企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)

1、 第二部分：企業(yè)所得稅會計(jì)1、收入類的管理及風(fēng)險控制 稅法收入包括的內(nèi)容：稅法收入包括的內(nèi)容：銷售貨物收入銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈收入接受捐贈收入其他收入其他收入對各項(xiàng)收入的后續(xù)管理，主要檢查收入總額確對各項(xiàng)收入的后續(xù)管理，主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（通過主營業(yè)認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（通過主營業(yè)務(wù)收入增長率和投入產(chǎn)出的比率評估檢查）務(wù)收入增長率和投入產(chǎn)出的比率評估檢查） 銷售貨物收入銷售貨物收入 確認(rèn)條件

2、上的差異確認(rèn)條件上的差異 商業(yè)折扣上的差異商業(yè)折扣上的差異 分期收款銷售上的差異分期收款銷售上的差異 接受捐贈收入接受捐贈收入 會計(jì)一次性作利得，稅法允許分會計(jì)一次性作利得，稅法允許分5年年 視同銷售的收入視同銷售的收入 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但

3、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。外。 案案 例例 a a企業(yè)是一家生產(chǎn)取暖器的企業(yè)，有職工企業(yè)是一家生產(chǎn)取暖器的企業(yè)，有職工200200名，其中一線生產(chǎn)工人為名，其中一線生產(chǎn)工人為180180名，總部名，總部管理人員為管理人員為2020名，名，20152015年年1 1月，甲公司決定月，甲公司決定以其生產(chǎn)的取暖器作為福利發(fā)給職工。該以其生產(chǎn)的取暖器作為福利發(fā)給職工。該取暖器的單位成本為取暖器的單位成本為1 0001 000元，單位計(jì)稅價元，單位計(jì)稅價格為格為2 0002 000元，適用的增值稅率為元，適用的增值稅率為1717。 要求：做出要求：做出

4、a a企業(yè)的賬務(wù)處理。企業(yè)的賬務(wù)處理。 固定資產(chǎn)盤盈收入固定資產(chǎn)盤盈收入 稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈收入屬于其他收入，稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈收入屬于其他收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年和以后年度計(jì)提的折舊計(jì)入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年和以后年度計(jì)提的折舊額可在稅前扣除。額可在稅前扣除。 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤應(yīng)屬于會計(jì)差錯，應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤應(yīng)屬于會計(jì)差錯，應(yīng)該按照該按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2828號會計(jì)政策、會計(jì)古號會計(jì)政策、會計(jì)古跡、會計(jì)差錯更正跡、會計(jì)差錯更正處理，將固定資產(chǎn)盤盈作為處理，將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，通過前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”

5、科目科目核算，不確認(rèn)當(dāng)期收入。核算，不確認(rèn)當(dāng)期收入。 案案 例例 某企業(yè)某企業(yè)20152015年年3 3月末資產(chǎn)盤點(diǎn)時，盤盈一臺月末資產(chǎn)盤點(diǎn)時，盤盈一臺 設(shè)備，其重置完全成本設(shè)備，其重置完全成本100100萬元，七成新。萬元，七成新。 企業(yè)所得稅率企業(yè)所得稅率25%25%，盈余公積提取比例，盈余公積提取比例10%10%。 違約金收入違約金收入 取得違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理取得違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理 企業(yè)取得的違約金收入應(yīng)該納入應(yīng)納稅所得額，計(jì)企業(yè)取得的違約金收入應(yīng)該納入應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。繳企業(yè)所得稅。 支付違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理支付違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理 經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定

6、支付的違約金，屬于所規(guī)定的與生經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，屬于所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其它支出，允許在企業(yè)所得產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其它支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅稅前扣除。 利息收入利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。息、欠款利息等收入。利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)。國債利息收入為免稅

7、收入。國債利息收入為免稅收入。不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財(cái)政撥款(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 不征稅收入在會計(jì)上屬于政府補(bǔ)助的范疇。種 類會計(jì)處理與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后的期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時直接計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)的可供使用時起，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入不征稅收入后續(xù)支出的單獨(dú)核算要求及稅務(wù)風(fēng)險 能列入不征稅收入的

