稅收征管改革研究

1、稅收征管改革研究摘要：我國的稅收征收管理體制和運行機制經(jīng)過不斷發(fā)展，目前已經(jīng)根本上建立了稅收征管新格局。但是，當前我國稅收征管還存在不少問題，這些問題制約了稅收征管的順利進行，改革我國目前的稅收征管勢在必行。文章首先分析了我國稅收征管發(fā)展及其現(xiàn)狀，接著分析了目前我國稅收征管存在的諸多問題，在此根底上，文章提出了改革我國稅收征管的目標、指導原那么以及改革的具體措施。關鍵詞：稅收征管改革措施問題目錄一、我國稅收征管發(fā)展及現(xiàn)狀3一我國的稅收征管發(fā)展演變3二我國稅收征管現(xiàn)狀4二、當前我國稅收征管存在的問題分析6一我國稅收征管法律不完善6二稅收征管根底管理弱化7三對稅收征管還存在錯誤認識7四為納稅人效勞

2、上存在的問題8五稅務稽查沒有發(fā)揮應有作用9三、我國進行稅收征管改革目標及措施探討10一稅收征管改革的目標構(gòu)建10二稅收征管改革的指導原那么11三我國進行稅收征管改革的具體措施12參考文獻17稅收征管改革研究隨著我國改革開題的不斷深入和經(jīng)濟建設的快速發(fā)展，稅收工作的地位越來越重要，稅收征管也越來越繁重復雜。20世紀80年代以來，隨著改革開題的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收征收管理體制和運行機制經(jīng)過不斷發(fā)展，目前，我國根本上建立了稅收征管新格局。隨著稅收征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當多的實際問題羈絆著稅收征管改革的進程。這些問題如果不及時改變，不僅關系到該稅收征管的改革成

3、敗，而且還會影響稅收征管現(xiàn)代化的實現(xiàn)。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管存在的問題及如何通過進一步深化改革解決這些問題作一點粗淺探討。一、我國稅收征管發(fā)展及現(xiàn)狀為了更好的探討我國稅收征管存在的問題及進一步完善我國稅收征管，筆者在這里首先介紹一下我國稅收征管發(fā)展演變及其現(xiàn)狀。一我國的稅收征管發(fā)展演變1988年，為了適應國家實施兩步利改稅和建立多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)復合稅制的需要，國家稅務局進行以征收、管理、檢查"三別離"為主要內(nèi)容的稅收征管改革試點，并從1991年起在全國全面推行。開始建立起相互制約、相互協(xié)調(diào)的征收、管理、檢查"三別離"或征收管理、檢查"兩

4、別離"的稅收征管模式。此外，納稅人申報納稅制度開始實行，稽查隊開始設立。爾后，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收征管法的公布執(zhí)行與分稅制的實施，國家稅務總局提出要建立納稅申報、稅務代理、稅務稽查"三位一體"的稅收征管格局，進一步完善了"三別離"與"兩別離"稅收征管模式，并對稅收征管的現(xiàn)代化建設和稅務代理提出了許多倡議性意見，計算機開始大量運用到稅收征管實踐中，稅務代理也迅速發(fā)展壯大起來。1995年，國家稅務總局提出了"以納稅申報和優(yōu)化效勞為根底，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查"的新模式，1997年全國稅務系

5、統(tǒng)全面推行了這一新模式。以2000年底召開的全國稅務工作會議為重要標志，我國稅收征管進入了一個新的歷史時期。在這次會議上，國家稅務總局提出了"科技加管理"的工作方針，對以信息化建設為依托，整體推進征管改革、機構(gòu)改革、人事制度改革等三項改革進行了總體部署。自此，全國各地以大力推進信息化建設為撐持，積極開展了新一輪以信息化加專業(yè)化為主要內(nèi)容的稅收征管改革。二我國稅收征管現(xiàn)狀經(jīng)過多年的發(fā)展，我國稅收征管也取得不少成績。目前各級稅務機關一直把加強征管放在十分重要的位置，對征管機制建設和制度建設進行了堅持不懈地探索，征管改革取得了很大的功效。主要體現(xiàn)在：一是保證了地方和國家稅收大幅增

6、長。1建立了稅收征管法律體系。1992年9月4日由第七屆全國人大常委會第27次會議通過、1995年2月28日第八屆全國人大常委會第12次會議修正、2008年4月28日九屆全國人大常委會第21次會議再次修正的中華人民共和國稅收征收管理法是當前我國稅收征管的基本法律，是我國稅收征管制度的集中體現(xiàn)，也是制定有關稅收征管制度的根本依據(jù)。國務院制訂了征管法實施細那么，并批準公布了發(fā)票管理方法，國家稅務總局先后制訂了一系列的具體征管制度。如欠稅公告方法、抵稅財產(chǎn)拍賣、變賣方法和納稅信用等級評定管理方法等。2我國稅收征管信息化建設初具規(guī)模。全國各稅務機關根本上已全部開題局域網(wǎng)，有些地方還開題廣域網(wǎng)，并且一些

