財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的系統(tǒng)性評價研究

1、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的系統(tǒng)性評價 研究鄧志勇繡南政法大學(xué)經(jīng)密學(xué)院中山大學(xué)國際商學(xué)院摘要：伴隨經(jīng)濟的市場化和全球化水平不斷發(fā)展，經(jīng)濟增長方式與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨轉(zhuǎn)型 升級。基于此，財務(wù)會計和稅務(wù)會計作為服務(wù)于企業(yè)和國家的重要經(jīng)濟活動，其 關(guān)系模式的分離又重新被提上研宄円程，企業(yè)建立稅務(wù)會計，有利于進行納稅 籌劃，保障企業(yè)和投資者利益。對于國家而言，稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來， 也有利于國家加強宏觀調(diào)控和促進稅收。本文在冋顧已奮國內(nèi)外財、稅會計分離 的研究基礎(chǔ)上，全面評價我國財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離的可能性與必要性，并 針對性地提出了適用于我國財務(wù)會計和稅務(wù)會計適度分離的有效途徑。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;稅

2、務(wù)會計;優(yōu)勢分析;協(xié)調(diào)與分離;作者簡介：鄧志勇，男，四川眉山人，西南政法大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院碩士研究生，研究 方向:財政與金融;重慶，401120;作者簡介：朱婕，女，廣西桂林人，中山大學(xué)國際商學(xué)院碩士研究生，研究方向: 財務(wù)管理;廣州，519082。study of the system evaluation on separation of financial and tax accountingdeng zhi-vong zhu tieschool ofeconomics, southwesturnxexsity ofpolitical science and law; internationa

3、l business school， sun yat-sen university;abstract：with developing market economy and globalization level, the economic growth and industrial structure faces transformating and upgrading. based on this, the separation of financial accounting and tax accounting is once again put on the agenda. on the

4、 one hand, enterprises to establish tax accounting can help to protect the interests of businesses and investors;on the other hand， for the government, the tax accounting separating from financial accounting, can strengthen macro-control and promoting tax. based on the study, this review puts an eff

5、ective way for financial accounting and tax accounting separation.keyword：tax accounting; financial accounting; advantage analysis; separation and coordination;一、引言近兒年，隨著會計改革的不斷開展和深入，以及“企業(yè)會計準則”、“企業(yè)財務(wù) 準則”和“中華人民共和國新企業(yè)所得稅暫行條例”的頒布實施，稅務(wù)會計的 處理問題越來越受到企業(yè)的重視，而稅務(wù)會計從財務(wù)會計分離出來的問題也成 為會計業(yè)的熱門話題。我國實行市場經(jīng)濟已經(jīng)有數(shù)十年時間，經(jīng)濟發(fā)

6、展迅速，原 有的某些會計制度漸漸不能符合現(xiàn)如今經(jīng)濟的要求，財稅制度就是其中一個問 題。鑒于財務(wù)會計和稅務(wù)會計在會計處理方面存在眾多差異，稅務(wù)會計從財務(wù)會 計分離出來已成為一種既定的趨勢。木文旨在對比研究財務(wù)會計與稅務(wù)會計的異 同及其分離的必要性，并嘗試性找出二者分離的最佳方式。文章的結(jié)構(gòu)安排如下: 第一部分探討國n外近年來對財務(wù)會計與稅務(wù)會計的研究現(xiàn)狀;第二部分探討財 務(wù)會計和稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別以及二者分離的必要性;第三部分，試閣找出財 務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的最佳途徑。二、研究回顧blake j等（1993）通過分析德國、西班牙和英國的財稅政策和制度來考察稅收 規(guī)則與財務(wù)會計之間的關(guān)系，研宄