8、一般都是專款專用，未按照要求對不征稅收入的支出單獨(dú)核算，會導(dǎo)致不符合不征稅收入的條件而變成征稅收入。不征稅收入形成的固定資產(chǎn)和費(fèi)用的相應(yīng)所得稅的后續(xù)管理 不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，不需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)歷年的重點(diǎn)檢查項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)該對不征稅收入形成的固定資產(chǎn)的折舊和費(fèi)用支出單獨(dú)進(jìn)行核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，同時在年度所得稅匯算清繳時應(yīng)根據(jù)企業(yè)核算的相關(guān)資料調(diào)整應(yīng)納稅所得額。2、扣除類的后續(xù)管理及風(fēng)險管控、扣除類的后續(xù)管理及風(fēng)險管控 （！）成本費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則（！）成本費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則 a a、成本費(fèi)用稅前扣除的兩大條件、成本費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 第

9、一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來界定；通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來界定； 第二，要有合法的憑證。合法有效憑證分為四大第二，要有合法的憑證。合法有效憑證分為四大類，類， 一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)； 三是境外收據(jù)；四是自制憑證。三是境外收據(jù)；四是自制憑證。 b b、費(fèi)用稅前扣除的基本原則、費(fèi)用稅前扣除的基本原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； 可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的：可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的： 合理的工資、薪金支出；合理的工資、薪金支出； 規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險一金；規(guī)

10、定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險一金； 規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)； 特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)；業(yè)保險費(fèi)； 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)2%2%； 企業(yè)按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險等。企業(yè)按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險等。（1）不需發(fā)票可扣除的成本費(fèi)用解析不需發(fā)票可扣除的成本費(fèi)用解析企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬

11、已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。在實(shí)際過程中，許多財(cái)稅人員認(rèn)為，要扣除，就得要。在實(shí)際過程中，許多財(cái)稅人員認(rèn)為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)有正式發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。票的，則不能稅前扣除。實(shí)際上有些稅前扣除項(xiàng)目不需實(shí)際上有些稅前扣除項(xiàng)目不需要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證，僅僅要求納稅人能夠，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關(guān)支出

12、確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生而不是實(shí)際支付的提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生而不是實(shí)際支付的適當(dāng)憑據(jù)就可以稅前扣除。適當(dāng)憑據(jù)就可以稅前扣除。 a、工資、獎金、工資、獎金 企業(yè)企業(yè)發(fā)生的合理的發(fā)生的合理的工資薪金支出扣除。工資薪金支出扣除?！昂侠砉べY薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：，可按以下原則掌握： (一一)企業(yè)制訂了較為規(guī)

13、范的員工工資薪金制度；企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (四四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；個人所得稅義務(wù)； (五五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（2015國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告34號）號

14、） b、工會經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi) 企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)上繳，憑企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)上繳，憑工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)或銀行轉(zhuǎn)或銀行轉(zhuǎn)賬通知，該費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。賬通知，該費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。 c、內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)、內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體稅前扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要

15、是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標(biāo)職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、葬費(fèi)、撫、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；社保恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；社保。合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的。需要提。合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的醒的是，對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)

16、和發(fā)生的對外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。 d、財(cái)產(chǎn)損失、財(cái)產(chǎn)損失 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局令第（國家稅務(wù)總局令第13號）文件規(guī)定：號）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有

17、：企業(yè)提供的資料主要有： (一一)會計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；會計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證； (二二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表；資產(chǎn)盤點(diǎn)表； (三三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； (四四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)； (五五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； (六六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償

18、情況說明；明； (七七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)法律責(zé)任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。報(bào)備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國

19、務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。e、支付違約金、支付違約金 根據(jù)增值稅規(guī)定中對價外費(fèi)用的界定，銷售方支付的根據(jù)增值稅規(guī)定中對價外費(fèi)用的界定，銷售方支付的違約金，不是價外費(fèi)用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以違約金，不是價外費(fèi)用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括為的真實(shí)存在和進(jìn)行會計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、

20、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。 f、罰款支出、罰款支出 納稅人按照納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費(fèi)可以扣規(guī)定支付的罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。 需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失規(guī)和規(guī)章，被

21、有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失不得扣除；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。不得扣除；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。 g、利息支出、利息支出 企業(yè)支付的銀行貸款利息用企業(yè)支付的銀行貸款利息用利息清單利息清單作為費(fèi)用依據(jù)。作為費(fèi)用依據(jù)。h、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)折舊計(jì)算表折舊計(jì)算表計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，只要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，只要折舊原值、折舊年限、折舊方法等與稅法規(guī)定一致，允許稅前折舊原值、折舊年限、折舊方法等與稅法規(guī)定一致，允許稅前扣除。扣除。 （2 2）扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的后續(xù)管理扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的后續(xù)管理 a a、工資薪金支出、工資薪金支出

