(nèi)容及成本計算要求主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算內(nèi)容及成本計算要求o 一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算o 二、成本計算的要求二、成本計算的要求一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容一、主

3、要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容二、成本計算的要求二、成本計算的要求o 成本計算成本計算是會計核算的一種專門方法，是對是會計核算的一種專門方法，是對應(yīng)計入一定對象的全部費用進(jìn)行歸集、計算，應(yīng)計入一定對象的全部費用進(jìn)行歸集、計算，并確定各對象的總成本和單位成本的會計方并確定各對象的總成本和單位成本的會計方法。法。（一）按規(guī)定的成本內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計量（一）按規(guī)定的成本內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計量o 在企業(yè)支出中，只有與在企業(yè)支出中，只有與正常正常生產(chǎn)經(jīng)營活動有生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的關(guān)的支出支出，才稱作生產(chǎn)經(jīng)營費用（生產(chǎn)費用，才稱作生產(chǎn)經(jīng)營費用（生產(chǎn)費用和期間費用）。正確劃分各種支出的界限，和期間費用）。正確劃分各種支出

4、的界限，也叫做嚴(yán)格費用成本的開支范圍。企業(yè)必須也叫做嚴(yán)格費用成本的開支范圍。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的費用成嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的費用成本開支范圍。本開支范圍。（二）正確劃分各種費用界限（二）正確劃分各種費用界限o 正確劃分收益性支出與資本性支出的界限正確劃分收益性支出與資本性支出的界限o 正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限o 正確劃分各期成本費用的界限正確劃分各期成本費用的界限o 正確劃分不同成本計算對象的界限正確劃分不同成本計算對象的界限o 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限（三）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理

5、要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嫞ㄈ└鶕?jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎銓ο笈c計算方法算對象與計算方法o 成本計算方法成本計算方法n 品種法品種法n 分批法分批法n 分步法分步法第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集的核算資金籌集的核算o 一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容o 二、所有者投資業(yè)務(wù)的核算二、所有者投資業(yè)務(wù)的核算o 三、借入資金業(yè)務(wù)的核算三、借入資金業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容o 資金籌集是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的出發(fā)點，資金籌集是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的出發(fā)點，任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須具備一定任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須具備一定的物質(zhì)條件

6、，而企業(yè)的資金是這些物質(zhì)條件的物質(zhì)條件，而企業(yè)的資金是這些物質(zhì)條件的貨幣表現(xiàn)形式。企業(yè)資金籌集的渠道主要的貨幣表現(xiàn)形式。企業(yè)資金籌集的渠道主要包括包括投資者投入資金投資者投入資金及從及從銀行或其他金融機(jī)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金構(gòu)借入資金。一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 資金的籌集資金的籌集 實收資本實收資本 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 短期借款短期借款 銀行存款銀行存款長期借款長期借款二、所有者投資業(yè)務(wù)的核算二、所有者投資業(yè)務(wù)的核算 （一）實收資本（或股本）的核算（一）實收資本（或股本）的核算 （二）資本公積的核算（二）資本公積的核算 二、所有者投資業(yè)務(wù)的核算二、所有者投資業(yè)

7、務(wù)的核算o 我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)設(shè)立時，企業(yè)的所有者，必須我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)設(shè)立時，企業(yè)的所有者，必須向企業(yè)注入一定的資本金。向企業(yè)注入一定的資本金。o 資本金是指企業(yè)在工商管理部門登記的資本金是指企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資本注冊資本。o 企業(yè)的投資方式可以是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產(chǎn)、企業(yè)的投資方式可以是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。o 投資者可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。投資者可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。o 投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，就

8、是企業(yè)的企業(yè)的資本，就是企業(yè)的實收資本實收資本。股份有限公司的投。股份有限公司的投資者投入的資本是資者投入的資本是股本股本。o 根據(jù)資本保全原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、根據(jù)資本保全原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借方借方 資本公積資本公積 貸方貸方（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置實收資本賬戶設(shè)置和運用實收資本賬戶設(shè)置和運用 銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 實收資本實收資本 在股份公司為在股份公司為“股本股本”賬戶性質(zhì)：賬戶

9、性質(zhì)：所所有者權(quán)益有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶 實收資本（股本）實收資本（股本） 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資貨幣投資 實物投實物投資資 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 投資投資 轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本 期末余額期末余額 在實務(wù)中在實務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同1.1.投入貨幣資金的核算投入貨幣資金的核算 例例1 1收到收到A A公司公司貨幣資金投資貨幣資金投資10000001000000元，元，款項存入銀行。按照公司章程規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為款項存入銀行。按照公司

