02第二章會計核算基礎(chǔ)

1、第二章第二章 會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)會計核算的基本前提會計核算的基本前提財務(wù)報告要素確認(rèn)、計量的原則財務(wù)報告要素確認(rèn)、計量的原則復(fù)式記賬與借貸記賬法復(fù)式記賬與借貸記賬法基本基本理論理論基本方法基本方法及其應(yīng)用及其應(yīng)用第三版第三版第一節(jié)第一節(jié) 會計核算基本會計核算基本前提前提( (假設(shè)假設(shè)) ) 一、含義一、含義 也稱也稱會計假設(shè)，或會計基本假設(shè)會計假設(shè)，或會計基本假設(shè)。是。是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提條件，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提條件，是對會計核算所處空間、時間范圍，以及是對會計核算所處空間、時間范圍，以及基本程序和計量方法等所作的合理設(shè)定?；境绦蚝陀嬃糠椒ǖ人?/p>

2、的合理設(shè)定。前提前提條件條件會計主體會計主體：空間范圍：空間范圍持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營：時間范圍：時間范圍會計分期會計分期：基本程序：基本程序貨幣計量貨幣計量：計量方法：計量方法交易交易或或事項事項講講 解解2008財務(wù)會計財務(wù)會計處理系統(tǒng)處理系統(tǒng)會計會計確認(rèn)確認(rèn)會計會計計量計量會計會計記錄記錄會計會計報告報告基本基本假設(shè)假設(shè) 二、會計假設(shè)的內(nèi)容二、會計假設(shè)的內(nèi)容 （一）會計主體（一）會計主體 1.定義定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。 會計所服務(wù)的特定單位。會計所服務(wù)的特定單位。 A會計會計主體主體C會計會

3、計主體主體B會計會計主體主體D會計會計主體主體基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則交易或事項交易或事項交易或事項交易或事項交易或事項交易或事項交易或事項交易或事項與其他企業(yè)與其他企業(yè)的交易或事的交易或事項嚴(yán)格區(qū)別項嚴(yán)格區(qū)別企業(yè)經(jīng)營者企業(yè)經(jīng)營者交易或事項交易或事項與企業(yè)經(jīng)營與企業(yè)經(jīng)營者個人的交者個人的交易或事項嚴(yán)易或事項嚴(yán)格格 區(qū)區(qū) 別別會計確認(rèn)會計確認(rèn)會計計量會計計量會計記錄會計記錄會計報告會計報告 應(yīng)予注意的幾個關(guān)鍵名詞應(yīng)予注意的幾個關(guān)鍵名詞 會計確認(rèn)：會計確認(rèn)：將發(fā)生的交易或事項與一將發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。定的會計要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。 【例例】企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行

4、存款2 0002 000元購買管元購買管理部門辦公用品。理部門辦公用品。 會計計量會計計量：對發(fā)生的交易或事項引起：對發(fā)生的交易或事項引起的會計要素變動金額加以認(rèn)定的過程。的會計要素變動金額加以認(rèn)定的過程。 確認(rèn)確認(rèn)影響要素影響要素交易交易或事或事項項( (經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)) )計量計量變動金額變動金額2 0002 000特別提示特別提示 會計報告會計報告：是指對發(fā)生的交易或事項：是指對發(fā)生的交易或事項的變動結(jié)果進(jìn)行報告的過程。的變動結(jié)果進(jìn)行報告的過程。交易交易或事或事項項( (經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)) )計量計量變動金額變動金額2 0002 000報告報告變動結(jié)果變動結(jié)果確認(rèn)確認(rèn)影響要素影響要素會

5、計會計確認(rèn)確認(rèn)交易或事交易或事項（經(jīng)濟(jì)項（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)）會計會計計量計量會計會計記錄記錄會計會計報告報告財務(wù)會財務(wù)會計的處計的處理系統(tǒng)理系統(tǒng) 會計確認(rèn)、計量、記錄和報告構(gòu)成會計確認(rèn)、計量、記錄和報告構(gòu)成了完整的財務(wù)會計處理系統(tǒng)了完整的財務(wù)會計處理系統(tǒng)。變動過程變動過程記錄記錄 【例例】A企業(yè)向企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款暫未收到。暫未收到。 2.2.會計主體假設(shè)的意義會計主體假設(shè)的意義 （1）明確地確定了會計核算的）明確地確定了會計核算的空間范圍空間范圍。A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （2）能夠獨(dú)立地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)）能夠

6、獨(dú)立地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。營成果。 （3）有利于信息使用者獲取企業(yè)的相關(guān)信）有利于信息使用者獲取企業(yè)的相關(guān)信息并做出經(jīng)濟(jì)決策。息并做出經(jīng)濟(jì)決策。 應(yīng)注意問題：應(yīng)注意問題：會計主體與法律主體會計主體與法律主體 一般而言，法律主體必然是一個會計主一般而言，法律主體必然是一個會計主體；但有些會計主體不一定是法律主體。例體；但有些會計主體不一定是法律主體。例如某些企業(yè)集團(tuán)即如此。如某些企業(yè)集團(tuán)即如此。 （二）持續(xù)經(jīng)營（二）持續(xù)經(jīng)營 1. 1. 定義定義 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營：在可預(yù)見的未來企業(yè)能夠按照既：在可預(yù)見的未來企業(yè)能夠按照既定的方針和目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營，不會停業(yè)或大規(guī)模削定的方針和目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營