7、重要的崗位、稅收數(shù)據(jù)管理與分析初步實行了信息化。全系統(tǒng)加強了計算機專業(yè)人才的培養(yǎng)和配備，進行了計算機技能遍及教育。3與征管改革配套的人事制度改革和機構(gòu)改革穩(wěn)步推進。全國各地普遍建立了稽查與征管相別離的機構(gòu)，實行了一級稽查體制。4普遍建立了納稅人自行申報、集中征收的征管方式，辦稅效勞廳的建設有了很大的發(fā)展，綜合效勞功能不斷增強。5稅務系統(tǒng)員工的思想觀念發(fā)生了深刻變化，效勞意識、競爭意識、標準執(zhí)法意識有了很大提高。二、當前我國稅收征管存在的問題分析我國的稅收征管改革雖然取得了顯著功效和突破性進展，但由于受我國經(jīng)濟發(fā)展水平和法制化程度等客觀條件的制約，再加上各地對征管改革的認識程度、組織實施和具體操

8、作上的偏差，隨著稅制改革和征管改革的不斷深化，新的稅收征管模式在實際運行中也暴露出一些問題。主要表現(xiàn)在下列幾個方面：一我國稅收征管法律不完善隨著改革的深化、開題的擴大和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與發(fā)展，經(jīng)濟和社會各方面都發(fā)生了許多變化，稅收征管也出現(xiàn)了機構(gòu)分設、稅制簡化等新情況、新形勢，現(xiàn)行稅收征管法律制度已經(jīng)不能適應加強稅收征管，推進依法治稅的需要。當前我國稅收征管法律體系不夠完善，法律效力有待提高。現(xiàn)行稅收征收管理法作為綜合性的稅收程序法典，它不可能對稅收征收管理的各個方面都做出詳細、可操作性的規(guī)定；目前有關稅務管理、稅務稽查、稅務代理等的規(guī)定都是由國家稅務總局制定的部門規(guī)章，不僅法律

9、效力不高，內(nèi)容也不標準。稅收征管的根底管理制度不夠健全，稅務管理存在一些漏洞和缺乏?，F(xiàn)行征管法未明確稅收優(yōu)先原那么，致使在一些經(jīng)濟糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)中國家稅款難以得到有效愛護，凡此等等，都進一步制約了我國稅收征管的完善。二稅收征管根底管理弱化新的稅收征管模式體現(xiàn)了與傳統(tǒng)稅收征管模式完全不同的稅源管理思想。傳統(tǒng)模式主要是靠專管員與納稅人的直接接觸來獲得稅源變化的信息；新稅收征管模式卻強調(diào)依托網(wǎng)絡、專業(yè)管理、分權(quán)制衡、重點稽查。這種管理方式代表著當代先進的管理思想，有利于降低稅收本錢、加強廉政建設、提高稅收征管效率。但在征管模式轉(zhuǎn)換中，由于分工過細、程序過多、造成內(nèi)耗。一方面給納稅人造成不便

10、，另一方面加大了稅務機關的工作量。每個崗位、每個單位都很忙，但卻是重復地忙于事務性工作，未能真正起到管理的作用。征、管、查盡管看起來越來越標準，但由于不足對稅源的有效動態(tài)的跟蹤監(jiān)控，處于被動管理狀態(tài)，加之內(nèi)局部工責、權(quán)、利不對稱，標準卻不實用，工作往往流于形式，稅收根底管理弱化。三對稅收征管還存在錯誤認識科學的認識是正的確踐的先導。主觀認識上的片面，必然導致客觀實踐上的偏差。當前，在稅收征管中存在的主要認識錯誤主要是：1過分地強調(diào)分權(quán)制。征收、管理、稽查專業(yè)化分工，分權(quán)制衡，有利于提高效率、避免腐敗。但由于征、管、查這一征管活動相互交融的過程和矛盾統(tǒng)一體生硬地割裂開來，隨之而來的必然是信息不對