7、發(fā)現(xiàn)德國稅務(wù)與會計之間存在這一種捆綁性 的關(guān)系，這種關(guān)系具有保守性與可持續(xù)性。西班牙在財務(wù)會計與稅務(wù)之間的關(guān)系 則傾向于更具獨立性和分離性。英國雖然財務(wù)會計與稅務(wù)之間不存在類似德國的 捆綁性的關(guān)系，但是稅務(wù)對財務(wù)會計卻有很強的影響力;simon等(2002)認為 盡管在一般情況下會計準則和實踐形成了稅務(wù)評估的基礎(chǔ)，但是商業(yè)會計和稅 務(wù)之間在目標、經(jīng)濟概念定義等方面仍然存在著較大差異。通過對英國以及歐洲 其他國家財務(wù)會計與稅務(wù)之間的關(guān)系研宄發(fā)現(xiàn)會計和稅收之間的關(guān)系需耍由獨 立的財務(wù)會計和稅務(wù)會計來平衡。james, s (2002)認為公認會計準則與國際會 計標準共同構(gòu)成了會計事務(wù)和稅務(wù)報告的基

8、礎(chǔ)。然而財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的 關(guān)系一直不協(xié)調(diào)，造成這-結(jié)果的原因是這兩個會計流程所服務(wù)的最終目標的 不一致。alley. c. &jamcs s. (2005)認為公認會計準則(generally accepted accounting principles)和最近頒布的國際財務(wù)報告準則(international financial reporting standards)盡管井同構(gòu)成了會計事務(wù)和稅務(wù)報吉的基礎(chǔ), 但是財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的關(guān)系一直不協(xié)調(diào)，造成這一結(jié)果的原因是這兩 個會計流程所服務(wù)的最終目標的不一致。并以英國和新西蘭對財務(wù)和稅務(wù)二者在 會計環(huán)境和財務(wù)報告的區(qū)別為

9、例，闡述二者關(guān)系并說明財務(wù)會計和稅務(wù)會計分 離的潸在優(yōu)勢。蓋地(2006)認為以稅法為強制保障執(zhí)行的稅務(wù)會計在會計原則上與投資人為 導(dǎo)向的財務(wù)會計具有明顯的差異，在此差異基礎(chǔ)上構(gòu)建符合各自會計準則的財 稅關(guān)系模式是國際化發(fā)展趨勢的必然選擇;陳順顯(2006)，分析財務(wù)與稅務(wù)會 計之間的聯(lián)系、區(qū)別，討論了如何在二者差異基礎(chǔ)上實現(xiàn)相互協(xié)調(diào)，并提出實現(xiàn) 稅務(wù)與財務(wù)會計的最終分離是充分發(fā)揮各自效用的最佳方式;魏永昌(2008)發(fā) 現(xiàn)管理和財務(wù)會計最根本的差異在于對企業(yè)提供的決策信息是對內(nèi)還是對外的， 雖然兩者只有較大差異，但是管理會計和財務(wù)會計之間仍然是相輔相成的關(guān)系； 蓋地和孫雪嬌(2009)對財務(wù)

10、會計和稅務(wù)會計的研宄主要體現(xiàn)在從會計計量屬 性的角度，并找出財務(wù)與稅務(wù)會計在計量屬性上的差異;岳亮(2010)試圖建立 財務(wù)會計與稅務(wù)會計有機統(tǒng)一體系框架，通過會計報表及核算體系在財務(wù)會計 和稅務(wù)會計之間轉(zhuǎn)化來實現(xiàn)二者的有機統(tǒng)一;高茹(2011)通過對財務(wù)與稅務(wù)會 計在目標、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、跨級信息質(zhì)量要求和會計基礎(chǔ)等方面的差異比較，認 為財務(wù)與稅務(wù)會計分離應(yīng)該采取逐步分離的適度混合模式;宗煥萍，李世敬 (2011)對財務(wù)會計和稅務(wù)會計在信息質(zhì)量的法定性、可靠性、相關(guān)性、確定性、 可理解性、可比性、形式重于實質(zhì)性和合理性等八方而的進行笄同比較;趙艷偉 (2012)，從存貨角度分析了財務(wù)與稅務(wù)會計