7、，不會停業(yè)或大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。減業(yè)務(wù)。趨勢趨勢2停業(yè)清理停業(yè)清理會計會計主體主體持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營趨勢趨勢1經(jīng)營發(fā)經(jīng)營發(fā)展趨勢展趨勢 如果發(fā)生停業(yè)清理，交易如果發(fā)生停業(yè)清理，交易或事項應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營的或事項應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進(jìn)行確認(rèn)和計量方法進(jìn)行確認(rèn)和計量基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則交易或交易或事事 項項會計會計確認(rèn)確認(rèn)會計會計計量計量會計會計記錄記錄會計會計報告報告 2.2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義 （1 1）明確界定了會計核算的明確界定了會計核算的時間范圍時間范圍企業(yè)正常經(jīng)營期間發(fā)生的交易或事項。企業(yè)正常經(jīng)營期間發(fā)生的交易或事項。 （2 2）使會計確認(rèn)和計量原則的建立成為）使會計

8、確認(rèn)和計量原則的建立成為可能，使會計方法和程序建立在非清算基礎(chǔ)上，可能，使會計方法和程序建立在非清算基礎(chǔ)上，解決了有關(guān)財產(chǎn)的計價和損益確定的問題，保解決了有關(guān)財產(chǎn)的計價和損益確定的問題，保持了會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。持了會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。會計會計主體主體持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營發(fā)經(jīng)營發(fā)展趨勢展趨勢交易或交易或事事 項項如固定資產(chǎn)折舊的如固定資產(chǎn)折舊的計提、待攤費(fèi)用的計提、待攤費(fèi)用的攤銷等成為可能。攤銷等成為可能。 （三）會計分期（三）會計分期 1. 1. 定義定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。和編制財務(wù)會計報告。 劃分會

9、計期間：劃分會計期間：人為的把人為的把持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營過程過程劃分為若干期間，目的是及時進(jìn)行會計報告劃分為若干期間，目的是及時進(jìn)行會計報告。會計會計主體主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期會計年度會計年度1月1日12月31日 會計期間分為年度和中期。會計期間分為年度和中期。 會計中期會計中期基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 2. 2.會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)的意義的意義 明確了會計核算的明確了會計核算的基本程序基本程序，明確了，明確了何時記賬、算賬和報賬問題。何時記賬、算賬和報賬問題。會計會計主體主體1 2 3 4 5 6 7 8

10、 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各要素的發(fā)月各要素的發(fā)生額、生額、 余額怎余額怎樣？結(jié)賬可知樣？結(jié)賬可知會計報表會計報表(財務(wù)狀況等)報告報告 界定了會計期間的當(dāng)期、前期和后期等界定了會計期間的當(dāng)期、前期和后期等概念，使概念，使權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制（確認(rèn)收入、費(fèi)用的基礎(chǔ)）（確認(rèn)收入、費(fèi)用的基礎(chǔ)）的應(yīng)用成為可能，進(jìn)而產(chǎn)生應(yīng)收、應(yīng)付等會計的應(yīng)用成為可能，進(jìn)而產(chǎn)生應(yīng)收、應(yīng)付等會計處理方法，也便于進(jìn)行各期會計信息的對比。處理方法，也便于進(jìn)行各期會計信息的對比。 （四）貨幣計量（四）貨幣計量 1. 1. 定義定義 企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)

11、以貨幣計量。 貨幣計量貨幣計量：以貨幣為主要計量單位記以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況（可輔之以實(shí)物量、錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況（可輔之以實(shí)物量、勞動工時等計量單位）。勞動工時等計量單位）。 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提一般一般對幣值的波動不予考慮。對幣值的波動不予考慮。會計會計主體主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)報告要素的財務(wù)報告要素的 確認(rèn)與計量原則確認(rèn)與計量原則 一、財務(wù)報告要素確認(rèn)、計量的含義一、財務(wù)報告要素確認(rèn)、計

12、量的含義 （一）財務(wù)報告要素確認(rèn)：即會計確認(rèn)，（一）財務(wù)報告要素確認(rèn)：即會計確認(rèn)，是把企業(yè)發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素是把企業(yè)發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。 原則的稱謂是原則的稱謂是2006年以前的年以前的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則（或（或制度制度）規(guī)定的會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容。）規(guī)定的會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容。 2006年頒布的年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對原來的有些規(guī)定已經(jīng)取消。中，對原來的有些規(guī)定已經(jīng)取消。 （二）財務(wù)報告要素計量：即會計計（二）財務(wù)報告要素計量：即會計計量，是指采用一定的計量方法確定會計要量，是指采用一定的計量方

13、法確定會計要素的增減變動金額的過程。素的增減變動金額的過程。 【例例】企業(yè)銷售商品收到貨款企業(yè)銷售商品收到貨款5 000元。元。一方面會使收入增加一方面會使收入增加5 000元；另一方面會元；另一方面會使資產(chǎn)增加使資產(chǎn)增加5 000元。元。財務(wù)報告要素計量財務(wù)報告要素計量：所影響要素的增減變量是多少？：所影響要素的增減變量是多少？資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收入收入費(fèi)費(fèi) 用用財務(wù)報告要素確認(rèn)財務(wù)報告要素確認(rèn)：交易或事項的發(fā)生影響了哪些會計要素？：交易或事項的發(fā)生影響了哪些會計要素？5 0005 000 二、財務(wù)報告要素確認(rèn)、計量的原則二、財務(wù)報告要素確認(rèn)、計量的原則 4 46 6條屬