10、章程規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為注冊資本注冊資本700000700000元，其余的作為資本公積處理。元，其余的作為資本公積處理。o 借：銀行存款借：銀行存款 1000000 1000000 貸：實收資本貸：實收資本A A公司公司 700000700000 資本公積資本公積 300000 300000（二）業(yè)務(wù)舉例（二）業(yè)務(wù)舉例2.2.投入其他資產(chǎn)的核算投入其他資產(chǎn)的核算例例2 2收到光明公司投資投入的一項專利技術(shù)，收到光明公司投資投入的一項專利技術(shù)，雙方評估確認(rèn)的價值為雙方評估確認(rèn)的價值為200000200000元。根據(jù)投資協(xié)元。根據(jù)投資協(xié)議，光明公司的該項投資占企業(yè)的資本總額為議，光明公司的該項投資占企業(yè)

11、的資本總額為140000140000元，其余的作為資本公積處理。元，其余的作為資本公積處理。o 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 200000200000 貸：實收資本貸：實收資本光明公司光明公司 140000 140000 資本公積資本公積 6000060000o 例例3 3按照公司章程規(guī)定，將資本公積按照公司章程規(guī)定，將資本公積300000300000元轉(zhuǎn)增實收資本。元轉(zhuǎn)增實收資本。o 借：資本公積借：資本公積 300000 300000 貸：實收資本貸：實收資本 300000 300000三、借入資金業(yè)務(wù)的核算三、借入資金業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置o 1 1、“短期借款短

12、期借款”賬戶賬戶o 2 2、“長期借款長期借款”賬戶賬戶o 3 3、“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶o 4 4、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借方借方 長長期借款期借款 貸方貸方（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借方借方 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸方貸方無余額無余額（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借方借方 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸方貸方（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 按月支付利息按月支付利

13、息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負(fù)債類負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息短期借款核算的賬戶設(shè)置和運用短期借款核算的賬戶設(shè)置和運用 例例4 4企業(yè)于企業(yè)于20112011年年1212月月1 1日從銀行借入為日從銀行借入為期期9 9個月的臨時周轉(zhuǎn)借款個月的臨時周轉(zhuǎn)借款400000400000元存入銀行，元存入銀行，借款年利率借款年利率12%12%，利息按季結(jié)算。，利息按季結(jié)算。借：借： 銀行存款銀行存款 400000 400000 貸：貸： 短期借款短期借款 400000 400000（二）業(yè)務(wù)舉例

14、（二）業(yè)務(wù)舉例 例例5 5預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息40004000元。元。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息費用利息費用 4000 4000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4000 4000（二）業(yè)務(wù)舉例（二）業(yè)務(wù)舉例 例例6 620112011年年1212月月3131日以銀行存款支付日以銀行存款支付20112011年年7 7月月1 1日借入的為期日借入的為期6 6個月的借款本金個月的借款本金300000300000元和元和第四季度的借款利息第四季度的借款利息86008600元。（本季度前元。（本季度前2 2個月個月已預(yù)提已預(yù)提56005600元）。元）。借：短期借款

15、借：短期借款 300000 300000 財務(wù)費用財務(wù)費用利息費用利息費用 3000 3000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 5600 5600 貸：銀行存貸：銀行存款款 308600 308600（二）業(yè)務(wù)舉例（二）業(yè)務(wù)舉例 一、一、 固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)及其核算固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)及其核算二、二、 材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程（生產(chǎn)準(zhǔn)備過程）的核算供應(yīng)過程（生產(chǎn)準(zhǔn)備過程）的核算一、一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)及其核算固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)及其核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置1 1、“在建工程在建工程”賬戶賬戶2 2、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶3 3、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬

16、戶賬戶 “在建工程在建工程”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)用來核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程和大修理工程等業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項購改造工程和大修理工程等業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項購建支出（不包括增值稅）并據(jù)以計算完工工程建支出（不包括增值稅）并據(jù)以計算完工工程成本情況的賬戶。成本情況的賬戶。 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借方借方 在建工程在建工程 貸方貸方（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方固定資產(chǎn)在使用過程固定資產(chǎn)在使用過程中磨損而減少的價值中磨損而減少的價值怎么反映？怎么反映？（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置借方借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值