11、之間存在的差異，對于這種差異， 如果一味的通過納稅調(diào)整來解決，既會增加核算成木，由財務(wù)會計記錄調(diào)整而 來的納稅申報表也難以保證準確性，他認為兩者在0標上的差異是造成二者分 離的最關(guān)鍵原因;裴新利(2012)從信息披露邊界的角度比較分析財務(wù)會計和稅 務(wù)會計的差異，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)會計信息是對財務(wù)會計信息的二次加工，是財務(wù)會計 信息使用中唯一具有確定性價值的和效率的信息利用方式，認為財稅兩種會計 模式的分離是提高會計效率的必經(jīng)之路。近年來國內(nèi)外學(xué)者通過對比分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的在會計目標、會計準則、 計量屬性和會計報表等方面異同，其研宂成果在一定程度上為財務(wù)會計與稅務(wù) 會計的分離提供了有力證據(jù)，本文嘗試

12、在己有的研宄基礎(chǔ)上系統(tǒng)地闡述財務(wù)與 稅務(wù)會計分離的必要性，并探索出財稅會計分離的最佳模式。三、財務(wù)會計和稅務(wù)會討財務(wù)會計是根據(jù)目前的會計準則、制度，以貨幣為主要的計量單位，運用專門的 會計方法，連續(xù)、系統(tǒng)和全面反映企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動，對己經(jīng)發(fā)生或?qū)航?jīng)完 成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認，計量、記錄和編制相應(yīng)財務(wù)會計報告，并由此產(chǎn)生企業(yè) 財務(wù)信息，并對外部各個利益方提供財務(wù)報告的經(jīng)濟活動。稅務(wù)會計是在會計基 礎(chǔ)上以現(xiàn)行頒布的稅收法規(guī)為準繩，以貨幣為主耍的計量單位，運用會計學(xué)的 基木理論和核算的方法，系統(tǒng)、連續(xù)、全面地對稅收的形成、計算和繳納，對稅 務(wù)活動引起的資金流通進核算和監(jiān)督的一種專業(yè)會計分支。（一）

13、財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異第一，目標不同。財務(wù)會計的目的在于真實、完整地反映會計財務(wù)狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量，為企業(yè)利益和關(guān)者提供各種有利于決策的財務(wù)會計信息。稅務(wù)會 計的目的是保障稅款及時足額納入國家財政收入，確保國家稅收的充分實現(xiàn);第 二，對象不同。前者的對象是以貨幣衡量企業(yè)的所冇經(jīng)濟事項，而后者核算和監(jiān) 督的對象比較單一，是財務(wù)會計屮與計稅相關(guān)的經(jīng)濟事項;第三，依據(jù)準則不 同。在編寫會計報告是，前者依據(jù)企業(yè)自身的會計制度和準則，后者依據(jù)國家強 制執(zhí)行的稅法。在財務(wù)會計核算當(dāng)中，和同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能會有不同的核算結(jié)果, 而由于稅法的強制性和一致性，在稅務(wù)會計核算中同一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)只能形成唯 一

14、的核算結(jié)果;第四，會計計量原則不同。我國主要采用歷史成本會計計量屬性， 并且只在一個活躍市場存在且能得到公平的市場價格情況下，可以按公允價值 入賬。稅法中的交易，資產(chǎn)的價值受到損害吋，應(yīng)確認為會計利潤或虧損，除稅 法規(guī)定的帳目，稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定在可以確認損失的情況下，不得調(diào)整該資產(chǎn)的 歷史成木;第五，核算的不同。財務(wù)會計和稅務(wù)會計在核算方面的不同主要表現(xiàn) 在對資產(chǎn)及其入賬價值、折舊及攤銷、資產(chǎn)減值、負債和所有者權(quán)益、收入和成 本核算方法;第六，受稅法約束程度不同。財務(wù)會計按照公認的會計準則、制度 規(guī)范會計行為，而稅務(wù)會計必須嚴格按照稅法規(guī)定處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其約束程度 更加嚴格。（二）財務(wù)和稅務(wù)的關(guān)