14、于會計信息質(zhì)量要求內(nèi)容！條屬于會計信息質(zhì)量要求內(nèi)容！2006年年企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則已將該已將該原則規(guī)定為一種計量屬性。原則規(guī)定為一種計量屬性。 1.1.歷史成本原則歷史成本原則 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本（也稱采用歷史成本（也稱原始成本、實(shí)際成本原始成本、實(shí)際成本）。）。 企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得( (購買、購買、生產(chǎn)或建造等生產(chǎn)或建造等) )時發(fā)生的實(shí)際成本計價。時發(fā)生的實(shí)際成本計價。 當(dāng)財產(chǎn)物資的市價變動時，除國家另有當(dāng)財產(chǎn)物資的市價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。規(guī)定

15、外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 【例例】企業(yè)在企業(yè)在20102010年年9 9月購買月購買M M設(shè)備設(shè)備1 1臺。臺。實(shí)際成本為實(shí)際成本為80 00080 000元（歷史成本、實(shí)際成元（歷史成本、實(shí)際成本）。到本）。到20112011年年9 9月，該設(shè)備的市場價格為月，該設(shè)備的市場價格為75 00075 000元（即發(fā)生減值損失元（即發(fā)生減值損失5 0005 000元）。元）。 對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可采用計提資對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可采用計提資產(chǎn)減值損失方法進(jìn)行調(diào)整產(chǎn)減值損失方法進(jìn)行調(diào)整（具體方法后續(xù)介紹）（具體方法后續(xù)介紹） 。 用銀行存款用銀行存款80 00080 000元

16、購買元購買M M設(shè)備設(shè)備1 1臺。臺。2010年年9月月2011年年9月月已按實(shí)際成本已按實(shí)際成本確認(rèn)為固定資確認(rèn)為固定資產(chǎn)并已入賬產(chǎn)并已入賬M M 設(shè)備的市場價格設(shè)備的市場價格為為75 00075 000元，企業(yè)元，企業(yè)不得調(diào)整賬面記錄不得調(diào)整賬面記錄2.2.配比配比( (收入與費(fèi)用之間的配合比較收入與費(fèi)用之間的配合比較) )原則原則（2 2）收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。）收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。收收入入費(fèi)費(fèi)用用收收入入費(fèi)費(fèi)用用收收入入費(fèi)費(fèi)用用7月9月8月時間意義上的配比時間意義上的配比因果關(guān)系上的配比因果關(guān)系上的配比配比配比主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入配比配比配比配比主

17、營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本配比配比配比配比營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)營業(yè)收入收入營業(yè)營業(yè)成本成本配比配比 它們之它們之間間不存在因不存在因果關(guān)系，果關(guān)系，不具有可不具有可比性。比性。 與上述損益與上述損益之間也之間也不存在不存在因果關(guān)系，不因果關(guān)系，不具有可比性具有可比性2006年年企企業(yè)會計準(zhǔn)則業(yè)會計準(zhǔn)則已取消該原則已取消該原則（1 1）企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、）企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并相互配比。費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并相互配比。 3.3.劃分收益

18、性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則 凡支出的效益僅與本會計年度（或一個凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出收益性支出。 凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出資本性支出。 2008年 2009年 2010年收收益益性性支支出出資資本本性性支支出出支支出出 例例 購入設(shè)備支購入設(shè)備支出出150 000150 000元，元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)會在多個年度的經(jīng)營過會在多個年度的經(jīng)營過程中發(fā)揮效益，應(yīng)確認(rèn)為程中發(fā)揮效益，應(yīng)確認(rèn)為各個受益

19、年度的費(fèi)用各個受益年度的費(fèi)用目的目的：合：合理確定費(fèi)理確定費(fèi)用的計入用的計入期間，準(zhǔn)期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各確確認(rèn)各期的費(fèi)用、期的費(fèi)用、利潤及資利潤及資產(chǎn)。產(chǎn)。 例例 用銀行存款用銀行存款12 00012 000元支付全元支付全年財產(chǎn)保險費(fèi)年財產(chǎn)保險費(fèi)只在本年度的經(jīng)營過程只在本年度的經(jīng)營過程中發(fā)揮效益，應(yīng)全部確認(rèn)中發(fā)揮效益，應(yīng)全部確認(rèn)為本年的費(fèi)用為本年的費(fèi)用帶來帶來效益效益化為化為費(fèi)用費(fèi)用2006年年企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則已取消該原則已取消該原則 在會計上，對收益性支出不能按資在會計上，對收益性支出不能按資本性支出處理，反之也一樣。本性支出處理，反之也一樣。特別提示特別提示 2008年 2009年

20、2010年收收益益性性支支出出資資本本性性支支出出支支出出 例例 購入設(shè)備支購入設(shè)備支出出150 000150 000元，元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)會在多個年度的經(jīng)營會在多個年度的經(jīng)營過程中發(fā)揮效益，應(yīng)確過程中發(fā)揮效益，應(yīng)確認(rèn)為各受益年度的費(fèi)用認(rèn)為各受益年度的費(fèi)用 例例 用銀行存款用銀行存款12 00012 000元支付全元支付全年財產(chǎn)保險費(fèi)年財產(chǎn)保險費(fèi)只在本年度的經(jīng)營過程只在本年度的經(jīng)營過程中發(fā)揮效益，應(yīng)全部確認(rèn)中發(fā)揮效益，應(yīng)全部確認(rèn)為本年的費(fèi)用為本年的費(fèi)用若按資本性若按資本性支出處理，會支出處理，會虛減當(dāng)期費(fèi)用，虛減當(dāng)期費(fèi)用，虛增當(dāng)期利潤虛增當(dāng)期利潤和資產(chǎn)和資產(chǎn)( (待攤待攤費(fèi)用等費(fèi)用等