22、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。b b、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額額1414的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額總額2 2的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金

23、總額2.52.5的的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除。 案例：某企業(yè)案例：某企業(yè)1313年末會計(jì)稅前利潤年末會計(jì)稅前利潤8585萬元，當(dāng)年發(fā)放工萬元，當(dāng)年發(fā)放工資資6060萬元（經(jīng)查萬元（經(jīng)查1010萬元為不合理工薪），發(fā)生福利費(fèi)支萬元為不合理工薪），發(fā)生福利費(fèi)支出出8 8萬元、撥繳工會經(jīng)費(fèi)萬元、撥繳工會經(jīng)費(fèi)1.61.6萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出出1.651.65萬元。萬元。福利費(fèi)扣除限額福利費(fèi)扣除限額=50=5014%=714%=7撥繳工會經(jīng)費(fèi)扣除限額撥繳工會經(jīng)費(fèi)扣除限額= 50= 502%=1

24、2%=1職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額= 50= 502.5%=1.252.5%=1.25應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=85+10+=85+10+（8-78-7）+ +（1.6-11.6-1）+ +（1.65-1.251.65-1.25）=97=97c c、社會保險費(fèi)、社會保險費(fèi)五險一金五險一金企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會

25、保險費(fèi)和住房公積金，和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。兩補(bǔ)充兩補(bǔ)充企業(yè)繳納的企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除?！矩?cái)稅（【財(cái)稅（20092009）2727號】號】商業(yè)保險商業(yè)保險企業(yè)為其投資者或者職工個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人企業(yè)為其投資者或者職工個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人身保險、財(cái)產(chǎn)保險等商業(yè)保險費(fèi)，身保險、財(cái)產(chǎn)保險等商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。不得扣除。但企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定為但企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種特殊工種職工支付的人身安職工支付的人身安

26、全保險費(fèi)，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣全保險費(fèi)，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)，除的其他商業(yè)保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。財(cái)產(chǎn)保險財(cái)產(chǎn)保險企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險，按照規(guī)定按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。d d、利息費(fèi)用、利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：a a、企業(yè)的各項(xiàng)借款利息支出、企業(yè)的各項(xiàng)借款利息支出b b、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除 債權(quán)性投資債權(quán)性投資/ /權(quán)益性投資權(quán)益性投資= =比例比例 金融企業(yè)金融企業(yè)55：1 1比例比

27、例 其他企業(yè)其他企業(yè)22：1 1 e e、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用a a、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的合理的不需要資本化的、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除； b b、企業(yè)為、企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過經(jīng)過1212個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存?zhèn)€月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)本條例有關(guān)規(guī)定扣除并根據(jù)

28、本條例有關(guān)規(guī)定扣除。f f、匯兌損失、匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本外，本外，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 g g、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的額的6060扣除扣除, ,但最高不得超過當(dāng)年銷售但最高不得超過當(dāng)年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入的收入的5 5

29、（超過調(diào)增）（超過調(diào)增） 銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 + +存貨視同銷售收入存貨視同銷售收入案例：某企業(yè)案例：某企業(yè)1515年末會計(jì)稅前利潤年末會計(jì)稅前利潤160160萬元，當(dāng)年發(fā)生招待萬元，當(dāng)年發(fā)生招待費(fèi)支出費(fèi)支出7070萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入60006000萬元。萬元。銷售收入銷售收入5=60005=60005=305=30發(fā)生額的發(fā)生額的6060 =70=7060%=4260%=42招待費(fèi)扣除限額招待費(fèi)扣除限額3030萬元萬元應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=160+=160+（70-3070-30）=200

30、=200（！）在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐（！）在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。（！）會議費(fèi)的稅務(wù)處理（！）會議費(fèi)的稅務(wù)處理對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計(jì)征企對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：1 1、會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議

31、人員花名冊；、會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；2 2、會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；、會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；3 3、會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。、會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館

32、或者在公司的會議室開會，則如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。 （?。┮话銇碇v，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，（！）一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（！）國家稅務(wù)總局（?。﹪叶悇?wù)總局2012年第年第15號公告明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生號公告明確，企