17、稅 貸方貸方企業(yè)外購物品支付的符合企業(yè)外購物品支付的符合 計算應(yīng)交納的計算應(yīng)交納的銷項稅額銷項稅額規(guī)定可以抵扣的規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額多交或尚未抵扣的稅費多交或尚未抵扣的稅費 尚未交的稅費尚未交的稅費（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置增值稅：增值稅：o 增值稅的納稅人：增值稅的納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人o 增值稅稅率：增值稅稅率：基本稅率基本稅率17%17%、低稅率、低稅率13%13%和零稅率。和零稅率。 小規(guī)模納稅人采用按小規(guī)模納稅人采用按3%3%征收率計算。征收率計算。 運輸費用取得合法票據(jù)運輸費用取得合法票據(jù) 可以抵扣可以抵扣7%7%。o 增值稅的計稅依據(jù)

18、增值稅的計稅依據(jù)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷售額。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷售額。o 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納稅人的應(yīng)納稅額一般納稅人的應(yīng)納稅額 = =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額。當(dāng)期進(jìn)項稅額。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額 = =含稅銷售額（含稅銷售額（1 1征收率）征收率征收率）征收率（二）（二） 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例o 例例7 7購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，包裝費和運雜費等元，包裝費和運雜費等各項附加支出各項附加支出160

19、01600元。全部支出已用銀行存款元。全部支出已用銀行存款支付。支付。o 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 21600 21600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34003400 貸：貸： 銀行存款銀行存款 2500025000o 例例8 8購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價8000080000元，增值稅元，增值稅1360013600元，包裝費和運雜費等共計元，包裝費和運雜費等共計30003000元。全部款項已用銀行存款支付。元。全部款項已用銀行存款支付。o 借：在建工程借：在建工程 83 000 83 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額應(yīng)

20、交增值稅（進(jìn)項稅額)13600)13600 貸：銀行存款貸：銀行存款 96 600 96 600（二）（二） 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例o 例例9 9上述需要安裝的設(shè)備在安裝過程中耗用上述需要安裝的設(shè)備在安裝過程中耗用丙材料丙材料10001000元，以庫存現(xiàn)金支付外聘專業(yè)服務(wù)元，以庫存現(xiàn)金支付外聘專業(yè)服務(wù)人員安裝費人員安裝費30003000元。安裝完畢交付使用。元。安裝完畢交付使用。o （1 1）發(fā)生安裝費用）發(fā)生安裝費用n 借：在建工程借：在建工程 4 000 4 000 貸：原材料貸：原材料 1 000 1 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 3 000 3 000 （2 2）設(shè)備交付使用）設(shè)備交付使用n 借

21、：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 87 000 87 000 貸：在建工程貸：在建工程 87 000 87 000（二）（二） 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例二、二、 材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算o （一）（一） 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置n 1 1、“材料采購材料采購”賬戶賬戶 n 2 2、“原材料原材料”賬戶賬戶n 3 3、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶n 4 4、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶n 5 5、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置按照所購材料的品種、按照所購材料的品種、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行規(guī)格設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算明細(xì)分類核算按照入庫材料的類別、品按照入庫材料的類別、品種、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬

22、，進(jìn)行種、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算明細(xì)分類核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項 應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位款項紅沖上月暫估入賬額紅沖上月暫估入賬額 月末暫估入賬額月末暫估入賬額 余額：企業(yè)期末預(yù)付款余額：企業(yè)期末預(yù)付款 余額：尚未償還及余額：尚未償還及 暫估的款項暫估的款項 按照供應(yīng)單位設(shè)明按照供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算類核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借方借方 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸方貸方本期償付的應(yīng)付票據(jù)金額本期償付的應(yīng)付票據(jù)金額 本期開出、承兌的應(yīng)付本期開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)金額票據(jù)金額

23、 余額：尚未償付的應(yīng)付余額：尚未償付的應(yīng)付 票據(jù)款票據(jù)款企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來詳細(xì)登記每一票據(jù)的簿來詳細(xì)登記每一票據(jù)的資料：如簽發(fā)日期、金額、資料：如簽發(fā)日期、金額、收款人、到期日等收款人、到期日等（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 借方借方 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸方貸方 預(yù)付及補(bǔ)付貨款預(yù)付及補(bǔ)付貨款 購進(jìn)貨物需支付的款項購進(jìn)貨物需支付的款項 及退回多余的款項及退回多余的款項余額：期末尚未結(jié)算余額：期末尚未結(jié)算 余額：期末尚未補(bǔ)付余額：期末尚未補(bǔ)付 的預(yù)付貨款的預(yù)付貨款 的款項的款項預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入可以將預(yù)付的款項直