21、) )若按收益性若按收益性支出處理，會支出處理，會虛增當(dāng)期費(fèi)用，虛增當(dāng)期費(fèi)用，虛減當(dāng)期利潤虛減當(dāng)期利潤和資產(chǎn)和資產(chǎn)( (固定固定資產(chǎn)等資產(chǎn)等) )第三節(jié)第三節(jié) 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、復(fù)式記賬 與借貸記賬法與借貸記賬法 【補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充內(nèi)容】會計方法定義及其構(gòu)成會計方法定義及其構(gòu)成 會計方法是會計人員用來處理交易和事會計方法是會計人員用來處理交易和事項，記錄和報告會計信息、保證信息真實(shí)可項，記錄和報告會計信息、保證信息真實(shí)可靠的手段。包括以下方法：靠的手段。包括以下方法：設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶復(fù)式記賬復(fù)式記賬填制審核憑證填制審核憑證登記賬簿登記賬簿成本計算成本計算財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查編制財務(wù)報告編制財

22、務(wù)報告確認(rèn)方法確認(rèn)方法計量方法計量方法記記錄錄方方法法會計方法會計方法一般含義一般含義會計會計確認(rèn)確認(rèn)會計會計計量計量會計會計記錄記錄會計會計報告報告財務(wù)會計財務(wù)會計處理系統(tǒng)處理系統(tǒng)交易或交易或事事 項項第三節(jié)第三節(jié) 賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬 與借貸記賬法與借貸記賬法 一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置 復(fù)式記賬以賬戶為載體，利用賬戶記錄所復(fù)式記賬以賬戶為載體，利用賬戶記錄所發(fā)生的交易或事項（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）。因而，先研發(fā)生的交易或事項（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）。因而，先研究賬戶問題。究賬戶問題。 （一）賬戶的定義（一）賬戶的定義 所謂賬戶，是根據(jù)所謂賬戶，是根據(jù)會計科目會計科目設(shè)立，具有一設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，

23、用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。七種會計基本方法之一七種會計基本方法之一 會計科目：會計科目：是對會計要素內(nèi)容的進(jìn)一是對會計要素內(nèi)容的進(jìn)一步分類所形成的項目，一般可分為六類。步分類所形成的項目，一般可分為六類。 會計科目一般由財政部制定的會計準(zhǔn)則、會計科目一般由財政部制定的會計準(zhǔn)則、會計制度等統(tǒng)一規(guī)范。會計制度等統(tǒng)一規(guī)范。資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用利利 潤潤會計要素會計要素庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金原原 材材 料料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款實(shí)收資本

24、實(shí)收資本資本公積資本公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配會計科目會計科目分類分類接續(xù)下頁接續(xù)下頁續(xù)續(xù) 表表設(shè)設(shè)立會立會計科計科目的目的目的目的是為是為會計會計賬戶賬戶的設(shè)的設(shè)置提置提供依供依據(jù)據(jù) 會計學(xué)教材與企業(yè)會計準(zhǔn)會計學(xué)教材與企業(yè)會計準(zhǔn)則等對會計科目的不同分類方法則等對會計科目的不同分類方法 利潤類科目歸并入所有者權(quán)益類利潤類科目歸并入所有者權(quán)益類 收入類與費(fèi)用類科目合并為損益類收入類與費(fèi)用類科目合并為損益類 資產(chǎn)類科目的一部分獨(dú)立為成本類資產(chǎn)類科目的一部分獨(dú)立為成本類資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類所有者所有者權(quán)益類

25、權(quán)益類收入類收入類 會計學(xué)教材對會計科目的分類方法會計學(xué)教材對會計科目的分類方法企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南( (附錄附錄) )對會計科目的分類方法對會計科目的分類方法損益類損益類成本類成本類資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類費(fèi)用類費(fèi)用類利潤類利潤類主主要要區(qū)區(qū)別別主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用管理費(fèi)用材料采購材料采購生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本相相同同點(diǎn)點(diǎn)特別提示特別提示 （二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 1. 1.賬戶的結(jié)構(gòu)：由名稱和一定格式組成賬戶的結(jié)構(gòu)：由名稱和一定格式組成 2. 2.賬戶的組成內(nèi)容賬戶的組成內(nèi)容（見下圖）（見下圖）20年憑證號 摘 要借 方

26、貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶名稱賬戶名稱( (設(shè)置依據(jù)為會計科目設(shè)置依據(jù)為會計科目) )業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容簡要說明簡要說明業(yè)務(wù)發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生時間生時間記錄記錄依據(jù)依據(jù)余額：變余額：變動結(jié)果動結(jié)果增減變增減變動金額動金額余額余額方向方向?qū)ｉT門格格式式之之一一資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶賬戶：用以：用以記錄交易或記錄交易或事項的載體事項的載體 （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式 1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

27、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 在賬戶中用來登記有關(guān)業(yè)務(wù)增減變在賬戶中用來登記有關(guān)業(yè)務(wù)增減變動金額及余額的那部分結(jié)構(gòu)。動金額及余額的那部分結(jié)構(gòu)。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)余額余額增減金額增減金額 2.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T T形賬戶形賬戶T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，會計實(shí)務(wù)中極少采用。形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，會計實(shí)務(wù)中極少采用。20年憑證號 摘