15、系模式 目前，國際上通常將財務(wù)和稅務(wù)的關(guān)系分為三種模式：第一，投資者為導(dǎo)向的模式。財務(wù)會計完全不受稅收法律法規(guī)的束縛，稅法也絲 毫不作用于財務(wù)會計的操作，其主要目的是為了提供真實公允財務(wù)信息和滿足 投資者和潛在投資者需求。由此及彼，稅務(wù)會計的操作也不受財務(wù)會計標準的束 縛，從確定稅基到繳納稅款都以稅法為依據(jù)，獨立地進行操作，不需要通過調(diào) 整財務(wù)會計數(shù)據(jù)以適應(yīng)稅法要求來實現(xiàn)。第二，以政府為導(dǎo)向的模式。在這種模式k,會計處理服從稅法規(guī)定，會計事項 的處理也嚴格按照稅法的規(guī)定執(zhí)行，稅法的任何改變都將會影響財務(wù)會計計量 和財務(wù)會計報告，財務(wù)會計和稅務(wù)會計無論是計量還是操作處理都是完全一樣 的，都是以保

16、障財政收入為根木宗旨，可以看成是政府宏觀管理的工具和手段。第三，以企業(yè)為導(dǎo)向的模式。該稅制模式是介于投資者為導(dǎo)向的模式和以政府為 導(dǎo)向的模式之間的一種模式，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系既不是獨立發(fā)展，也 不完全一樣，既允許合理差異存在的一種模式。通?？磥?，財務(wù)會計和稅務(wù)會計 分開處理。財務(wù)會計按照會計準則等會計規(guī)定進行處理，生成相應(yīng)的財務(wù)報告， 提供財務(wù)信息。稅務(wù)會計則是在財務(wù)會計核算的棊礎(chǔ)上，對兩者之間的存在的差 異按照稅收征管的有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整，既保障企業(yè)財務(wù)處理的需耍，又滿足國 家財政收入的需要。（三）稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的必要性經(jīng)濟全球化的需要。財務(wù)會計核算0的就是為使用者提供冇效的信息

17、，在計算和 繳納稅款時須受到稅法的嚴格約束。解決這一矛盾的方法，只有通過建立獨立的 稅務(wù)會計體系。我國作為市場經(jīng)濟擁護者的世界貿(mào)易組織成員國之一，為了適應(yīng) w際經(jīng)濟貿(mào)易的要求，就必須對我們自己的條規(guī)條例修改調(diào)整，實現(xiàn)與w際慣 例的統(tǒng)一。社會經(jīng)濟制度變化要求稅務(wù)會計脫離財務(wù)會計。在社會主義計劃經(jīng)濟體制下，政 府扮演者兩種角色，即投資者和投資回報獲得者，投入和利益呈現(xiàn)一體化，政 府和投資者在收入分配上的對立就不會存在。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，當(dāng) 投資者出現(xiàn)多元化的同時，政府至少對非m營企業(yè)無法扮演兩種角色，開始出 現(xiàn)政府和非國營企業(yè)的利益對立的情況，所以稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離勢在必 行。政府稅

18、收和投資者行為差異導(dǎo)致稅務(wù)會計不等同于財務(wù)會計。政府的稅收征收要 求絕對的穩(wěn)定性，而投資者由于市場競爭和周期波動，投資風(fēng)險的存在，投資 者通常采取謹慎性原則，提前預(yù)計損失而不是期望收益，防范風(fēng)險，使企業(yè)資 木盡可能保證潛在收入。這就造成了以稅法為導(dǎo)向的稅務(wù)會計和以投資者為導(dǎo)向 的財務(wù)會計具有本質(zhì)性差異的原因之一。提高會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的需要。企業(yè)實行財稅分離以后可以根據(jù)自身特點， 在一定范圍內(nèi)，選擇適合企業(yè)的會計處理程序和方法，這樣的財務(wù)會計人員可 以集中精力加強管理，稅務(wù)會計人員應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定中報納稅。這就促使企業(yè)財 務(wù)、會計人員和稅務(wù)會計人員可以精通各自的專業(yè)領(lǐng)域，熟悉會計、稅務(wù)兩套規(guī)