24、接記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不賬戶的借方，不設(shè)置本賬戶。設(shè)置本賬戶。企業(yè)應(yīng)按供應(yīng)單位企業(yè)應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置材料采購各賬戶之間的關(guān)系材料采購各賬戶之間的關(guān)系 原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價買價 采購費用采購費用期末余額期末余額: : 在在途材料成本途材料成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額【期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額銷項

25、稅額銷項稅額 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負(fù)債類負(fù)債類賬戶賬戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減在途物資在途物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資資產(chǎn)產(chǎn)( (成本成本) )類類賬賬戶戶尚未運達(dá)企尚未運達(dá)企業(yè)或尚未入庫業(yè)或尚未入庫的采購物資等的采購物資等 銀行存款等銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預(yù)付款預(yù)付款 注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費負(fù)債類賬戶。負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在借方發(fā)生額在先；余額方向

26、先；余額方向不固定不固定驗收入庫驗收入庫發(fā)出材料發(fā)出材料（二）（二） 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例o 例例1010從南海杏林公司購入甲、乙兩種材料并收到從南海杏林公司購入甲、乙兩種材料并收到杏林公司開具的增值稅專用發(fā)票，甲材料杏林公司開具的增值稅專用發(fā)票，甲材料40004000千克、千克、單價單價5050元、價款元、價款200000200000元、增值稅元、增值稅3400034000元，乙材料元，乙材料80008000千克、單價千克、單價1515元、價款元、價款120000120000元、增值稅元、增值稅2040020400元，價稅合計元，價稅合計374400374400元。材料元。材料尚未尚未驗收入庫，

27、貨款項驗收入庫，貨款項已用銀行存款支付。已用銀行存款支付。n 借：借： 在途物資在途物資甲材料甲材料 200 000 200 000 乙材料乙材料 120 000 120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 54 400 54 400 貸：貸： 銀行存款銀行存款 374 400 374 400o 例例1111企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上述甲乙兩企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上述甲乙兩種材料的運雜費種材料的運雜費60006000元。元。o 兩種材料的運雜費需要在兩種材料之間進(jìn)行分兩種材料的運雜費需要在兩種材料之間進(jìn)行分配（分配標(biāo)準(zhǔn)可以是材料的買價、數(shù)量、重量配（分配標(biāo)準(zhǔn)可以是材料的買價

28、、數(shù)量、重量和體積等）和體積等）o 本題選用材料重量標(biāo)準(zhǔn)本題選用材料重量標(biāo)準(zhǔn)借：借：在途物資在途物資甲材料甲材料 2 000 2 000 乙材料乙材料 4 000 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000 6 000（二）（二） 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例o 例例1212從南海市桃林公司購進(jìn)丙材料并收到桃林公從南海市桃林公司購進(jìn)丙材料并收到桃林公司開具的增值稅專用發(fā)票，丙材料司開具的增值稅專用發(fā)票，丙材料500500千克、單價千克、單價6060元、元、價款價款3000030000元、增值稅元、增值稅51005100元，價稅合計元，價稅合計3510035100元。另元。另外，由桃林公司代墊運雜費外

29、，由桃林公司代墊運雜費500500元。材料元。材料尚未尚未驗收入庫，驗收入庫，款項尚未支付?？铐椛形粗Ц?。o 借：借：在途物資在途物資丙材料丙材料 30 500 30 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5 1005 100貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款桃林公司桃林公司 35 600 35 600 例例1313如果上例款項公司采用簽發(fā)商業(yè)承兌匯票的方如果上例款項公司采用簽發(fā)商業(yè)承兌匯票的方式采購，期限為式采購，期限為6 6個月。怎么核算？個月。怎么核算？（二）（二） 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例o 例例1414上述甲乙丙三種材料全部驗收入庫，上述甲乙丙三種材料全部驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材

30、料的實際采購成本。結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本。o 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 202 000 202 000 乙材料乙材料 124 000 124 000 丙材料丙材料 61 000 61 000貸：貸：在途物資在途物資甲材料甲材料 202 000 202 000 乙材料乙材料 124 000 124 000 丙材料丙材料 61 000 61 000（二）（二） 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例o 采用預(yù)付款方式采購材料：采用預(yù)付款方式采購材料：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：借：在途物資在途物資材料材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)