28、要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)在哪一方記增加或減少，由所采用的記賬方法和賬戶所反在哪一方記增加或減少，由所采用的記賬方法和賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等）所決定。映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等）所決定。借方 原材料原材料（賬戶名稱） 貸方資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶T特別提示特別提示 借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方 期初余額期初余額 1 000 （四）賬戶能夠提供的信息指

29、標(biāo)（四）賬戶能夠提供的信息指標(biāo) 借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方 期初余額期初余額 1 500 （2）支出現(xiàn)金 800 （1） 收入現(xiàn)金 300 （4）支出現(xiàn)金 200 （3） 收入現(xiàn)金 200 本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 500 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 1 000 期末余額期末余額 1 000 上期結(jié)轉(zhuǎn)上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額來的余額本期增加本期增加金額合計金額合計本期減少本期減少金額合計金額合計會計期末會計期末結(jié)余金額結(jié)余金額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計期末余額期初余額本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為

30、下期的期初余額賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額的那一方賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額的那一方8月月9月月資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶特別提示特別提示 二、復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的定義（一）復(fù)式記賬法的定義 是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變化，以相等的金額同時在兩個或素的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面記錄的一種兩個以上聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面記錄的一種記賬方法。記賬方法。會計基本方法之二會計基本方法之二借方 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸方借方 銀行存款銀行存款 貸方業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：企業(yè)用企業(yè)用銀行

31、存款銀行存款1 000元支付管理部元支付管理部門水電費(fèi)。門水電費(fèi)。復(fù)式復(fù)式記賬記賬1 0001 000 （二）復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)（二）復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn) 1.全面系統(tǒng)反映：全面系統(tǒng)反映：賬戶體系完整，能夠賬戶體系完整，能夠全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借方 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸方借方 銀行存款銀行存款 貸方業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款1 000元支付管理部元支付管理部門水電費(fèi)。門水電費(fèi)。復(fù)式復(fù)式記賬記賬1 0001 000 4. 便于檢查便于檢查核對：核對：檢查檢查賬戶記錄的賬戶記錄的正確性。正確性。 2.增減變動分明：增減變動分明：能夠清

32、晰地反映經(jīng)濟(jì)能夠清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金變化的來龍去脈。業(yè)務(wù)引起的資金變化的來龍去脈。 3.對應(yīng)關(guān)系清楚：對應(yīng)關(guān)系清楚：能夠?qū)①~戶之間的內(nèi)能夠?qū)①~戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來。在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來。 三、借貸記賬法三、借貸記賬法復(fù)式記賬法之一復(fù)式記賬法之一 （一）借貸記賬法的定義（一）借貸記賬法的定義 借貸記賬法是以借、貸做為記賬符號記借貸記賬法是以借、貸做為記賬符號記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。 作為方式記賬方法都有其特定的記賬作為方式記賬方法都有其特定的記賬符號。記賬方法往往根據(jù)其記賬符號命名。符號。記賬方法往往根據(jù)其記賬符號命名。各種復(fù)式記賬法的記賬

33、符號及其含義記賬方法記賬方法記賬符號記賬符號基本含義基本含義增減記賬法增減記賬法增、減增、減增加增加/ /減少減少收付記賬法收付記賬法收、付收、付增加增加/ /減少減少借貸記賬法借貸記賬法借、貸借、貸增加增加/ /減少減少 （二）借貸記賬法的內(nèi)容（二）借貸記賬法的內(nèi)容 1. 1. 記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu) (1) (1) 記賬符號記賬符號“借借”與與“貸貸”。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：

34、原材料 作用作用1：表示：表示增加或減少增加或減少應(yīng)與借款、應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！貸款嚴(yán)格區(qū)別！ 作用作用2：表示：表示賬戶登記方向賬戶登記方向 作用作用3：表示：表示余額方向余額方向借方借方貸方貸方 （2 2）借貸記賬法的）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法?？煞譃槿缦聝深悾涸谫~戶中的登記方法?？煞譃槿缦聝深悾?資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 會計期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；會計期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；費(fèi)用類賬戶一般沒有余額費(fèi)用類賬戶一般沒有余額（期末時當(dāng)期發(fā)生額一般（期末時當(dāng)期發(fā)生額一般應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)

35、入利潤類賬戶）應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶），也沒有期初余額，也沒有期初余額。登記增加額登記增加額登記減少額登記減少額期初余額期初余額期末余額期末余額特別提示特別提示借方借方貸方貸方 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)戶結(jié)構(gòu) 收入類賬戶一般沒有期末余額收入類賬戶一般沒有期末余額（期末（期末時當(dāng)期發(fā)生額一般應(yīng)全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）時當(dāng)期發(fā)生額一般應(yīng)全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶），也，也沒有期初余額。沒有期初余額。其余三類賬戶一般應(yīng)有余額。其余三類賬戶一般應(yīng)有余額。登記增加額登記增加額登記減少額登記減少額期初余額期初余額期末余額期末余額特別提示特別提示 2. 2.借貸記賬法的記賬

36、規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則 （1 1）基本內(nèi)容）基本內(nèi)容 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。借貸必相等借貸必相等借方借方 ( (賬戶名稱賬戶名稱) ) 貸方貸方 借方借方 ( (賬戶名稱賬戶名稱) ) 貸方貸方 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 1 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 1 有借必有貸有借必有貸業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2 【例例】借貸記賬法記賬規(guī)則的應(yīng)用。借貸記賬法記賬規(guī)則的應(yīng)用。借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 300 000（1） 50 000有借必有貸有借必有貸借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方期初余額期初余額 1 000 000（1） 50 000借貸

