第七章投資0

1、第七章 投資第五章到十一章的內(nèi)容主要分三個(gè)大問(wèn)題1.概述 概念和特點(diǎn) 設(shè)計(jì)的目標(biāo)要求2.內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì) 包括崗位職責(zé)、審批制度、核算、監(jiān)督3.核算的設(shè)計(jì) 核算中的單證、單據(jù)的設(shè)計(jì)，手續(xù)，分錄的處理第一節(jié)概述一、投資的概念和特點(diǎn)（一）概念： 識(shí)記1、投資是企業(yè)單位為了通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 如購(gòu)買股票、債券、基金、以及與其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者子公司等。2、分類：識(shí)記1）按照投資者的意圖：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的投資。如：短期債券投

2、資、短期股票投資、短期其他投資持有至到期投資：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券可供出售金融資產(chǎn)：初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：a、貸款和應(yīng)收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的，有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等長(zhǎng)期股權(quán)投資：持有時(shí)間超過(guò)一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。如對(duì)子公司投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、合資企業(yè)投資投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地

3、產(chǎn)。2）按投資目的：交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）投資業(yè)務(wù)特點(diǎn)： 識(shí)記1、一般特點(diǎn)：能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物；收益與風(fēng)險(xiǎn)并存；投資資產(chǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；投資資產(chǎn)的價(jià)值變化較大，容易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和財(cái)務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問(wèn)題2、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)1）相同點(diǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定持有資金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益2）不同點(diǎn)會(huì)計(jì)核算上可供

4、出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益3、持有到期投資的特點(diǎn)：1）到期日固定，回收金額固定或可確定2）屬于非衍生金融資產(chǎn)3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)價(jià)值隨特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、信用等級(jí)等或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系不要求或很少要求初始凈投資在未來(lái)某一日期結(jié)算4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)1）投資目的一般

5、是為了控制被投資公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，對(duì)該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來(lái)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤(rùn)，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。2）投資風(fēng)險(xiǎn)較大3）一般投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)較少；在沒(méi)有出現(xiàn)特殊情況時(shí)，投資企業(yè)通常無(wú)意在短期內(nèi)收回投資4）有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束5）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜二、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求 領(lǐng)會(huì)（一）投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)1、 防范投資風(fēng)險(xiǎn)2、3、2、保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整3、提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息（二）投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求1、安全要求2、成本效益要求3、權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)

6、懲結(jié)合要求4、 信息反饋要求第二節(jié)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、 職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì) 領(lǐng)會(huì)（一）對(duì)外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離（二）對(duì)外投資計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離 （三）負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離1、投資購(gòu)入、出售的經(jīng)辦人員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離2、證券保管人員必須與負(fù)責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員相分離3、參與投資交易活動(dòng)人員必須與有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作人員相分離（四）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離二、 授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì) 領(lǐng)會(huì)（一）對(duì)外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序一般投資項(xiàng)目，如用少量閑置現(xiàn)金進(jìn)行臨時(shí)性短期投資，投資計(jì)劃可由董事會(huì)授權(quán)的一位高級(jí)職員負(fù)責(zé)審批；重大投資項(xiàng)目

7、的決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審議聯(lián)簽（二）對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施的授權(quán)批準(zhǔn)程序企業(yè)應(yīng)授權(quán)具體部門 或人員辦理投資業(yè)務(wù)，每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務(wù)的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)最高管理當(dāng)局已批準(zhǔn)的計(jì)劃和下達(dá)的指令進(jìn)行。（三）對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序1、對(duì)外投資的權(quán)益證書(shū)主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等2、權(quán)益證書(shū)可以委托金融機(jī)構(gòu)保管，也可自行保管3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細(xì)記錄（四）對(duì)外投資實(shí)施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)三、投資會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì) 領(lǐng)會(huì)（一）投資取得控制制度的設(shè)計(jì)：1、對(duì)證券經(jīng)紀(jì)人從

8、事對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權(quán)利與義務(wù)2）經(jīng)紀(jì)人為委托人購(gòu)置證券，必須取得經(jīng)過(guò)投資企業(yè)董事會(huì)審核批準(zhǔn)的文件作為投資指令3）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)填寫成交通知書(shū)，成交通知書(shū)應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的其他人員進(jìn)行審核2、投資記名登記控制制度的設(shè)計(jì)：以現(xiàn)金投資為例：1）嚴(yán)格控制企業(yè)在證券公司開(kāi)戶2）如需追加投資額，應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理審核成交通知書(shū)與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細(xì)賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時(shí)應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)3）企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取由經(jīng)紀(jì)人填寫的成交通知書(shū)（二）投資保管控制制度的設(shè)計(jì)：1、企業(yè)自行保管有價(jià)證券實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定必須存放在銀行保險(xiǎn)箱或?qū)ｉT的保管庫(kù)