31、付賬款（二）（二） 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例o 預(yù)付款不夠，補(bǔ)付款：預(yù)付款不夠，補(bǔ)付款：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款o 預(yù)付款多余，退回：預(yù)付款多余，退回：借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（二）（二） 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 二、產(chǎn)品成本的計算二、產(chǎn)品成本的計算第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算與成本計算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算與成本計算認(rèn)識生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本認(rèn)識生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用制造費用制造費用直接直接生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用間接間接生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用直接材料直接材料直接人工直接人工生產(chǎn)生產(chǎn)

32、經(jīng)營經(jīng)營費用費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期間費用期間費用產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本直接直接或或分配分配分配分配不能計入產(chǎn)品成不能計入產(chǎn)品成本，直接計入當(dāng)本，直接計入當(dāng)期損益期損益企業(yè)一定企業(yè)一定時期在生時期在生產(chǎn)經(jīng)營管產(chǎn)經(jīng)營管理過程中理過程中發(fā)生的費發(fā)生的費用。用。一定時期生產(chǎn)一定時期生產(chǎn)過程發(fā)生的應(yīng)過程發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本計入產(chǎn)品成本的費用。的費用。包括耗費的材包括耗費的材料、折舊、人料、折舊、人工、水電和其工、水電和其他費用。他費用。企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品數(shù)量的產(chǎn)品而耗費的生而耗費的生產(chǎn)費用。產(chǎn)費用。o （一）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容（一）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容n 1 1、原材料消

33、耗、原材料消耗n 2 2、固定資產(chǎn)磨損、固定資產(chǎn)磨損 n 3 3、勞動力耗費、勞動力耗費 n 4 4、其他相關(guān)支出、其他相關(guān)支出n 5 5、完工產(chǎn)品入庫、完工產(chǎn)品入庫 一、一、 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算o （二）主要賬戶的設(shè)置（二）主要賬戶的設(shè)置n 1 1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶n 2 2、“制造費用制造費用”賬戶賬戶 n 3 3、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 n 4 4、“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶n 5 5、“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 n 6 6、“管理費用管理費用”賬戶賬戶一、一、 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算按照產(chǎn)品品種設(shè)按照產(chǎn)品品種設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明

34、明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算細(xì)分類核算（二）主要賬戶的設(shè)置（二）主要賬戶的設(shè)置（二）主要賬戶的設(shè)置（二）主要賬戶的設(shè)置按照職工薪酬的種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核按照職工薪酬的種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算：工資、福利費、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)算：工資、福利費、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、工會保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等（二）主要賬戶的設(shè)置（二）主要賬戶的設(shè)置“累計折舊累計折舊”賬戶是一個什么賬戶？賬戶是一個什么賬戶？（二）主要賬戶的設(shè)置（二）主要賬戶的設(shè)置o 固定資產(chǎn)折舊，是對固定

35、資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那一部分價值的補(bǔ)償。這部分轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那一部分價值的補(bǔ)償。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式的價值以折舊費的形式計入相關(guān)成本費用計入相關(guān)成本費用，并從企業(yè)，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。的營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。o 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。對?yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。o 根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，當(dāng)月增加根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起開始計提折的固定資產(chǎn)，

36、當(dāng)月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再計提折舊。不再計提折舊。 （二）主要賬戶的設(shè)置（二）主要賬戶的設(shè)置固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法按照費用種類設(shè)明細(xì)賬，按照費用種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算進(jìn)行明細(xì)分類核算余無額余無額（二）主要賬戶的設(shè)置（二）主要賬戶的設(shè)置按照產(chǎn)品種類、品種和規(guī)格設(shè)明按照產(chǎn)品種類、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算（二）主要賬戶的設(shè)置（二）主要賬戶的設(shè)置生產(chǎn)過程各賬戶之間的關(guān)系生產(chǎn)過程各賬戶之間的關(guān)系 原材料原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)

37、成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫存商品庫存商品 入庫數(shù)制造費用制造費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等銀行存款等 累計折舊累計折舊 待攤費用待攤費用 預(yù)提費用預(yù)提費用 至此，產(chǎn)品生至此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢歸集完畢完工產(chǎn)品入完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一