37、必相等借貸必相等業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：公司收到投：公司收到投資者投資資者投資50 00050 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 借貸記賬法對發(fā)生的任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)借貸記賬法對發(fā)生的任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！ （2 2）借貸記賬法記賬規(guī)則的應(yīng)用）借貸記賬法記賬規(guī)則的應(yīng)用( (教材教材P32P32) ) 【例例1 1】資產(chǎn)與權(quán)益同時增加。資產(chǎn)與權(quán)益同時增加。企業(yè)收到投企業(yè)收到投資者投入資本金資者投入資本金50 00050 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 ( (所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶) () (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) ) 借方

38、借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 本例為等式雙方要素同時增加。本例為等式雙方要素同時增加。有借必有貸有借必有貸 借貸必相等借貸必相等 等式雙方要素同時增加還有資產(chǎn)與負(fù)等式雙方要素同時增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。( (見下例見下例) )資產(chǎn)資產(chǎn) 費(fèi)用費(fèi)用 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 收入收入 資產(chǎn)與負(fù)債同增資產(chǎn)與負(fù)債同增。如企業(yè)購入材料如企業(yè)購入材料貨款未付。貨款未付。 ( (負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶) () (資產(chǎn)類賬戶資

39、產(chǎn)類賬戶) ) 借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方 借方借方 原原 材材 料料 貸方貸方 資產(chǎn)與收入同增資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。收到貨款。 ( (收入類賬戶收入類賬戶) () (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) ) 借方借方 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 等式雙方要素同時增加的其他業(yè)務(wù)等式雙方要素同時增加的其他業(yè)務(wù) 【例例2 2】資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。以銀行以銀行存款存款60 00060 000元?dú)w還銀行短期借款。元?dú)w還銀行短期借款。 ( (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) () (負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶) ) 借方借方

40、銀行存款銀行存款 貸方貸方 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 本例為等式雙方要素同時減少。本例為等式雙方要素同時減少。 ( (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) () (所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶) ) 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方 有些業(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益有些業(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少，如退還投資者投資。同時減少，如退還投資者投資。 有借必有貸有借必有貸 借貸必相等借貸必相等資產(chǎn)資產(chǎn) 費(fèi)用費(fèi)用 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 收入收入 【例例3

41、 3】資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。企業(yè)收回客戶企業(yè)收回客戶前欠購貨款前欠購貨款160 000160 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 ( (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) () (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) ) 借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減。本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減。 ( (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) () (費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶) ) 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 借方借方 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸方貸方

42、 有些業(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之間有些業(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之間的有增有減。如企業(yè)用銀行存款購買辦公用品。的有增有減。如企業(yè)用銀行存款購買辦公用品。有借必有貸有借必有貸 借貸必相等借貸必相等資產(chǎn)資產(chǎn) 費(fèi)用費(fèi)用 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 收入收入 【例例4 4】權(quán)益內(nèi)部有增有減。權(quán)益內(nèi)部有增有減。企業(yè)從銀行企業(yè)從銀行借入短期借款借入短期借款90 00090 000元，直接償還前欠遠(yuǎn)航元，直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款。公司的貨款。 ( (負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶) () (負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶) ) 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方 (4) 90 0

43、00 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 本例為等式右方負(fù)債要素內(nèi)部有增有減。本例為等式右方負(fù)債要素內(nèi)部有增有減。有借必有貸有借必有貸 借貸必相等借貸必相等債權(quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益 權(quán)益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負(fù)債與所權(quán)益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。資產(chǎn)資產(chǎn) 費(fèi)用費(fèi)用 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 收入收入 結(jié)論結(jié)論：從以上舉例可見，在借貸記賬法：從以上舉例可見，在借貸記賬法下，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都要記入一個賬戶下，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都要記入一個賬戶的借方

44、，同時也記入另一個賬戶的貸方，并的借方，同時也記入另一個賬戶的貸方，并且記錄的金額相等。這樣就形成了借貸記賬且記錄的金額相等。這樣就形成了借貸記賬法特有的記賬規(guī)則（規(guī)律）：法特有的記賬規(guī)則（規(guī)律）： 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。 ( (所有者權(quán)益賬戶所有者權(quán)益賬戶) () (負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶) ) 借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方 借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 （3 3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況）以上業(yè)務(wù)舉

45、例在賬戶中的登記情況 見見教材教材P34P34；賬戶中的期初余額為假定。賬戶中的期初余額為假定。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額 200 000 （2） 60 000 （1） 50 000 （3） 160 000本期發(fā)生額 210 000 本期發(fā)生額 60 000 期末余額 350 000借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方期初余額 200 000 （3） 160 000本期發(fā)生額 0 本期發(fā)生額 160 000 期末余額 40 000借方 短期借款短期借款 貸方 （2） 60 000 期初余額 60 000 （4） 90 000本期發(fā)生額 60 000 本期發(fā)生額 90 00

46、0 期末余額 90 000借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方 （4） 90 000 期初余額 90 000本期發(fā)生額 90 000 本期發(fā)生額 0 期末余額 0借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方 期初余額 250 000 （1） 50 000本期發(fā)生額 0 本期發(fā)生額 50 000 期末余額 300 000負(fù)負(fù)債類債類賬戶賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶注注意意登記方向登記方向余額方向余額方向登記方法登記方法 3. 3.借貸記賬法下會計分錄的編制借貸記賬法下會計分錄的編制( (教材教材P35P35) ) （1 1）會計分錄的含義）會計分錄的含義 簡稱分錄，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先簡稱分錄，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