11、稱，由引而引發(fā)新的職責交叉和管理漏洞，造成征管各環(huán)節(jié)分工過細、程序繁瑣、銜接不緊、協(xié)調(diào)麻煩。較突出地是一事不由一個部門管理，一個人不能辦同一件事，多頭管理一事，權(quán)責不對等，淡化了責任、降低了效率、增加了本錢。2盲目地推進信息化。最好的信息化建設，不是最新的信息技術(shù)，而是最合乎現(xiàn)階段能力、發(fā)展優(yōu)勢和管理水平的技術(shù)。一個好的征管軟件，必須滿足稅收管理各環(huán)節(jié)，各部門需求，必須適應稅收政策和業(yè)務的變化。一個部門，一個環(huán)節(jié)推出的軟件，孤立地看，可能是先進的，但在整個稅收管理中看，與整體要求不一致，將帶來負作用。一個健全的的稅務計算機網(wǎng)絡必須和一個健全的金融、工商、海關等社會網(wǎng)絡連接一起。如果是稅務機關一

12、家投入大量獎金、單兵突進，過度超前投入，必將增加投入，造成浪費。3在征收工作中存在"重征收，輕管理"思想。稅收收入是財政收入的重要組成局部。近幾年，由于經(jīng)濟增長較快，稅收收入大幅遞增，稅務機關看到取得的成績，掩蓋了管理方面的漏洞，使小規(guī)模納稅人和個體定額戶管理更加單薄，一般納稅人管理單位與業(yè)戶接觸時機少，造成管理脫鉤，收入和管理沒有真正做到協(xié)調(diào)并重；尤其是改革力度不到位，征、管、查三環(huán)節(jié)中，征收和稽查實現(xiàn)了集中，管理環(huán)節(jié)集中程度很低，未能形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一的指揮中心，三者職能得不到充沛發(fā)軍。四為納稅人效勞上存在的問題深化征管改革的重要任務之一就是建設全方位的為納稅人效勞體系。要使

13、納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)效勞。但目前，這一效勞體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權(quán)利、義務關系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務干部為納稅人效勞的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳伎倆單一，社會效果不明顯，需要探索更加合乎納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和方法。三是管事制實施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有基本解決，稅務部門內(nèi)部各項辦稅程序、操作規(guī)程要進一步簡化、標準、完善，真正把"文明辦稅，優(yōu)質(zhì)效勞"的落腳點體現(xiàn)在方便納稅人、效勞納稅人上。五稅務稽查沒有發(fā)揮應有作用稅務稽查的地位與作用問題新的征管模式賦予稅務稽查十分重要的職能

14、，并強調(diào)了其"重中之重"的地位，但在實際運做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作"重中之重"的地位與作用并沒有充沛體現(xiàn)：一是稽查力量相對缺乏，財力投入較少，稽查伎倆和裝備有待改善。二是實際工作中"重征收、輕稽查"的觀念仍然存在，稅務稽查的職能不夠明確。只重視了稅務稽查對納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而無視了其對執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務稽查操作標準還不盡完善，稽查工作不足應有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)實施稅務稽查，在實際操作中還不夠標準，某些環(huán)節(jié)如稽查選案的可操作性和科學性亟待提高，各環(huán)節(jié)的

15、有序銜接制度要進一步健全，選案的隨意性，檢查的不標準性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比擬普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。此外，稅務機關內(nèi)部相關職能部門之間的責任不明晰也是當前稅收征管中存在的一個重要問題。長期以來，困擾著稅務機關的稅收漏管戶，一直是稅收征管的一大難題，其責任究竟應該由誰承當，責任劃分不明晰。造成上述問題的原因，既有主觀上的原因，也有客觀上的原因，也有歷史遺留下來的原因，但最基本的原因是機制上的原因，沒有一個科學合理的、緊密結(jié)合實際的、緊跟經(jīng)濟和科技發(fā)展潮流的稅收征管制度。三、我國進行稅收征管改革目標及措施探討當前，我國稅收征管存在的問題已經(jīng)制約了我國稅收征管水平的

16、提高，并導致一系列不良后果，主要是導致稅收征管效率較低，各部門職責不清，以及稅收控管能力不強、稅收征管本錢偏高。尤其是導致稅收征管秩序欠佳。因此，加快稅收征管改革勢在必行。一稅收征管改革的目標構(gòu)建進行稅收征管改革必須要有目的的進行，確定稅收征管改革的目標可以為改革指明方向。稅收征管目標是稅收征管改革的首要問題，只有明確稅收征管的根本目標，才能根據(jù)本國國情確定稅收征管制度和具體模式。筆者認為，稅收征管改革的目標應定位于下列兩個方面：1應收盡收。即把該收的稅款以較小的征管力量和較節(jié)省的費用，及時足額地征繳入庫。稅收征管是實現(xiàn)稅收目的的過程和保障伎倆。"應收"是指合乎稅收制度規(guī)定