19、則和條例，提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，更好地保障企業(yè)的利益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度不，企業(yè)和國家是兩個概念，二考之 間的關(guān)系主要是通過稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)稅務(wù)部門交流來反映。所以，會計準則制定 和未來修正必須充分接近w際慣例，在保證會計信息的真實性、提高會計信息質(zhì) 量的前提下，盡量協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，完善現(xiàn)代企業(yè)制度。促進會計理論發(fā)展和完善學(xué)科體系的需要。隨著會計體系的逐步完善，財務(wù)會計 已經(jīng)形成相對獨立的體系，當(dāng)會計體系發(fā)展并完善到一定程度時就需要在成熟發(fā)展的基礎(chǔ)上形成一個相對獨立的學(xué)科稅務(wù)會計。實行財稅分離，建立以稅法為中心的稅務(wù)會計，既能反映和協(xié)調(diào)財政、稅收法律的改變，又擴展會計學(xué)

20、科體系。ui、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離（一）財務(wù)會計與稅務(wù)會計的理論分離財務(wù)會計和稅務(wù)會計的理論分離重點在于對會計原則的不同理解，從會計原則 著手，針對各自的目標和對象，對于不同的會計原則根據(jù)實際情況對二者差異 進行調(diào)整。第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅法總體來說是持肯定態(tài)度，而對于權(quán)責(zé) 發(fā)生制所支持的會計評估，稅法則持保留態(tài)度。比如對于進項稅額抵扣，稅法規(guī) 定，企業(yè)必須在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，不符合認證條單位在規(guī) 定時間內(nèi)申報抵扣的，其進項稅額不得抵扣，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。第二，確定性原則。財務(wù)會計所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須是確定發(fā)生的，即收入和支 出也是確定發(fā)生的，講宄業(yè)務(wù)發(fā)

21、生的肯定性，而對于那些未來發(fā)生的不能確定 的業(yè)務(wù)，無論其可能性有多大，按照稅法的要求都不能予以確認，這是財務(wù)會 計關(guān)于確定性原則的描述。但是財務(wù)會計往往可以將其劃為或有事項。對于或有 事項，如果發(fā)生的概率達到一定程度時，會計應(yīng)將其處理為或有事項，但是稅 法從保障國家稅收角度不予承認這種處理，只有在這種不確定事項實際發(fā)生或 者實際不發(fā)生得到確定才予以確認。第三，實質(zhì)重于形式原則。當(dāng)交易或事件與他們的法律形式有不一致的內(nèi)容時， 財務(wù)會計應(yīng)按照經(jīng)濟實質(zhì)規(guī)定進行處理，體現(xiàn)了經(jīng)濟實質(zhì)的重要性。而稅務(wù)會計 更注重形式，比如在處理售后和回購的業(yè)務(wù)時，倘若貨物所有權(quán)重大風(fēng)險及回 報還沒有轉(zhuǎn)移，或不符合收入確認

22、的其他標準，只能算是一種融資行為，在財 務(wù)會計上不能確認為收入。但是從稅收的角度來看，他們已經(jīng)滿足了法律的形式 確認收入的形式，應(yīng)該計算稅額。第四，相關(guān)性原則。財務(wù)會計和稅務(wù)會計的相關(guān)性原則在內(nèi)容上有著本質(zhì)的區(qū) 別。財務(wù)會計相關(guān)性原則是指，會計信息要與信息使用考的決策有關(guān)，可以作為 信息使用者評價會計主體的過去、現(xiàn)在和未來預(yù)測的參照標準和依據(jù)，重點在于 決策有用性。而稅務(wù)會計和關(guān)性是指應(yīng)納稅所得額中扣除的費用必須與當(dāng)期增加 的收入相關(guān)，這是以保障稅基為0的的有關(guān)規(guī)定。財務(wù)會計和稅務(wù)會計規(guī)范準則的分離是實現(xiàn)理論分離的關(guān)鍵。在制定財務(wù)會計處 理政策以及稅收法律法規(guī)的時候，需全面丫解財務(wù)會計和稅務(wù)會