47、在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。形式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)( ( 交 易 或交 易 或事項事項) )應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄。 在實(shí)務(wù)中，會計分錄應(yīng)填寫在記賬憑證上在實(shí)務(wù)中，會計分錄應(yīng)填寫在記賬憑證上（下一章講述）（下一章講述）記賬規(guī)則的應(yīng)記賬規(guī)則的應(yīng) 用用 （2 2）會計分錄的編制方法）會計分錄的編制方法 【例例2-1

48、2-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金10 00010 000元，備發(fā)工資。元，備發(fā)工資。 分析分析：提取現(xiàn)金使現(xiàn)金增加，應(yīng)記入提取現(xiàn)金使現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”賬戶借方；使銀行存款減少，應(yīng)記入賬戶借方；使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款銀行存款”賬戶貸方。賬戶貸方。分錄分錄: : 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000 ( (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) () (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) ) 借方借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 2-1 10 000 2-1 10 000 2-1 1

49、0 000 2-1 10 000 會計分錄是進(jìn)行會計記錄的指令會計分錄是進(jìn)行會計記錄的指令賬賬戶戶登登記記賬賬戶戶登登記記 【例例2-22-2】收到國家（投資者）投入資本收到國家（投資者）投入資本200 000200 000元，存入銀行。元，存入銀行。 1.1.確認(rèn)涉及要素確認(rèn)涉及要素資資 產(chǎn)產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益 2.2.確定登記賬戶確定登記賬戶 銀行存款銀行存款實(shí)收資本實(shí)收資本 3.3.分析增減變化分析增減變化 增加增加增加增加 4.4.確定記賬方向確定記賬方向 借方借方貸方貸方 5.5.確定記錄金額確定記錄金額 200 000200 000200 000200 000 6.6.寫出完整分

50、錄寫出完整分錄 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200 000200 000會計確認(rèn)會計確認(rèn)會計計量會計計量登記方向登記方向登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額 教學(xué)中會計分錄內(nèi)容及書寫要求教學(xué)中會計分錄內(nèi)容及書寫要求 會計分錄組成內(nèi)會計分錄組成內(nèi)容（三要素）容（三要素）會計分錄會計分錄書寫要求書寫要求登記方向登記方向登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 000 實(shí)務(wù)中，會計分錄填寫在記賬憑證上。實(shí)務(wù)中，會計分錄填寫在記賬憑證上。具體填寫方法在下一章講述。具體填寫方法在下一章講述。

51、 借在上貸在下借在上貸在下借、貸錯開一字格借、貸錯開一字格金額分排兩列金額分排兩列金額后不必寫金額后不必寫“元元”特別提示特別提示會計分錄的不規(guī)范寫法：會計分錄的不規(guī)范寫法：貸：貸： 借：借：實(shí)收資本實(shí)收資本 銀行存款銀行存款 200 000200 000 200 000 200 000借、貸顛倒借、貸顛倒借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 實(shí)收資本實(shí)收資本200 000200 000 200 000 200 000借、貸未錯格借、貸未錯格借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實(shí)收資本實(shí)收資本200 000200 000200 000200 000金額排為一列金額排為一列借：借： 貸：貸： 銀

52、行存款銀行存款 實(shí)收資本實(shí)收資本200 000200 000元元 200 000 200 000元元金額后寫金額后寫“元元” 借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 實(shí)收資本實(shí)收資本 200 000 200 000元元200 000200 000元元多種錯誤并存多種錯誤并存特別提示特別提示 【例例2-32-3】企業(yè)取得半年期的銀行借款企業(yè)取得半年期的銀行借款300 000300 000元，存入銀行賬戶。元，存入銀行賬戶。 分析：分析：借款存入銀行，增加了銀行存款，借款存入銀行，增加了銀行存款，應(yīng)記入應(yīng)記入“銀行存款銀行存款”賬戶借方；借入借款增加了賬戶借方；借入借款增加了企業(yè)的短期借款，應(yīng)記入企業(yè)

53、的短期借款，應(yīng)記入“短期借款短期借款”賬戶貸方。賬戶貸方。分錄：分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：短期借款貸：短期借款 300 000 此項業(yè)務(wù)前所編制的分錄為簡單分錄：一借一貸此項業(yè)務(wù)前所編制的分錄為簡單分錄：一借一貸 【例例2-42-4】企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價買價160 000元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，增值稅進(jìn)項元，增值稅進(jìn)項稅額為稅額為27 200元。全部款項已用銀行存款支付。元。全部款項已用銀行存款支付。 160 00017% 27 200（元）（元） 運(yùn)雜費(fèi)部分未考慮進(jìn)項稅額！運(yùn)雜費(fèi)部分未考慮進(jìn)項稅額！ 分析：分析：購入

54、設(shè)備使固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入購入設(shè)備使固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”賬戶借方；支付進(jìn)項稅額使應(yīng)交稅費(fèi)減少，賬戶借方；支付進(jìn)項稅額使應(yīng)交稅費(fèi)減少，應(yīng)記入應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方；支付價稅款使銀行存款賬戶借方；支付價稅款使銀行存款減少，應(yīng)記入減少，應(yīng)記入“銀行存款銀行存款”賬戶貸方。分錄賬戶貸方。分錄: 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 161 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅27 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 188 200買價與運(yùn)費(fèi)之和買價與運(yùn)費(fèi)之和進(jìn)項進(jìn)項稅額稅額買價與進(jìn)項稅額之和買價與進(jìn)項稅額之和復(fù)合復(fù)合分錄分錄特別提示特別提示 關(guān)于關(guān)于“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