17、的應收稅款。對于一定的客觀經(jīng)濟條件和一定的稅制，其應收數(shù)額是一定的;(2)保證納稅義務人依法納稅?，F(xiàn)代稅收管理理論認為，稅收制度中已明確規(guī)定了對什么征稅，由誰納稅、納多少稅和在何時、何地納稅等根本事項，之所以還要進行稅收管理，而不能只設置一個受理納稅的窗口，完全由納稅義務人自己根據(jù)稅收制度的規(guī)定履行納稅，是由于利益關系、知識結(jié)構(gòu)等方面的原因，如果沒有稅收管理，納稅義務人就不能自覺、準確、及時地履行納稅義務。因此，為保證納稅義務人自覺、及時、準確地履行納稅義務，就必須進行稅收管理。保證納稅義務人依法納稅也應是稅收征管的目標。二稅收征管改革的指導原那么深化征管改革是一項復雜的系統(tǒng)項目，波及到多方面

18、的關系，為了保障稅收征管改革的順利進行，并取得應有功效，進行稅收征管改革應當遵循一定的原那么，筆者認為進行稅收征管的指導原那么主要是：1精簡高效原那么。精簡原那么是指按照征管集約化的要求，精簡機構(gòu)，壓縮征管機構(gòu)層次和數(shù)量，優(yōu)化人員資源配置，簡化工作程序，在準確把握和科學分解稅收征管職能的根底上，對征、管、查職能和構(gòu)架進行重新定位，優(yōu)化組合。高效原那么是指從征管工作實際出發(fā)，制定出一套科學、嚴密、職責清楚的工作規(guī)程，使用先進科學辦法進行管理，全面提高稅收征管效率。2依法治稅原那么。依法治稅是國家稅收的基本根底，是稅收征管的本質(zhì)要求，也是稅收強制性的具體表現(xiàn)。因此，深化稅收征管改革，必須遵循依法治

19、稅原那么。3整體協(xié)調(diào)原那么。為確保稅收征管改革取得功效，必須依據(jù)總體目標設計具體計劃，因地制宜，通盤籌劃，既講究整體推進，又注意重點突破，從而實現(xiàn)各項改革措施的配套聯(lián)動和協(xié)調(diào)統(tǒng)一。三我國進行稅收征管改革的具體措施針對我國當前稅收征管存在的問題，為了更好的實現(xiàn)改革目標，按照根本原那么的要求，筆者認為，我國進行稅收征管改革的措施主要是：1、改革我國稅收征管法律制度隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，使現(xiàn)行征管法立法的經(jīng)濟根底發(fā)生了基本性的變化；新稅制日益完善，稅收征管改革也在深化；依法治稅正在積極推進，納稅人的權(quán)利愛護意識在不斷增強。為強化稅收征管，維護稅收征管秩序，充沛發(fā)揮稅收的職能作用，改革和

20、完善現(xiàn)行稅收征管法律制度已刻不容緩。改革我國現(xiàn)行稅收征管法律制度主要是：1提高立法規(guī)格，增強征管法效力。我國現(xiàn)行征管法中，只有稅收征收管理法是由全國人大常委會制定的法律，行政法規(guī)中也只有征管法實施細那么等少數(shù)法規(guī)，其他大量的都是由國家稅務總局等主管部門制定的規(guī)章?，F(xiàn)行征管立法效力過低，公民依法納稅意識淡薄，稅收法治化環(huán)境有待改善等問題的存在，已嚴重影響了稅法的貫徹執(zhí)行。為此，應當進一步提高稅收征管立法層次；2注意法律的可操作性，提高立法質(zhì)量。征管法是稅收征納活動的操作規(guī)程，因此，征管法的規(guī)定必須明確、具體、嚴謹，應具有較強的操作性。要提高立法技術(shù)，改變目前征管立法中存在的概念不明確，用語不標準

21、，結(jié)構(gòu)散亂的問題。3修改和補充并用，適當注意法的前瞻性。對現(xiàn)行征管法中已有規(guī)定但不夠完善的，及時進行修改；對征管實踐中已經(jīng)出現(xiàn)但不足規(guī)定的，應建立并補充進來，減少法律的空白點。要結(jié)合征管改革實踐，借鑒國際通行規(guī)那么，適當提高立法的前瞻性，以增強征管法的穩(wěn)定性。2、進一步樹立對稅收征管改革的正確認識稅收征管是一項復雜的系統(tǒng)項目，對外波及廣闊納稅人，對內(nèi)事關所有稅務人員，其根本內(nèi)涵和要求應當在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，不可朝令夕改，防止因變動頻繁而造成稅務人員人心不穩(wěn)，納稅人無所適從。為此，樹立對稅收征管的改革的正確認識，主要是：1要全面把握稅收征管模式內(nèi)涵的同一性與前瞻性。只有在全面正確地理解征管