38、般為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減借增貸減直接材料、直接人工直接材料、直接人工一般采取直接計入方式一般采取直接計入方式（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例o 例例1414根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共耗用甲材料根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共耗用甲材料103000103000元，其中，元，其中，A A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用6300063000元，元，B B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用4000040000元；共耗用乙材料元；共耗用乙材料8000080000元，其中，元，其中，A A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用5000050000元，元，B B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用

39、3000030000元；車間一般耗用丙材料元；車間一般耗用丙材料2000020000元，廠部一般耗用丙材料元，廠部一般耗用丙材料1000010000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 113 000 113 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 70 000 70 000 制造費用制造費用物料費物料費 20 000 20 000 管理費用管理費用物料費物料費 10 000 10 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 103 000 103 000 乙材料乙材料 80 000 80 000 丙材料丙材料 30 000 30 000 o 例例1 15 5根據(jù)本月根據(jù)本月“工資核算匯總表工資核算匯總

40、表”，本月應(yīng)付職，本月應(yīng)付職工薪酬總額為工薪酬總額為103000103000元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)A A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為的薪酬為4000040000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為3000030000元，車間管理人員的薪酬為元，車間管理人員的薪酬為1300013000元，廠部管理元，廠部管理人員的薪酬為人員的薪酬為2000020000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 40 000 40 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 30 000 制造費用制造費用工薪費用工薪費用 13 000 13 000 管理費用管理費用工薪費用工薪

41、費用 20 000 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 103 000 103 000（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例o 例例1 16 6企業(yè)本月應(yīng)付職工薪酬扣除相關(guān)項企業(yè)本月應(yīng)付職工薪酬扣除相關(guān)項目后實發(fā)工資為目后實發(fā)工資為9120091200元，開出現(xiàn)金支票由銀元，開出現(xiàn)金支票由銀行代發(fā)劃入職工銀行賬戶。行代發(fā)劃入職工銀行賬戶。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 91 200 91 200 貸：貸： 銀行存款銀行存款 91 200 91 200（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例o 例例1717計算出本月應(yīng)提折舊計算出本月應(yīng)提折舊1160011600元，其中，元，其中，車間用固定資產(chǎn)應(yīng)提車間

42、用固定資產(chǎn)應(yīng)提80008000元，廠部用固定資元，廠部用固定資產(chǎn)應(yīng)提產(chǎn)應(yīng)提36003600元。元。借：制造費用借：制造費用折舊費折舊費 8 000 8 000 管理費用管理費用折舊費折舊費 3 6003 600 貸：貸： 累計折舊累計折舊 11 600 11 600（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例o 例例1818以銀行存款支付車間用固定資產(chǎn)修以銀行存款支付車間用固定資產(chǎn)修理費理費70007000元。元。n 借：制造費用借：制造費用修理費修理費 7 000 7 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 7 000 7 000（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例o 例例1919以銀行存款支付車間租用的專用設(shè)以銀行存

43、款支付車間租用的專用設(shè)備租金備租金60006000元。元。n 借：制造費用借：制造費用租賃費租賃費 6 000 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000 6 000（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例o 例例2020用銀行存款支付車間用辦公用品費用銀行存款支付車間用辦公用品費20002000元、勞動保護(hù)費元、勞動保護(hù)費40004000元、水電費元、水電費40004000元。元。借：制造費用借：制造費用辦公費辦公費 2 000 2 000 勞保費勞保費 3 000 3 000 水電費水電費 4 000 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 9 000（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例o 例

44、例2121分配本月制造費用。分配本月制造費用。o 從從“制造費用制造費用”賬戶中可以知道本月制造費賬戶中可以知道本月制造費用總額為用總額為6300063000元。元。o 可以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、人工可以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、人工工時、機(jī)器工時等。本例選擇生產(chǎn)工人工資。工時、機(jī)器工時等。本例選擇生產(chǎn)工人工資。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 36 000 36 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 27 000 27 000 貸：制造費用貸：制造費用 63 000 63 000（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例二、產(chǎn)品成本計算二、產(chǎn)品成本計算 o （一）產(chǎn)品成本計算的程序與方法（一）產(chǎn)品成本計