33、業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除。進(jìn)行稅前扣除。只有公司請相關(guān)外部人員的餐費(fèi)、外購禮品費(fèi)用，才可列入只有公司請相關(guān)外部人員的餐費(fèi)、外購禮品費(fèi)用，才可列入招待費(fèi)用；招待費(fèi)用； 公司安排員工聚餐的費(fèi)用，列入福利費(fèi)用；公司安排員工聚餐的費(fèi)用，列入福利費(fèi)用； 公司員工到外地出差在途中發(fā)生的餐費(fèi)，列入差旅費(fèi)；公司員工到外地出差在途中發(fā)生的餐費(fèi)，列入差旅費(fèi)； 公司培訓(xùn)是發(fā)生的餐費(fèi)，列入培訓(xùn)費(fèi)；公司培訓(xùn)是發(fā)生的餐費(fèi)，列入培訓(xùn)費(fèi)； 公司管理人員在賓館酒店開會發(fā)生的餐費(fèi)，列入會議費(fèi)公司管理人員在賓館酒店開會發(fā)生的餐費(fèi)，列入會議費(fèi) 公司開董事會發(fā)生的餐費(fèi)，

34、列入董事會會費(fèi)；公司開董事會發(fā)生的餐費(fèi)，列入董事會會費(fèi)； 公司委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，公司委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的， 作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)； 公司因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等，公司因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等， 列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)； 公司在搞促銷活動時贈送給客戶的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)公司在搞促銷活動時贈送給客戶的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。即作業(yè)務(wù)招待充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。即作業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算時，應(yīng)盡量將業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在當(dāng)年預(yù)計(jì)費(fèi)的預(yù)算時，應(yīng)盡量將業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在當(dāng)年預(yù)計(jì)銷

35、售（營業(yè)）收入的銷售（營業(yè)）收入的8.3以內(nèi)；以內(nèi)；假設(shè)企業(yè)假設(shè)企業(yè)2013年銷售（營業(yè)）收入年銷售（營業(yè)）收入 =x，2013年業(yè)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)務(wù)招待費(fèi) = y，則，則2013年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi) =y60%x5，只有在，只有在y60% = x5的情的情況下，即況下，即y=x8.3，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)），業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的收入的8.3的臨界點(diǎn)時，企業(yè)才可能充分利用好業(yè)的臨界點(diǎn)時，企業(yè)才可能充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除政策。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除政策。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營業(yè)）收入的費(fèi)大于銷售（營業(yè)）收入的8.3時，超

36、過部分時，超過部分60%的限額不能夠充分利用，需要全部作納稅調(diào)整處理。的限額不能夠充分利用，需要全部作納稅調(diào)整處理。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）收入的8.3時，時，60%的限額可以充分利用，只需要就的限額可以充分利用，只需要就40%部分作納稅調(diào)整處理。部分作納稅調(diào)整處理。h h、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）

37、收入1515的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （超過調(diào)增）（超過調(diào)增） 銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入+ +存貨存貨視同銷售收入視同銷售收入非廣告贊助支出，不得扣除，調(diào)增所得非廣告贊助支出，不得扣除，調(diào)增所得案例案例某企業(yè)某企業(yè)1515年末會計(jì)稅前利潤年末會計(jì)稅前利潤160160萬元，當(dāng)年會計(jì)賬面主營業(yè)萬元，當(dāng)年會計(jì)賬面主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計(jì)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計(jì)60006000萬元，當(dāng)年修建廠大門領(lǐng)萬元，當(dāng)年修建廠大門領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品成本用企業(yè)產(chǎn)

38、品成本8080萬元（市場價萬元（市場價100100萬元）；發(fā)生廣告費(fèi)萬元）；發(fā)生廣告費(fèi)920920萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出8080萬元。萬元。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=6000=600015%=90015%=900應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=160+=160+（920+80-900920+80-900）=260=260上述企業(yè)上述企業(yè)1616年末會計(jì)稅前利潤年末會計(jì)稅前利潤140140萬元，當(dāng)年會計(jì)賬面主萬元，當(dāng)年會計(jì)賬面主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計(jì)營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計(jì)70007000萬元；發(fā)生廣告費(fèi)萬元；發(fā)生廣告費(fèi)880880萬元、業(yè)務(wù)宣傳

39、費(fèi)支出萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出9090萬元。萬元。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7000=700015%=105015%=1050880+90=970880+90=970可以補(bǔ)扣可以補(bǔ)扣1050-970=801050-970=80100100應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=140-80=60=140-80=60（！）國家稅務(wù)總局（?。﹪叶悇?wù)總局20122012年第年第1515號公告明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生號公告明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額，進(jìn)行稅前扣除。，進(jìn)行稅前扣除。（！）對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)（！