22、模式各要素的相互聯(lián)系和實質(zhì)要求的根底上，才能結(jié)合實際采用相應的形式推進征管改革。2要深刻理解稅收征管的多元性與階段性。社會經(jīng)濟發(fā)展的多元化格局決定了稅源結(jié)構(gòu)的具體情況千差萬別，因此，稅收征管不應當是單一的、一刀切的，而應在遵循模式根本內(nèi)涵的情況下采取多元化的形式，而且，要把目標模式和階段性實施步驟區(qū)別開來。3對稅收征管的信息化建設有正確的認識。設置"征收效勞廳"、配備計算機等只是稅收征管改革的一局部。要堅定杜絕盲目、浪費等不正?，F(xiàn)象。3、提高稅收征管人員素質(zhì)當前，稅收征管人員素質(zhì)建設取得了一定成績，有力的促進了稅收征管工作的順利進行。但是不可否定人員素質(zhì)問題仍然是制約稅收征

23、管工作的一個重要問題，稅收征管人員效勞意識不高就是素質(zhì)建設存在問題的一個重要表現(xiàn)。為此，要加強對稅務人員的培訓，提高征收人員的稅收業(yè)務素質(zhì)和現(xiàn)代科學技術(shù)素質(zhì)，提高微機操作能力；提高對控管區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的觀測分析能力、對控管區(qū)域稅源總量、稅源結(jié)構(gòu)、稅源變化的分析預測能力；轉(zhuǎn)變思想觀念，提高探索新問題、解決新問題的能力。進一步深化人事制度改革，引入競爭機制，促使征收征管人員深入學習，深入實踐，提高素質(zhì)。根據(jù)征管改革對稅收征管人員能力素質(zhì)的要求，建立稅收征管上崗資格認證制度，對不能到達必備素質(zhì)的征收人員進行淘汰，促進干部隊伍整體素質(zhì)提高，為征管改革提供人才保障。要強化依法治稅觀念。改變傳

24、統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公道。要強化效勞觀念。增強為納稅人效勞的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合的支持。4、進一步改革稅務稽查制度建立嚴密科學的稅務稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運行機制的重要組成局部。針對目前稅務稽查制度存在的問題，進一步改革稅務稽查制度的措施主要是：1完善稽查工作底稿制度，實行電腦監(jiān)控檢查質(zhì)量。目前對稅務稽查對象的選擇，有的是針對有偷稅等違法行為的企業(yè)來確定的，有的是為完成檢查戶數(shù)而把明知查補不到稅款的企業(yè)列入，這種辦法耗費

25、了相當大的人力、物力、財力最后毫無所獲或收獲甚小。改革后的征管模式必須是稽查人員帶領問題、有針對性、有目的地下戶檢查，在稽查辦法上，采取會計自查與稅務人員稽查相結(jié)合，上門查與集中稽查相結(jié)合。同時，每次稽查過程中都必須有稽查底稿，以明確稽查結(jié)果的責任人，作為對稽查工作質(zhì)量和工作效率考核依據(jù)。有些責任性指標還須輸入效勞中心計算機網(wǎng)絡，由電腦監(jiān)控。2根據(jù)"選案、檢查、審理、執(zhí)行"四個環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，標準稽查行為，提高稽查工作的科學性和標準性。3科學地考核稽查工作，提高稽查工作功效。在考核查補收入的根底上，增加一些更加科學合理的質(zhì)量指標的考核，如人機選案的準確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的標準率、稅收違法行為處理的準確率、重大案件結(jié)案率等等，促進稽查工作整體水平的提高。4繼續(xù)充實稽查力量，改善稽查伎倆。充實稽查人員，并在財力上向稅務稽查作必要的傾斜，盡快實現(xiàn)以計算機伎倆為根底，以快速便捷的交通、通信伎倆為撐持的稅務稽查伎倆的現(xiàn)代化。5、做好稅收征管根底工作做好征管根底工作，是提高征管質(zhì)量的根底，也是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。當前，做好稅收征管根底工作主要是：1以強化監(jiān)控為重點，盡快建立以計算機網(wǎng)絡為依托的征管體系。計算機的開發(fā)與應用是深化改革的先行條件。在計算機的開發(fā)與應用上，要堅持做到正確處理硬件投資與軟件開發(fā)以