45、算的程序與方法n 1 1、確定成本計算對象和成本計算方法、確定成本計算對象和成本計算方法n 2 2、確定成本計算期、確定成本計算期n 3 3、確定產(chǎn)品成本項目、確定產(chǎn)品成本項目n 4 4、按權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃清費用的受益期限、按權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃清費用的受益期限n 5 5、按成本分配的受益原則，劃清費用的受、按成本分配的受益原則，劃清費用的受益對象益對象n 6 6、按成本計算對象和成本項目，開設(shè)并登、按成本計算對象和成本項目，開設(shè)并登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬，編制成本計算單記生產(chǎn)成本明細(xì)賬，編制成本計算單直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工生產(chǎn)費用內(nèi)容生產(chǎn)費用內(nèi)容直接計入產(chǎn)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生

46、產(chǎn)成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品制造費用制造費用間接間接( (分配分配) )計入計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時平時發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)月末月末分配數(shù)分配數(shù) 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式（二）生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA制造費用制造費用（三）產(chǎn)品成本核算帳戶與程序（三）產(chǎn)品成本核算帳戶與程序原材料原材料應(yīng)付職工應(yīng)付職工薪酬薪酬其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款累計折舊累計折舊銀行存款等銀行存款等生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本BB直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工車管車管人工人工修理修理辦公辦公水電水電等費等費折舊

47、折舊費費長期待攤費長期待攤費用用制造制造 費用費用月末月末分配分配結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本月本月制造制造費用費用分配材分配材料費用料費用分配人分配人工費用工費用計提車間固計提車間固定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊支付車間其支付車間其他費用他費用攤、提本月攤、提本月跨期費用跨期費用庫存商品庫存商品（產(chǎn)成品）（產(chǎn)成品）轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出產(chǎn)成產(chǎn)成品成品成本本月末月末在產(chǎn)品在產(chǎn)品月末月末計算計算出產(chǎn)出產(chǎn)成品成品成本成本如為多種產(chǎn)品如為多種產(chǎn)品共同耗用的材共同耗用的材料應(yīng)分配計入料應(yīng)分配計入共同人工共同人工費按工時費按工時工資等比工資等比例分配例分配月末按工月末按工時、工資時、工資等比例分等比例分配配分配后一分配后一般無余額般無余額月末月

48、末 進(jìn)行進(jìn)行成本成本計算計算o 例例2222計算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫產(chǎn)成品計算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。的生產(chǎn)成本。 借：庫存商品借：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 243 000 243 000 BB產(chǎn)品產(chǎn)品 134 000 134 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 243 000 243 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 134 000 134 000（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例p 一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容p 二、銷售收入的核算二、銷售收入的核算第四節(jié)第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算p 1 1、銷售商品或產(chǎn)品、銷售商品或產(chǎn)品p 2 2、結(jié)算貨款、結(jié)算貨款

49、p 3 3、計算相關(guān)銷售費用、計算相關(guān)銷售費用p 4 4、計算銷售稅金、計算銷售稅金p 5 5、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容（一）銷售收入的確認(rèn)與計量（一）銷售收入的確認(rèn)與計量確認(rèn)和計量銷售收入遵循兩個原則：確認(rèn)和計量銷售收入遵循兩個原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制配比配比確認(rèn)的條件：確認(rèn)的條件：銷售形成的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)銷售形成的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量二、二、 銷售收入的核算銷售收入的核算（二）銷售收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）銷售收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1 1、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”

50、賬戶賬戶2 2、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶3 3、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶賬戶 4 4、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶5 5、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶6 6、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶 二、二、 銷售收入的核算銷售收入的核算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入因銷售退回應(yīng)沖減的銷因銷售退回應(yīng)沖減的銷售收入售收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)實現(xiàn)的銷售收入實現(xiàn)的銷售收入企業(yè)可以按照主營業(yè)企業(yè)可以按照主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。1 1、“主營

51、業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類）賬戶（損益類）p 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等使用權(quán)等日?；顒又腥粘；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。無余額無余額其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的數(shù)額戶的數(shù)額企業(yè)本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)企業(yè)本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入收入企業(yè)可以按照其他業(yè)企業(yè)可以按照其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。2 2、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類）賬戶（損益類）p 核算企業(yè)其他銷售或其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利核算企業(yè)其他銷售或其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)

52、利益的流入。益的流入。無余額無余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收而發(fā)生的應(yīng)收而未收的款項未收的款項收回的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回余額：尚未收回的應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算行明細(xì)核算3 3、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類）賬戶（資產(chǎn)類）p 核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價稅款及代購貸方墊付的運雜費等。人