9、內(nèi)，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接觸證券2、證券保管人員必須設(shè)置證券登記簿，對(duì)于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過(guò)復(fù)核和批準(zhǔn)的原始憑證記錄詳細(xì)情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應(yīng)與會(huì)計(jì)部門的投資明細(xì)賬定期由專人核對(duì)3、企業(yè)自行保管有價(jià)證券實(shí)物，要由與投資業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的人員定期對(duì)證券進(jìn)行核對(duì)或?qū)嵉乇P點(diǎn)。盤點(diǎn)工作必須由兩名以上人員共同進(jìn)行。（三）投資收益控制制度的設(shè)計(jì)：1、對(duì)外投資收益收取的控制制度1）關(guān)注投資收益發(fā)放公告2）投資收益實(shí)際取得的控制2、對(duì)外投資收益記錄的控制制度1）核對(duì)投資收益2）記錄投資收益3）專人對(duì)投資收益記錄進(jìn)行審核（四）投資處置控制制度的設(shè)計(jì)：1、嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對(duì)外投資資

10、產(chǎn)的處置必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理或董事會(huì)批準(zhǔn)2、合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格3、認(rèn)真審核相關(guān)審批文件（五）投資盤點(diǎn)控制制度的設(shè)計(jì)：由兩個(gè)以上內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員定期進(jìn)行盤點(diǎn)1、對(duì)外投資資產(chǎn)清查的帳證相符2、對(duì)外投資資產(chǎn)清查的帳實(shí)相符3、對(duì)外投資資產(chǎn)清查的處理四、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì) 領(lǐng)會(huì)1、分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下所需的營(yíng)運(yùn)資本額，分析計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下所需的營(yíng)運(yùn)資本額，對(duì)比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)狀況3、及時(shí)跟蹤了解證券市場(chǎng)的相關(guān)政策和上市公司資料4、定期向最高管理者或董事會(huì)送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告第三

11、節(jié)    投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計(jì) 領(lǐng)會(huì)（一）投資業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì) 1、經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)：企業(yè)投資經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行投資活動(dòng)的書(shū)面記錄2、投資合同或投資協(xié)議 ：企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)與被投資單位簽訂的表明相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件1）企業(yè)合并方式形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）資本公積（按其差額）或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”非同一控制下企業(yè)合并取得

12、投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入（購(gòu)買成本的公允價(jià)值小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）如果購(gòu)買成本的公允價(jià)值大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額作為商譽(yù)2）非企業(yè)合并方式形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進(jìn)行3、債券契約：明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件，是對(duì)債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護(hù)債券持有者利益的措施4、交割單：又稱證券成交報(bào)告單，是企業(yè)在證券市場(chǎng)購(gòu)入和售出股票、債券、

13、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證1）交易性金融資產(chǎn)的取得和收回取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（按公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款（或其他貨幣資金存出投資款）收回交易性金融資產(chǎn)當(dāng)收回金額大于交易性金融資產(chǎn)凈值時(shí)：借：銀行存款（或其他貨幣資金存出投資款）貸：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益當(dāng)收回金額小于交易性金融資產(chǎn)凈值時(shí)：借記：“投資收益”。同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”， 借記或貸記“投資收益”2）持有至到期投資的取得與收回

14、取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（投資面值）應(yīng)收利息（支付的對(duì)價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付金額）或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”收回持有至到期投資借：銀行存款等（實(shí)際收到金額）貸：持有至到期投資成本持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息投資收益（差額）或借記“投資收益”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備5、股息紅利領(lǐng)款收據(jù)1）根據(jù)分紅公告借：應(yīng)收股利貸：投資收益2）根據(jù)股息紅利領(lǐng)款收據(jù)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利6、股利分配公告：1）持有期間采用成本法核算收益借：銀行存款貸：投資收益（被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的分配額）長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資單位累計(jì)分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資方累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回）2）持有期間采用權(quán)益法核算收益借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益（按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額）如果投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反分錄，但減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限7、資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告采用權(quán)益法核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積8、各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表借：應(yīng)收利息（按