55、”賬戶賬戶（資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶）借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方購入設(shè)備買價等（購入設(shè)備買價等（增加增加數(shù)）數(shù)）處置設(shè)備等（處置設(shè)備等（減少減少數(shù)）數(shù)） “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”交納程序交納程序購貨方購貨方供貨方供貨方支付貨款、進(jìn)項稅額支付貨款、進(jìn)項稅額購入產(chǎn)品購入產(chǎn)品稅務(wù)稅務(wù)部門部門交納稅金交納稅金 關(guān)于關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶（負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶）借方借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸方貸方已經(jīng)交納的稅費(fèi)（減少數(shù)）已經(jīng)交納的稅費(fèi)（減少數(shù)）應(yīng)交未交的稅費(fèi)（增加數(shù)）應(yīng)交未交的稅費(fèi)（增加數(shù)）銷售產(chǎn)品時計算銷售產(chǎn)品時計算確定的應(yīng)交稅額

56、確定的應(yīng)交稅額銷項稅額銷項稅額購買材料等時購買材料等時已交納的稅金及已交納的稅金及與銷項稅額之差與銷項稅額之差進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額購入材料、設(shè)備等購入材料、設(shè)備等用于產(chǎn)品生產(chǎn)其增值用于產(chǎn)品生產(chǎn)其增值部分應(yīng)交納的稅金部分應(yīng)交納的稅金特別提示特別提示交納在先，往往交納在先，往往會出現(xiàn)借方余額會出現(xiàn)借方余額 【例例2-52-5 】企業(yè)從明星工廠購買甲材料，企業(yè)從明星工廠購買甲材料，價款價款6 0006 000元，增值稅元，增值稅1 0201 020元，貨款已支付。元，貨款已支付。 分析：分析：材料買價材料買價6 0006 000元，構(gòu)成物資采購成本，元，構(gòu)成物資采購成本，應(yīng)記入應(yīng)記入“材料采購材料采購”

57、賬戶借方；支付的增值稅進(jìn)項賬戶借方；支付的增值稅進(jìn)項稅額稅額1 0201 020元，應(yīng)記入元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方；支付賬戶借方；支付的全部款項應(yīng)記入的全部款項應(yīng)記入“銀行存款銀行存款”賬戶貸方，分錄：賬戶貸方，分錄： 借：材料采購借：材料采購 甲材料甲材料 6 0006 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅1 0201 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 0207 020復(fù)合復(fù)合分錄分錄買價與進(jìn)項稅額之和買價與進(jìn)項稅額之和 關(guān)于關(guān)于“材料采購材料采購”賬戶賬戶 （資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶）借方借方 材料采購材料采購 貸方貸方購入材料買價等（購入材料買價等（增加增

58、加數(shù)）數(shù)） 驗(yàn)收入庫材料成本等（驗(yàn)收入庫材料成本等（減少減少數(shù)）數(shù)） 采購材料時交納的增值稅進(jìn)項稅額不記采購材料時交納的增值稅進(jìn)項稅額不記入該賬戶，而是在入該賬戶，而是在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算！賬戶核算！特別提示特別提示 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 借方借方 原材料原材料 貸方貸方 借方借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸方貸方 關(guān)于關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶（負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶）借方借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸方貸方已經(jīng)交納的稅費(fèi)（減少數(shù)）已經(jīng)交納的稅費(fèi)（減少數(shù)）應(yīng)交未交的稅費(fèi)（增加數(shù)）應(yīng)交未交的稅費(fèi)（增加數(shù)）銷售產(chǎn)品時計算銷售產(chǎn)品時計算確

59、定的應(yīng)交稅額確定的應(yīng)交稅額銷項稅額銷項稅額交納在先，往往交納在先，往往會出現(xiàn)借方余額會出現(xiàn)借方余額 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”交納程序交納程序購貨方購貨方供貨方供貨方支付貨款、進(jìn)項稅額支付貨款、進(jìn)項稅額購入產(chǎn)品購入產(chǎn)品稅務(wù)稅務(wù)部門部門交納稅金交納稅金購買材料等時購買材料等時已交納的稅金及已交納的稅金及與銷項稅額之差與銷項稅額之差進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額購入材料、設(shè)備等購入材料、設(shè)備等用于產(chǎn)品生產(chǎn)其增值用于產(chǎn)品生產(chǎn)其增值部分應(yīng)交納的稅金部分應(yīng)交納的稅金特別提示特別提示 【例例2-62-6】企業(yè)以銀行存款企業(yè)以銀行存款35 000元償元償還前欠東方工廠貨款。還前欠東方工廠貨款。 分析：分析：

60、償還欠款使企業(yè)的負(fù)債減少，應(yīng)記入償還欠款使企業(yè)的負(fù)債減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶借方；以銀行存款償還貨款，賬戶借方；以銀行存款償還貨款，應(yīng)記入應(yīng)記入“銀行存款銀行存款”賬戶貸方。分錄賬戶貸方。分錄: : 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 35 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 000 關(guān)于會計科目的級次關(guān)于會計科目的級次 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”一級科目一級科目二級（明細(xì)科目）二級（明細(xì)科目） 【例例2-72-7】企業(yè)銷售企業(yè)銷售A A產(chǎn)品售價產(chǎn)品售價200 000200 000元，元，計算增值稅銷項稅額計算增值稅銷項稅額3 4003 400元，價稅款合計