40、）對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不

41、計(jì)算在內(nèi)。的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。i i、租賃費(fèi)、租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：按照以下方法扣除：a a、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；賃期限均勻扣除；b b、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。分期扣除。 （?。┢髽I(yè)租用職工私家車，?。┢髽I(yè)租用職工私家

42、車，簽訂報(bào)賬協(xié)議簽訂報(bào)賬協(xié)議的，汽油的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、修理費(fèi)、路橋費(fèi)不能扣除。費(fèi)、路橋費(fèi)不能扣除。簽訂租賃協(xié)議簽訂租賃協(xié)議的，的，繳納增值稅及附加；出租方為本企繳納增值稅及附加；出租方為本企業(yè)職工，還需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本業(yè)職工，還需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則按勞務(wù)報(bào)酬繳納個人所得稅。企業(yè)職工，則按勞務(wù)報(bào)酬繳納個人所得稅。若未繳納增若未繳納增值值稅及附加及個稅的稅及附加及個稅的，上述費(fèi)用則均不允許在企業(yè)所得，上述費(fèi)用則均不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅稅前扣除。j j、勞動保護(hù)

43、費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。會計(jì)上已經(jīng)記入當(dāng)期成本費(fèi)用，納稅所得不需調(diào)整。會計(jì)上已經(jīng)記入當(dāng)期成本費(fèi)用，納稅所得不需調(diào)整。而且而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。稅所得。勞動保護(hù)支出列支的限制條件勞動保護(hù)支出列支的限制條件勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、三是限于工作服、手套、安全

44、保護(hù)用品、防暑降溫品防暑降溫品等用等用品。勞動保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)品。勞動保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。 k k、公益性捐贈支出、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額利潤總額12%12%以以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（超。（超過調(diào)增）過調(diào)增）年度利潤總額，年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。規(guī)定計(jì)算的

45、年度會計(jì)利潤。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，縣級以上人民政府及其部門，或者通過省級以上人民政府有關(guān)部門認(rèn)定或者通過省級以上人民政府有關(guān)部門認(rèn)定的公益性社會的公益性社會團(tuán)體，用于下列公益事業(yè)的捐贈：團(tuán)體，用于下列公益事業(yè)的捐贈：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；群體和個人的活動；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)

46、。（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。注意：直接捐贈不得扣除。注意：直接捐贈不得扣除。 案例案例某企業(yè)某企業(yè)1515年末會計(jì)稅前利潤年末會計(jì)稅前利潤6060萬元，當(dāng)年扣除的捐贈如下：萬元，當(dāng)年扣除的捐贈如下：自行捐給福利院自行捐給福利院3 3萬元；萬元；通過賑災(zāi)組織捐給災(zāi)區(qū)通過賑災(zāi)組織捐給災(zāi)區(qū)1010萬元。萬元。自行捐贈不得扣除；自行捐贈不得扣除；捐災(zāi)區(qū)扣除限額捐災(zāi)區(qū)扣除限額=60=6012%=7.212%=7.2應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=60+3+=60+3+（10-7.210-7.2）=65.8=65.8m m、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)

47、、場所，就其境外總非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。n n、手續(xù)費(fèi)和傭金支出、手續(xù)費(fèi)和傭金支出扣除限額扣除限額= =協(xié)議合同確認(rèn)收入?yún)f(xié)議合同確認(rèn)收入5%5%支付對象為合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人支付對象為合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人 【財(cái)稅（【財(cái)稅（20092009）2929號】號】除委托

48、個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)和傭金不得在稅前扣除。費(fèi)和傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)和傭金不得在稅前扣企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)和傭金不得在稅前扣除除不調(diào)整，會計(jì)上直接從發(fā)行證券溢價中扣除不調(diào)整，會計(jì)上直接從發(fā)行證券溢價中扣除案例案例某企業(yè)某企業(yè)1515年會計(jì)利潤年會計(jì)利潤6060萬元。當(dāng)年支付手續(xù)費(fèi)和傭金萬元。當(dāng)年支付手續(xù)費(fèi)和傭金4040萬元計(jì)入管理費(fèi)用全部扣除，其中：支付給中介機(jī)構(gòu)萬元計(jì)入管理費(fèi)用全部扣除，其中：支付給中介機(jī)構(gòu)3030萬元（合同金額萬元（合同金額400400萬元）、有中介資格的個