53、收取的價稅款及代購貸方墊付的運雜費等。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的增加應(yīng)收票據(jù)的增加到期收回的應(yīng)收票據(jù)款到期收回的應(yīng)收票據(jù)款余額：尚未到期余額：尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款的票據(jù)應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，登記票據(jù)備查簿，登記票據(jù)的詳細(xì)資料。票據(jù)的詳細(xì)資料。4 4、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類）賬戶（資產(chǎn)類）p 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。人或持票

54、人的票據(jù)。預(yù)收賬款預(yù)收賬款企業(yè)用商品或勞務(wù)抵償預(yù)企業(yè)用商品或勞務(wù)抵償預(yù)收款收款收到的預(yù)收賬款收到的預(yù)收賬款余額：應(yīng)向購貨單位不余額：應(yīng)向購貨單位不收的賬款收的賬款企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算行明細(xì)核算5 5、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶（負(fù)債類）賬戶（負(fù)債類）p 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購買單位預(yù)收的貨核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購買單位預(yù)收的貨款及其清償情況?？罴捌淝鍍斍闆r。余額：尚未用商品或勞務(wù)余額：尚未用商品或勞務(wù)抵償?shù)念A(yù)收款抵償?shù)念A(yù)收款銷售過程各賬戶之間的關(guān)系銷售過程各賬戶之間的關(guān)系 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本年利潤本年利潤 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 銀行存款

55、等銀行存款等 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù)期末余額：期末余額：( (未收回數(shù)未收回數(shù)) )實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) 期末余額：期末余額： (預(yù)收數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額結(jié)算方式結(jié)算方式1 1：現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減結(jié)算方式結(jié)算方式2 2：

56、信用結(jié)算信用結(jié)算結(jié)算方式結(jié)算方式3 3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式! !o 例例2323向本市聯(lián)華公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用向本市聯(lián)華公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列發(fā)票，上列A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件、單價件、單價15001500元、價款元、價款150000150000元、元、增值稅增值稅2550025500元，元，B B產(chǎn)品產(chǎn)品4040件、單價件、單價12001200元、價款元、價款4800048000元、增值稅元、增值稅81608160元，價稅合計元，價稅合計2316602

57、31660元。貨已元。貨已發(fā)出，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。發(fā)出，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款借：銀行存款 231 660231 660 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入AA產(chǎn)品產(chǎn)品 150 000 150 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 48 000 48 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33 66033 660（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例o 例例2424向大理市金花公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專向大理市金花公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列用發(fā)票，上列A A產(chǎn)品產(chǎn)品4040件、單價件、單價15001500元、價款元、價款6000060000元、元、增值稅增值

58、稅1020010200元，上列元，上列B B產(chǎn)品產(chǎn)品100100件、單價件、單價12001200元、價元、價款款120000120000元、增值稅元、增值稅2040020400元，價稅合計元，價稅合計210600210600元。元。貨已發(fā)出，款項尚未收到。貨已發(fā)出，款項尚未收到。o 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款金花公司金花公司 210 600210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入AA產(chǎn)品產(chǎn)品 60 00060 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 120 000120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30 60030 600（三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例o 例例252

59、5向青海玉樹天元公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅向青海玉樹天元公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列專用發(fā)票，上列A A產(chǎn)品產(chǎn)品5050件、單價件、單價15001500元、價款元、價款7500075000元、增值稅元、增值稅1275012750元，上列元，上列B B產(chǎn)品產(chǎn)品6060件、單價件、單價12001200元、元、價款價款7200072000元、增值稅元、增值稅1224012240元，價稅合計元，價稅合計171990171990元。元。另以銀行存款代墊運雜費另以銀行存款代墊運雜費30003000元。貨已發(fā)出，收到天元。貨已發(fā)出，收到天元公司簽發(fā)的為期元公司簽發(fā)的為期5 5個月的面值為個月的面值為

60、174990174990元商業(yè)承兌元商業(yè)承兌匯票。匯票。o 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)天元公司天元公司 171 990 171 990 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入AA產(chǎn)品產(chǎn)品 75 00075 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 72 00072 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 24 990 24 990o 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)天元公司天元公司 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 3 000 （三）業(yè)務(wù)舉例（三）業(yè)務(wù)舉例o 例例2626按照合同向紋川通寶公司發(fā)出產(chǎn)品并開具增按照合同向紋川通寶公司發(fā)出產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列值稅專用