如何貫徹實施新企業(yè)所得稅法(共46頁).ppt

1、貫徹實施新企業(yè)所得稅法石景山區(qū)地方稅務(wù)局首鋼稅務(wù)所關(guān)于關(guān)于2007年度匯繳申報期限年度匯繳申報期限總局統(tǒng)一將2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報截止期延長到2008年5月底（計算處罰的起始日為6月1日）。一、關(guān)于一、關(guān)于2008年核定征收預(yù)繳申報年核定征收預(yù)繳申報總局將制訂新的核定征收規(guī)定市局明確：待總局規(guī)定下發(fā)后再行調(diào)整（核定），一季度暫按上一年的核定（最后一次核定信息）預(yù)繳申報（申報系統(tǒng)將自動后延）。二、新企業(yè)所得稅法及其實施條例的執(zhí)行時間20082008年年1 1月月1 1日起，內(nèi)、外資所有類型的企業(yè)將適日起，內(nèi)、外資所有類型的企業(yè)將適用企業(yè)所得稅法及其實施條例用企業(yè)所得稅法及其實施條

2、例三、新稅法的主要變動三、新稅法的主要變動“五個統(tǒng)一五個統(tǒng)一”和和“兩個過渡兩個過渡”“五個統(tǒng)一五個統(tǒng)一”統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率：統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率：25統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求“兩個過渡兩個過渡”兩類過渡優(yōu)惠政策兩類過渡優(yōu)惠政策一是對新稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立、享受企業(yè)所得稅一是對新稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。顧。二是對

3、法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時，國家已確定的企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策兩類過渡優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策兩類過渡優(yōu)惠政策1、統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)、統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè) 內(nèi)資稅法、外資稅法進行整合；內(nèi)資稅法、外資稅法

4、進行整合； 統(tǒng)一納稅人的認定標(biāo)準（法人組織）；統(tǒng)一納稅人的認定標(biāo)準（法人組織）； 確定納稅人的范圍，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營確定納稅人的范圍，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織；民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織； 明確個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人；明確個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人；居民企業(yè)和非居民企業(yè)：居

5、民企業(yè)和非居民企業(yè)：居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就來源于我國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來源于我國境內(nèi)的所得納稅。2、統(tǒng)一并降低了稅率新稅法的標(biāo)準稅率由33%降為25%3、關(guān)于應(yīng)納稅所得額及收入的界定 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。不作為當(dāng)期的收入和費用。 （實施條例第（實施條例第9條）條） 老稅法的應(yīng)納稅所得額：老稅法的應(yīng)

6、納稅所得額： 應(yīng)納稅所得額年度收入總額準予扣除項目金額 新稅法的應(yīng)納稅所得額：新稅法的應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除虧損 收入總額：收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標(biāo)準折算為確定的金額。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的

7、收入，按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格市場價格確定的價值。不征稅收入不征稅收入財政撥款行政事業(yè)性收費政府性基金其他不征稅收入免稅收入免稅收入國債利息收入居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益非營利組織的收入4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定工資薪金支出的稅前扣除工資薪金支出的稅前扣除 實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資薪金支出，準予扣除企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資薪金支出，準予扣除” 。同同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在時將工資薪金支出進一

8、步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)中主要考慮雇員的

9、職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。平均工資水平。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除前扣除 這三項費用由按“計稅工資總額”計提，改為按“工資薪金總額”據(jù)實扣除。職工福利費的稅前扣除 實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對職工福利費的處理做法一致。業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，且扣除總額全年最高不得超過當(dāng)年銷售

10、（營業(yè)）收入的5。 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除 實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并計算，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 公益性捐贈的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。實施條例將公益性捐贈界定為，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時規(guī)定，將計算公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為企業(yè)會計利潤總額，并將年度利潤總額界定為

11、企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤年度會計利潤 。5.關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理引入了引入了“計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)”的新概念的新概念 計稅基礎(chǔ)的概念出于會計準則。 條例規(guī)定，“企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。” 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相當(dāng)于資產(chǎn)的賬面價值，兩者有時一致，有時也會存在差異。 一般情況下，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，除非符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件。調(diào)整或新增了個別資產(chǎn)的處理規(guī)定調(diào)整或新增了個別資產(chǎn)的處理規(guī)定固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)凈殘值率折舊年限大修理支出存貨的計價方法資產(chǎn)重組6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠關(guān)于農(nóng)、

12、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠免稅的項目： 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈。減半征稅的項目： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。 國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目

13、是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關(guān)于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜關(guān)于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關(guān)于小型微利