49、人小李萬元）、有中介資格的個人小李6 6萬萬元（合同金額元（合同金額6060萬元）和本企業(yè)員工萬元）和本企業(yè)員工4 4萬元（合同金額萬元（合同金額4040萬元）。小李所得為代扣代繳個人所得稅。萬元）。小李所得為代扣代繳個人所得稅。支付給中介機(jī)構(gòu)扣除限額支付給中介機(jī)構(gòu)扣除限額=4005%=20支付給小李的扣除限額支付給小李的扣除限額=60 5%=3支付給本企業(yè)員工手續(xù)費(fèi)和傭金不得扣除支付給本企業(yè)員工手續(xù)費(fèi)和傭金不得扣除應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=60+（30-20）+（6-3）+4=77代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅=60000 （1-20%） 20%-2000=7600p p、研究開發(fā)費(fèi)用

50、、研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的具體費(fèi)用允許加計(jì)扣除的具體費(fèi)用國稅發(fā)國稅發(fā)20082008116116號規(guī)定：號規(guī)定：在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：1 1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；2 2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；3 3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪

51、金、獎金、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；津貼、補(bǔ)貼；4 4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；5 5、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；制造費(fèi)；6 6、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。財(cái)稅財(cái)稅201320137070號規(guī)定：號規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費(fèi)用支企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：1 1、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省

52、級人民政府規(guī)定的范圍、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。和住房公積金。2 2、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。3 3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。4 4、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。、新藥研制的臨床試

53、驗(yàn)費(fèi)。5 5、研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。、研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行行100 100 扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的5050加計(jì)扣加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150 150 進(jìn)行進(jìn)行攤銷。攤銷。案例案例某企業(yè)某企業(yè)1515年末會計(jì)利潤年末會計(jì)利潤120120萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生研究

54、開發(fā)費(fèi)如下：費(fèi)如下：研究費(fèi)用研究費(fèi)用2020萬元計(jì)入管理費(fèi)用；萬元計(jì)入管理費(fèi)用；4 4月末開發(fā)成功無形資產(chǎn)投入使用（會計(jì)上作無形資產(chǎn)），月末開發(fā)成功無形資產(chǎn)投入使用（會計(jì)上作無形資產(chǎn)），成本成本6060萬元，法律有效期萬元，法律有效期5 5年。年。研究費(fèi)用加計(jì)扣除研究費(fèi)用加計(jì)扣除=20=2050%=1050%=10開發(fā)成本加計(jì)攤銷開發(fā)成本加計(jì)攤銷=60=605 512129 950%=4.550%=4.5應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=120-10-4.5=105.5=120-10-4.5=105.5關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅【通知（財(cái)稅【

55、2015】119號）號） 1.人員人工費(fèi)用。人員人工費(fèi)用。 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2.直接投入費(fèi)用。直接投入費(fèi)用。 （1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。 （2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般

56、測試手段及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。 （3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 3.折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用。 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 4.無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷。 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)

57、、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)?？碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 6.其他相關(guān)費(fèi)用。其他相關(guān)費(fèi)用。 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請

58、費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。（?。┢渌募佑?jì)扣除（！）其他的加計(jì)扣除安置殘疾人員支付的工資安置殘疾人員支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的工工資的100 100 加計(jì)扣除。殘疾人員是經(jīng)認(rèn)加計(jì)扣除。殘疾人員是經(jīng)認(rèn)定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。殘疾人員。q q

59、、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的差異外購固定資產(chǎn)的差異會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。稅法稅法對外購的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，對外購的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在信用期均以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在信用期間也不存在利息攤銷問題。因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。間也不存在利息攤銷問題。因

60、此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 固定資產(chǎn)相關(guān)票據(jù)管理 固定資產(chǎn)一定要取得發(fā)票，這是固定資產(chǎn)折舊能否在稅前扣除的必要條件，即使是自建也要有支出憑證和工程結(jié)算書等合法憑證。能不能不要發(fā)票，評估后直接入賬？固定資產(chǎn)已將開始使用，但發(fā)票仍然沒有開過來，如何計(jì)提折舊？企業(yè)所得稅上有何風(fēng)險？ 先估價入賬，但發(fā)票最遲不能晚于匯算清繳結(jié)束時，否則必須做納稅調(diào)整，固定資產(chǎn)的折舊不能稅前扣除。固定資產(chǎn)估價入賬，待實(shí)際發(fā)票開過后發(fā)現(xiàn)估價和發(fā)票數(shù)額有差距怎么辦？原有計(jì)提的折舊在稅收上還要不要作調(diào)整？ 調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值及計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算以后需計(jì)提的折舊費(fèi)用，以前已經(jīng)計(jì)提的在會計(jì)和稅務(wù)上均不作處理。案例 某企業(yè)2014年12月