23、計處理經(jīng)濟業(yè) 務(wù)的差笄之處，針對不同的處理方式，協(xié)調(diào)兩者的處理方式。由于財務(wù)會計和稅 務(wù)會計分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對象，財務(wù)會計準則和 稅收法律法規(guī)應(yīng)該從兩條線山發(fā)，允許差異的存在。注重財務(wù)會計與稅務(wù)會計的 理論分離要正確認識兩者的差異和聯(lián)系，既不能夸大兩者的差異，也不能無視 兩者的差異而實行財稅合一。所以必須重視和加強對會計制度與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)分 離的理論研宄，促進理論和實務(wù)的全面發(fā)展，為兩者的協(xié)調(diào)提供理論基礎(chǔ)。（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計的實務(wù)分離稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離，不僅表現(xiàn)在理論，更重要的是實踐的分離。從宏觀上 看，只有稅務(wù)會計與財務(wù)會計真正分開，才會使財務(wù)會計不受稅

24、法影響，集中 力量反映企業(yè)的經(jīng)營情況，為投資者提供決策有用的信息。從微觀角度說，我國 大、中型企業(yè)的企業(yè)急需專設(shè)稅務(wù)會計，這是因為它們稅務(wù)繁重，稅種多，稅額 大，稅率復(fù)雜，稅收對企業(yè)財務(wù)影響重大。因此，企業(yè)有特殊人員的負責(zé)會計稅 收和稅務(wù)申報納稅，可以減少出錯率，使稅務(wù)機關(guān)人員的工作量大大減少，也 有助于我國稅務(wù)部門機構(gòu)提高工作效率。此外，企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨立的稅務(wù)會計制度。稅收會計人員的職責(zé)不僅括對企業(yè)財 務(wù)會計報告進行納稅調(diào)整并申報納稅，還還包括合理的計劃企業(yè)涉稅活動，以 從可能減輕稅收負擔(dān)。除丫辦理納稅申報，稅務(wù)會計不需要企業(yè)在財務(wù)會計憑 證、賬簿和建立之外再建立一套會計帳簿，更沒有必要再設(shè)置

25、一系列稅務(wù)會計機 構(gòu)。企業(yè)通常建立了一套健全的帳戶，按照企業(yè)會計制度做申報納稅的會計處理, 這個時候，可以按照稅法規(guī)定，對會計處理做出調(diào)整。（三財務(wù)會計和稅務(wù)會計要適度、協(xié)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計過度拆分將產(chǎn)生負面影響，二者應(yīng)該協(xié)調(diào)、適度分離。會計 制度與稅收法規(guī)的協(xié)作是一個協(xié)調(diào)的過程，會計系統(tǒng)必須關(guān)注稅收監(jiān)管工作的 信息需求，在會計制度與稅收法規(guī)的和互協(xié)調(diào)中發(fā)揮會計對稅務(wù)法規(guī)的支持作 用。此外，會計必須加強稅務(wù)信息披露的支持，會計制度的設(shè)立除了要能夠解決 各種特定的商業(yè)規(guī)范，還要能夠促進宏觀管理目標披露體系的建設(shè)，使會計信息得到充分、詳實的信息披露。比如制定企業(yè)會計準則涉稅交易及事項的信息披露規(guī)

26、則，或者暫時在相關(guān)的涉稅準則中增加披露條款。五、結(jié)語伴隨我國經(jīng)濟的市場化和全球化水平不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟增長方式與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 也面臨轉(zhuǎn)型升級。在此背景不，財務(wù)會計和稅務(wù)會計作為服務(wù)于企業(yè)和國家的重 要經(jīng)濟活動，其關(guān)系模式的分離又重新被提上日程，本文在回顧己有國內(nèi)外財、 稅會計分離的研宄基礎(chǔ)上，全面分析我w經(jīng)濟社會結(jié)構(gòu)和發(fā)展水平全面評價我 國財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離的可能性與必要性，并針對性地提出了適用于我國 財務(wù)會計和稅務(wù)會計適度分離的有效途徑。參考文獻1 blake j，fortes h，salas 0 a. the relationship between tax regulationsand financial accounting:a comparison of germany, spain and the unitedkingdomm. universitat pompeu fabra，19932 james, simon. the relationship between accounting andtaxation. j. the international journal of accounti