14、企業(yè)的界定關(guān)于小型微利企業(yè)的界定工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。必須是從事國家非限制和禁止的行業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅。目前申報處理上：預(yù)繳時暫以當(dāng)年累計的”利潤總額“判斷年度匯繳時再綜合其他條件與按25%計算的稅款差額作為”減免所得稅額”填報6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關(guān)于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的界定關(guān)于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的界定 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征稅。 高新技術(shù)企業(yè)的

15、界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分。 認定指標(biāo)：認定指標(biāo)： 擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)； 產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； 研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標(biāo)準。操作銜接： 總局關(guān)于預(yù)繳企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200817號）文件明確：2008年1月1日前取得高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠證書的企業(yè)，無論在園區(qū)內(nèi)、外，在高新技術(shù)企業(yè)重新認定前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關(guān)于促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠關(guān)于促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠居民企業(yè)技

16、術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免稅；超過500萬元的部分，減半征稅。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，其投資額的70%可以抵扣應(yīng)稅所得；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。規(guī)定了可以加速折舊的固定資產(chǎn)種類。6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關(guān)于非營利組織的稅收優(yōu)惠關(guān)于非營利組織的稅收優(yōu)惠 符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。 實施條例從登記程序、活動范圍、財產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營利組織”的條件。 對

17、非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關(guān)于投資性收益的免稅關(guān)于投資性收益的免稅 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。 但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠 未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，減按10%的稅率征稅。 對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸

18、款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關(guān)于其它現(xiàn)有優(yōu)惠政策關(guān)于其它現(xiàn)有優(yōu)惠政策有設(shè)定期限的，繼續(xù)執(zhí)行到期后再決定是延續(xù)還是取消；沒有執(zhí)行期限或不符合新稅法規(guī)定的優(yōu)惠范圍和條件的，從2008年1月1日起停止執(zhí)行。 除法、條例、國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）；國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（國發(fā)200740號）；財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅2008第001號）優(yōu)惠政策外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。新舊優(yōu)

19、惠銜接處理：上述新法、條例和文件明確的優(yōu)惠政策，在市局未下文前，暫不受理，季度申報表涉及的行次暫不計算填寫。但按財稅2008第001號文規(guī)定，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期（2008年1月1日前已經(jīng)地稅機關(guān)批準的）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，季度申報時可以計算填寫相應(yīng)行次。7.完善了“反避稅”的相關(guān)條款新稅法將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整”，進一步完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價的法律法規(guī)。實施條例則進一步對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨立交易原則、預(yù)約定價安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方

20、面作了明確規(guī)定。7.完善了“反避稅”的相關(guān)條款新稅法將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整”，進一步完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價的法律法規(guī)。實施條例則進一步對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨立交易原則、預(yù)約定價安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。8、關(guān)于過渡性稅收優(yōu)惠政策 新稅法規(guī)定對特定地區(qū)實行過渡性稅收優(yōu)惠政策。 實施條例沒有對此做具體的規(guī)定，而是由國務(wù)院另行發(fā)文進行規(guī)定。8、關(guān)于過渡性稅收優(yōu)惠政策關(guān)于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策關(guān)于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策享受15%低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，分步按照“3、2、2、2

21、、1”的百分點逐步遞增到25%的稅率；享受24%低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，2008年一步過渡到25%的稅率；享受定期優(yōu)惠政策的企業(yè)，可繼續(xù)享受剩余期限的優(yōu)惠政策，直至期滿為止；享受上述優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前設(shè)立的企業(yè)； 西部大開發(fā)地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。8、關(guān)于過渡性稅收優(yōu)惠政策特定地區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠政策特定地區(qū)是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)，以及上海浦東新區(qū)。2008年1月1日之后在上述地區(qū)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠政策。納稅人用本年度所得彌補以前年度虧損，應(yīng)在年度納稅申報時進行彌補，在預(yù)繳申報時不能

22、彌補以前年度虧損。9、關(guān)于彌補虧損事項、關(guān)于彌補虧損事項10、關(guān)于總分機構(gòu)匯總納稅、關(guān)于總分機構(gòu)匯總納稅（一）文件：財政部、國家稅務(wù)總局、中國財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法稅分配及預(yù)算管理暫行辦法的通知（的通知（財預(yù)財預(yù)200810號）號）1、實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25由總機構(gòu)所在地分享，50由各分支機構(gòu)所在地分享，25按一定比例在各地間進行分配。關(guān)于總分機構(gòu)匯總納稅關(guān)于總分機構(gòu)匯總納稅2、實行條件：暫定為總機構(gòu)